"Расчет", N 2, 2002

МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Многие предприятия, ранее платившие налог на прибыль "по оплате", с 2002 г. были вынуждены перейти на метод начисления. Чтобы избежать недостатков метода начисления, предприятие, реализующее товары, может заключить с покупателем договор об особом переходе права собственности в момент оплаты. Это позволит учесть при налогообложении все расходы, связанные с товаром, который отгружен покупателю, даже если они не оплачены, и заплатить налоги только после того, как покупатель расплатится за покупку.

Как известно, предприятие, которое уплачивает налог на прибыль по методу начисления, отгрузив продукцию или товары покупателю, обязано исчислить и уплатить его в бюджет в том налоговом периоде, когда была отгрузка, даже если за них покупатель не перечислил оплату.

В большинстве случаев у предприятия нет денег, чтобы заплатить налоги. И это приводит к возникновению недоимки по налогам в бюджет. А следствие этого - пени и штрафы, начисленные налоговой инспекцией.

Примечание. Однако всего этого можно избежать. Заключая договор поставки или купли-продажи, нужно указать, что право собственности на реализуемый товар переходит не в момент его отгрузки или поставки на склад покупателя, а в момент полной оплаты покупателем.

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор поставки с ООО "Пассив", по которому в феврале 2002 г. отгрузило продукцию собственного производства на сумму 240 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 40 000 руб.). Оплата от ООО "Пассив" поступила только в апреле 2002 г.

Себестоимость отгруженной продукции - 100 000 руб. Предположим, что других расходов у предприятия не было.

ЗАО "Актив" исчисляет налоги по методу начисления и уплачивает их в бюджет ежемесячно, а налог на прибыль - ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Рассмотрим два варианта заключения договора поставки.

Вариант 1

В договоре указано, что право собственности на продукцию переходит от продавца к покупателю в момент ее отгрузки со склада продавца.

В феврале 2002 г. бухгалтер "Актива" делает такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 240 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС с реализации;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 100 000 руб. - списана на реализацию себестоимость продукции;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 2000 руб. ((240 000 руб. - 40 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 2000 руб. - списан на реализацию начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 98 000 руб. (240 000 - 40 000 - 100 000 - 2000) - определен финансовый результат от реализации продукции.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль равна 98 000 руб. А налог по ставке 24 процента, исчисленный с нее, составит 23 520 руб. (98 000 руб. x 24%). При начислении делается проводка:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 23 520 руб. - начислен налог на прибыль за февраль.

Сумму налога предприятию нужно заплатить до 30 марта 2002 г.

В учете это отражается следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 23 520 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль за февраль.

Вариант 2

"Актив" и "Пассив" заключили договор, в котором указано, что право собственности на продукцию переходит от продавца к покупателю в момент ее полной оплаты.

В феврале 2002 г. бухгалтер "Актива" делает такие проводки:

Дебет 45 Кредит 43

- 100 000 руб. - отгружена продукция покупателю.

В этом случае предприятию ни в феврале, ни в марте, ни в апреле 2002 г. не нужно платить налог на прибыль в бюджет. Получив деньги от покупателя в апреле 2002 г., ЗАО "Актив" обязано уплатить налог на прибыль только в мае - до 30-го числа.

В апреле 2002 г. в учете "Актива" делаются следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 240 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 240 000 руб. - отражена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС с реализации;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 100 000 руб. - списана на реализацию себестоимость продукции;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

- 2000 руб. ((240 000 руб. - 40 000 руб.) x 1%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 26

- 2000 руб. - списан на реализацию начисленный налог на пользователей автомобильных дорог;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 98 000 руб. (240 000 - 40 000 - 100 000 - 2000) - определен финансовый результат от реализации продукции;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 23 520 руб. - начислен налог на прибыль за апрель.

А в мае 2002 г. делается такая запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 23 520 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль за апрель.

Как видим, сумма налога на прибыль не изменилась. Однако во втором варианте предприятие уплачивало этот налог на три месяца позже, чем в первом, и только после того, как на его расчетный счет поступили денежные средства, перечисленные покупателем.

Внимание! Организациям, которые воспользуются договором с таким порядком перехода права собственности, нужно иметь в виду следующее: отгружая продукцию покупателю, ее стоимость учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". Остатки по этому счету включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества предприятия и облагаются налогом на имущество.

В большинстве случаев предприятию "дешевле" заплатить этот налог и отсрочить уплату налога на прибыль, так как ставка налога на имущество всего лишь 2 процента.

Подписано в печать

01.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——