"Расчет", N 2, 2002

НОВЫЙ ПОРЯДОК УПЛАТЫ

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА

(Комментарий к Федеральным законам

от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ

и от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ)

В 2002 г. в России стартовала пенсионная реформа. Одним из ее элементов является разделение трудовой пенсии на три части: базовую, страховую и накопительную.

Базовая часть пенсии должна финансироваться за счет сумм единого социального налога, поступающего в федеральный бюджет. Ее получат в одинаковом объеме все граждане, получившие право на пенсию.

А выплаты страховой и накопительной частей будут осуществляться за счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисляемых в Пенсионный фонд. Их размеры напрямую зависят от тех денег, которые были заработаны человеком во время своей трудовой деятельности.

В связи с тем, что произошло разделение в источниках финансирования разных частей пенсии, потребовалось отделить единый социальный налог от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Это сделали Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ, который ввел страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, и Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ, адаптировавший ЕСН к новым условиям.

Внимание! Сразу оговоримся, что налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование совпадают.

Налогоплательщики

Состав налогоплательщиков остался тем же. Как и раньше, существуют две категории плательщиков ЕСН. К первой относятся организации и физические лица, производящие выплаты работникам, а ко второй - индивидуальные предприниматели и адвокаты. Если же лицо относится одновременно к двум категориям, то оно уплачивает ЕСН по каждому соответствующему основанию.

Родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянские (фермерские) хозяйства были исключены из каждой категории, но это ничего не изменило, ведь все они являются либо организациями, либо индивидуальными предпринимателями.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для первой категории налогоплательщиков являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам.

Раньше в объект налогообложения входили и выплаты по лицензионным договорам, теперь их исключили. Также в отличие от прежней редакции Налогового кодекса не включаются в объект налогообложения выплаты в виде материальной помощи и другие безвозмездные выплаты в пользу третьих лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым, гражданско-правовым, авторским или лицензионным договором.

Внимание! Сделано существенное уточнение: выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у организаций они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, а у физических лиц - по налогу на доходы. Напомним, что раньше Кодекс предлагал довольно нечеткую формулировку, согласно которой не включались в объект налогообложения выплаты, производимые за счет средств, остающихся в организации после уплаты налога на прибыль или у физического лица после уплаты налога на доходы.

Пример. В январе 2002 г. ЗАО "Альфа" начислило сотруднику И.И. Иванову заработную плату в размере 5000 руб. и премию за хорошие результаты работы в размере 3000 руб. "Альфа" не включила премию в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому в объект налогообложения по ЕСН войдет только заработная плата Иванова - 5000 руб.

Объектом налогообложения для второй категории налогоплательщиков являются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу остался прежним. При этом учитываются все выплаты и вознаграждения вне зависимости от того, выплачиваются они в денежной или натуральной форме. Стоимость оплаченных товаров и услуг в налоговую базу теперь включается без налога с продаж.

Внимание! Существенное изменение коснется только индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Если раньше они рассчитывали налоговую базу исходя из стоимости патента, то теперь их налоговая база определяется как 1/10 доля выручки, определяемой в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Такая поправка может значительно ухудшить положение некоторых предпринимателей.

Пример. Индивидуальный предприниматель А.А. Антонов, проживающий в Москве, купил патент на 2002 г. для перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость которого составила 1200 руб. Оплата стоимости патента заменяет уплату налога на доходы от предпринимательской деятельности. Доход, исчисленный исходя из стоимости патента, составляет:

1200 руб. : 13% = 9231 руб.

Предположим, что выручка от предпринимательской деятельности за 2002 г. у Антонова составила 600 000 руб. Тогда налоговая база по ЕСН будет равна 60 000 руб. (600 000 руб. x 0,1). По предыдущей редакции Налогового кодекса сумма ЕСН была бы равна:

9231 руб. x 22,8% = 2105 руб.

Теперь же она составит:

60 000 руб. x 22,8% = 13 680 руб.

