"Аудиторские ведомости", N 2, 2002

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА

(Продолжение. Начало см. "Аудиторские ведомости",

N 1, 2002)

Проблемы аудита и его концепция

В печати ранее автором был предложен вариант концепции аудита, причем с самого начала подчеркнуто, что основное предназначение ее состоит в том, чтобы быть базой для последовательного, непротиворечивого, экономичного и ускоренного решения разнообразных аудиторских проблем. В этой связи нелишне заметить, что основное назначение концепции бухгалтерского учета в нашей стране ее авторы видят несколько иначе, а именно - быть базой для законодательных и иных нормативных актов по бухгалтерскому учету. По нашему мнению, такой подход является чересчур зауженным и для бухгалтерского учета и особенно для аудита, поскольку согласно предыдущему разделу совершенствование законодательства является лишь одной из многих - пусть даже и входящей в число наиважнейших - аудиторских проблем.

Как показывает опыт в различных сферах человеческой деятельности, наличие концепции не является необходимым условием решения конкретных проблем, возникших в рамках таких сфер. К тому же нередко в неявном, зачаточном и довольно сыром виде она имеется даже при отсутствии ее письменного изложения: все-таки лица, принимающие решения, обычно являются опытными и компетентными в своей области людьми со сложившейся системой взглядов. Но наличие письменно изложенной концепции, прошедшей к тому же через горнило публичного обсуждения, способствует тому, что решения разнообразных конкретных проблем пронизываются общим подходом, становятся более цельными и менее противоречивыми, подвергаются в меньшей степени сиюминутным обстоятельствам, лучше противостоят влиянию различных "перетягивающих одеяло на себя" групповых интересов - которое в экономических областях особенно сильно и может делать решения чрезвычайно эклектичными. Такие решения, как правило, осуществляются быстрее, бывают дешевле и убедительнее как для специалистов, так и для широкой общественности.

Затрагивая тонкий механизм взаимодействия концепции аудита и решения конкретной проблемы, можно предположить три варианта развития событий. В первом (по-видимому, исключительно редком) положения концепции полностью "выстраивают" решение проблемы. Во втором они играют роль ограничений, отсекающих нерациональные решения, сужая тем самым их реальное количество, но не до единственного. И наконец, в третьем варианте многогранная и не желающая вписываться в абстрактные схемы действительность ломает все вытекающие из концепции решения (это может означать недоработанность концепции, экзотичность реальной ситуации и пр.); при этом удовлетворительное "неконцептуальное" решение найти обычно можно, но надо ясно понимать причины отхода от концепции.

Все три варианта можно иллюстрировать на примере шахмат, где есть и концептуальные соображения, и принятие конкретных решений в виде выбора хода. Первому варианту соответствует так называемый естественный ход, он будет одинаковым и для новичка, и для гроссмейстера. Второй вариант связан с выбором хода на базе принципов шахматной игры, индивидуальных предпочтений, расчета сокращенного числа вариантов: все эти приемы выполняют роль ограничений, отсекающих нерациональные ходы. Третьему варианту соответствует нетривиальная жертва вместо ординарного хода, которая (по крайней мере внешне) не вписывается в основные шахматные принципы.

Заметим, что описанный механизм взаимодействия концепции и решения конкретных проблем, по-видимому, не ограничивается аудитом и работает во многих других науках и что вопросы такого рода нуждаются в специальном развернутом и тщательном исследовании, выходящем за рамки данной работы. Отметим лишь, что на пути такого исследования стоят многочисленные трудности. Например, руководители, даже постоянно принимающие разнообразные решения, не могут обычно объяснить механизм их принятия.

Под концепцией некоторой науки (теории, сферы жизни, проекта и т.д.) естественно понимать некую квинтэссенцию ее теоретических построений, выводов, рекомендаций, причем с явным акцентом на базовые, фундаментальные положения. Поскольку "степень сжатия" науки до концепции обычно произвольна, то и размеры концепций могут варьироваться в широких пределах. Нам кажется, что такое понимание концепции хорошо коррелируется с интуитивными представлениями о понятии "концепция" специалистов и широкой общественности.

Как правило, решение перечисленных проблем будет состоять из пяти этапов:

первичная постановка проблемы и ее описание;

предварительный анализ проблемы с возможным рассмотрением путей ее решения;

эскизное решение проблемы;

принципиальное решение;

рабочее решение проблемы.

Последний этап предполагает формулировки для нормативных актов, регулирующих аудит, разработки на уровне методических материалов и т.п. Начальный этап предполагает именно первичную постановку проблемы, поскольку по мере работы над ней постановка проблемы может претерпевать значительные изменения. Прогресс в решении методологических проблем аудита обычно будет состоять в последовательном восхождении от первого этапа к пятому, хотя иногда какие-то из них (например, эскизное решение проблемы) естественно опустить.

В данной работе мы останавливаемся преимущественно на первом этапе, т.е. будет сделана попытка охарактеризовать каждую проблему из перечисленных в табл. 1. Обычно мы будем стараться дать формулировку проблемы, показать ее актуальность, выделить ее компоненты (разделить проблему на подпроблемы, выделить составляющие ее задачи и т.д.), описать основные из этих компонентов, изложить некоторые соображения по решению проблемы и т.д. Однако в целях иллюстрации возможности и путей решения аудиторских проблем на базе ранее изложенной автором концепции и по ряду других причин некоторым проблемам будет уделено повышенное внимание. Поэтому для проблемы контроля аудиторской работы ниже рассмотрены пути ее решения, для анализа этического механизма регулирования в аудите изложено эскизное решение, для проблемы обеспечения независимости аудитора мы попробуем предложить принципиальное решение, а для проблемы совершенствования аудиторского законодательства - набор из ряда принципиальных решений (даже с элементами рабочего) в виде законченных формулировок некоторых законодательных актов.

(Продолжение см. "Аудиторские ведомости", N 3, 2002)

Подписано в печать Е.М.Гутцайт

05.02.2002 Ведущий научный сотрудник

НИФИ Минфина России,

кандидат технических наук

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——