Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей. Товары, реализуемые в режиме оптовой торговли, облагаются НДС. В ноябре 2002 г. организация перешла на розничную торговлю, подпадающую под налогообложение по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В каком налоговом периоде (в ноябре или в октябре) следует восстановить сумму НДС по основным средствам, ранее принятую к вычету в установленном порядке?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг).

Таким образом, если приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, то налоговые вычеты по этим товарам (работам, услугам) при выполнении вышеуказанных условий предоставляются в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности не являются плательщиками налога на добавленную стоимость по соответствующим видам деятельности.

Согласно пп.3 п.2 ст.170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл.21 Кодекса либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Учитывая изложенное, плательщики единого налога на вмененный доход цену реализуемого товара на сумму НДС не увеличивают и, следовательно, к оплате покупателю не предъявляют.

Следовательно, при переходе на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности суммы НДС, приходящиеся на недоамортизированную часть стоимости, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Указанные суммы НДС должны быть восстановлены и уплачены в бюджет в последнем налоговом периоде, когда организация являлась плательщиком НДС, т.е. за октябрь.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

28.11.2002

————