Если раньше не облагались ЕСН суммы страховых платежей по любым договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату им медицинских услуг, при условии отсутствия выплат самим застрахованным, то в соответствии с Законом N 198-ФЗ льгота теперь предоставляется, только если такой договор заключен на срок не менее одного года.

Ставки ЕСН

Ставки налога остались теми же. Только суммы ЕСН, ранее зачислявшиеся в Пенсионный фонд, сейчас идут в федеральный бюджет.

Кроме того, теперь нужно соблюдать всего одно условие, для того чтобы пользоваться регрессивной шкалой. А именно накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника не должна быть менее 2500 руб. за месяц. Если же в какой-то момент это условие нарушится, то уже до конца года рассчитывать ЕСН придется по максимальным ставкам. Как всегда, при расчете средней налоговой базы при средней численности работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников с наибольшими доходами, а в остальных случаях не учитываются выплаты 30 процентам работников с наибольшими доходами.

Пример. Средняя численность работников ООО "Бета" за январь - февраль 2002 г. составила 15 человек, а налоговая база по ЕСН - 102 000 руб. Начислено выплат в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, - 5 человек (15 чел. x 30%) - в сумме 50 000 руб. Налоговая база в среднем на одного работника составит:

(102 000 руб. - 50 000 руб.) : (15 чел. - 5 чел.) = 5200 руб.

Полученная сумма превышает установленный предел 5000 руб. (2500 руб. x 2 мес.). Поэтому в феврале "Бета" может применять регрессивную шкалу.

Предположим теперь, что за март начислены выплаты работникам в размере 72 000 руб., в том числе работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы, - 50 000 руб. Общая сумма начислений с начала года будет равна 174 000 руб. (102 000 + 72 000), в том числе работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы, - 100 000 руб. (50 000 + 50 000). Тогда за январь - март налоговая база в среднем на одного работника составит:

(174 000 руб. - 100 000 руб.) : (15 чел. - 5 чел.) = 7400 руб.

На этот раз налоговая база в среднем на одного работника меньше установленного предела в 7500 руб. (2500 руб. x 3 мес.).

Поэтому до конца 2002 г. "Бета" не сможет использовать регрессивную шкалу.

Тарифы страховых взносов

Тарифы, по которым должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, приведены в ст.22 Закона N 167-ФЗ. Они делятся на тарифы по взносам, идущим на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Причем тарифы различаются для мужчин и женщин и для разных возрастных категорий.

Как и в ЕСН, шкала тарифов по страховым взносам регрессивная и с теми же порогами для налоговой базы на одного работника: до 100 000 руб., до 300 000 руб., до 600 000 руб. и выше. Причем регрессивную шкалу можно применять, если выполняется условие о том, что налоговая база в среднем на одного работника превышает 2500 руб. за месяц.

На 2002 - 2005 гг. по страховым взносам на работников 1967 года рождения и моложе установлены переходные тарифы. Например, в 2002 г. для всех работодателей, кроме организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, по страховым взносам на таких работников действуют следующие тарифы:

     
   ———————————————————T———————————————T——————————————T——————————————¬
   |       База       |       На      |      На      |     Итого    |
   |  для начисления  | финансирование|финансирование|              |
   | страховых взносов|страховой части| накопительной|              |
   |    на каждого    |трудовой пенсии|части трудовой|              |
   |    отдельного    |               |    пенсии    |              |
   |работника с начала|               |              |              |
   |       года       |               |              |              |
   +——————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |До 100 000 руб.   |      11%      |      3%      |      14%     |
   +——————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |От 100 001 руб.   |11 000 руб. +  |3 000 руб. +  |14 000 руб. + |
   |до 300 000 руб.   |6,21% с суммы, |1,69% с суммы,|7,9% с суммы, |
   |                  |превышающей    |превышающей   |превышающей   |
   |                  |100 000 руб.   |100 000 руб.  |100 000 руб.  |
   +——————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |От 300 001 руб.   |23 420 руб. +  |6 380 руб. +  |29 800 руб. + |
   |до 600 000 руб.   |3,1% с суммы,  |0,85% с суммы,|3,95% с суммы,|
   |                  |превышающей    |превышающей   |превышающей   |
   |                  |300 000 руб.   |300 000 руб.  |300 000 руб.  |
   +——————————————————+———————————————+——————————————+——————————————+
   |Свыше 600 000 руб.|  32 720 руб.  |  8 930 руб.  |  41 650 руб. |
   L——————————————————+———————————————+——————————————+———————————————
   

Плательщики из второй категории - предприниматели и адвокаты - уплачивают страховые взносы в виде фиксированного платежа, размер которого должен устанавливаться исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой правительством. При этом максимальный размер фиксированного платежа не может превышать 3600 руб. (ст.28 Закона N 167-ФЗ). В то же время, согласно п.1 ст.244, сумма страхового взноса не может быть выше половины размера ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет.

В ст.28 Закона N 167-ФЗ также сказано, что Налоговый кодекс должен определить минимальный размер фиксированного платежа, уплата которого будет обязательна для всех налогоплательщиков второй категории, однако пока такого положения в Кодексе нет. По-видимому, вскоре должны выйти дальнейшие инструкции и разъяснения.

Порядок уплаты ЕСН и страховых взносов

Согласно ст.243 Налогового кодекса, сумма ЕСН, подлежащая перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другими словами, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН.

Для того чтобы в 2002 г. перечислить ЕСН и страховые взносы, бухгалтеру понадобится составить шесть платежек: две в Пенсионный фонд - на страховую и накопительную части пенсии и по одной в федеральный бюджет, Фонд социального страхования и медицинские фонды.

Пример. Вернемся к первому примеру. За январь 2002 г. налоговая база по ЕСН у ЗАО "Альфа" составила 5000 руб. Предположим, что Иванов родился в 1971 г. Бухгалтер "Альфы" начислил авансовый платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 550 руб. (5000 руб. x 11%);

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 150 руб. (5000 руб. x 3%).

Сумма авансового платежа по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 1400 руб. (5000 руб. x 28%), но с учетом вычета в бюджет нужно перечислить только 700 руб. (1400 - 550 - 150).

Остальные суммы ЕСН рассчитываются стандартным образом:

- часть, зачисляемая в ФСС, - 200 руб. (5000 руб. x 4%);

- часть, зачисляемая в ФОМС, - 10 руб. (5000 руб. x 0,2%);

- часть, зачисляемая в ТФОМС, - 170 руб. (5000 руб. x 3,4%).

Внимание! Если по итогам месяца размер примененного вычета оказался больше той суммы, которая фактически была перечислена в виде взносов на обязательное пенсионное страхование, то недоуплаченная разница с 15-го числа следующего месяца становится недоимкой, и на нее начисляются пени. Такое положение будет действовать до следующего года, после чего наличие недоимки будет устанавливаться не по итогам каждого месяца, а раз в квартал.

Для уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу Закон N 198-ФЗ устанавливает единый срок - до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится уплата, независимо от того, какой день установлен организацией для получения денег в банке на выдачу зарплаты.

А вот уплата взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст.24 Закона N 167-ФЗ должна производиться не позднее дня, установленного для получения денег в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Отчетность

Отчетными периодами и по ЕСН, и по страховым взносам признаются квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа следующего месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам и расчет по авансовым платежам по ЕСН.

А по итогам года не позднее 30 марта следующего года налогоплательщики представляют в налоговую инспекцию декларации по страховым взносам и по ЕСН. Также по окончании года плательщики страховых взносов должны представить в Пенсионный фонд расчеты по страховым взносам с отметками налоговых органов о принятии.

О.В.Сальникова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

01.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——