"Расчет", N 2, 2002

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

Перечень расходов, которые для целей налогового учета являются внереализационными, приведен в ст.265 Налогового кодекса. Вот некоторые из них:

- расходы на содержание арендованного имущества;

- отрицательная курсовая разница, полученная от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в валюте;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

- расходы по операциям с тарой;

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств;

- расходы на оплату услуг банков.

Для того чтобы учесть внереализационные расходы, вам потребуются следующие регистры, рекомендованные МНС:

- регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

Рассмотрим, как нужно заполнять эти регистры, на примере расходов на оплату услуг банков.

Пример. За проведение операций по расчетному счету ЗАО "Актив" уплачивает банку по 60 руб. за каждое платежное поручение. За январь сумма этих расходов составила 600 руб. Кроме того, банк ежемесячно списывает с расчетного счета "Актива" комиссию в размере 200 руб.

Бухгалтер "Актива" отразил эти расходы так.

Сначала он сделал запись об оплате услуг банка в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Регистр учета операций приобретения                                                                  |
   |                 имущества, работ, услуг, прав                                                                     |
   |                                                                                                                   |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                                                                                  |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999                                                          |
   |    Период с 01.01.2002 по 31.01.2002                                                                              |
   |                                                                                                                   |
   |———————————T———————————T————————————T————————T————————————T—————T———————————T—————————————T——————————T————————————¬|
   ||   Дата   |  Условия  |  Основания |   Вид  |Наименование|Сумма| Количество| Наименование|   Дата   |  Основание ||
   || операции | получения |  получения | расхода|  операции  |     |     (в    |   объекта   | признания|     для    ||
   ||          | имущества,| имущества, |        |            |     |натуральном|   учета, с  |  объекта |  признания ||
   ||          |   работ,  |   работ,   |        |            |     | измерении)|приобретением|   учета  |   объекта  ||
   ||          |   услуг   | услуг, прав|        |            |     |           |   которого  |          |    учета   ||
   ||          |           |            |        |            |     |           |   связано   |          |            ||
   ||          |           |            |        |            |     |           |   несение   |          |            ||
   ||          |           |            |        |            |     |           |   расходов  |          |            ||
   ||          |           |            |        |            |     |           |  (получение |          |            ||
   ||          |           |            |        |            |     |           |   доходов)  |          |            ||
   |+——————————+———————————+————————————+————————+————————————+—————+———————————+—————————————+——————————+————————————+|
   ||     1    |     2     |      3     |    4   |      5     |  6  |     7     |      8      |     9    |      10    ||
   |+——————————+———————————+————————————+————————+————————————+—————+———————————+—————————————+——————————+————————————+|
   ||20.01.2002|С          |Мемориальный|Оплата  |Комиссия за |  600|     —     |Оплата услуг |20.01.2002|Мемориальный||
   ||          |последующей|ордер от    |услуг   |проведение  |     |           |банка        |          |ордер от    ||
   ||          |оплатой    |20.01.2002  |банка   |платежного  |     |           |             |          |20.01.2002  ||
   ||          |           |            |        |поручения   |     |           |             |          |            ||
   |+——————————+———————————+————————————+————————+————————————+—————+———————————+—————————————+——————————+————————————+|
   ||31.01.2002|С          |Мемориальный|Оплата  |Комиссия за |  200|     —     |Оплата услуг |31.01.2002|Мемориальный||
   ||          |последующей|ордер от    |услуг   |обслуживание|     |           |банка        |          |ордер от    ||
   ||          |оплатой    |31.01.2002  |банка   |расчетного  |     |           |             |          |31.01.2002  ||
   ||          |           |            |        |счета       |     |           |             |          |            ||
   |+——————————+———————————+————————————+————————+————————————+—————+———————————+—————————————+——————————+————————————+|
   ||                                         Итог по регистру|  800|     х     |      х      |     х    |     х      ||
   |L—————————————————————————————————————————————————————————+—————+———————————+—————————————+——————————+—————————————|
   |                                                                                                                   |
   |      Ответственный за            Кулакова      Е.С. Кулакова                                                      |
   |    составление регистра         _________  _____________________                                                  |
   |                                 (подпись)  (расшифровка подписи)                                                  |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Затем бухгалтер перенес эти суммы в регистр учета внереализационных расходов.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Регистр учета внереализационных расходов            |
   |                                                                |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                               |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999       |
   |    Период с 01.01.2002 по 31.01.2002                           |
   |                                                                |
   |———————————T————————————T————————————————T—————T———————————————¬|
   ||   Дата   |     Вид    |  Наименование  |Сумма|  В том числе  ||
   || операции |   расхода  |операции расхода|     |    убыток,    ||
   ||          |            |                |     | образовавшийся||
   ||          |            |                |     |  при уступке  ||
   ||          |            |                |     |     права     ||
   ||          |            |                |     |   требования  ||
   ||          |            |                |     |(в соответствии||
   ||          |            |                |     |  с п.2 ст.279 ||
   ||          |            |                |     |     НК РФ)    ||
   |+——————————+————————————+————————————————+—————+———————————————+|
   ||     1    |      2     |        3       |  4  |       5       ||
   |+——————————+————————————+————————————————+—————+———————————————+|
   ||20.01.2001|Оплата услуг|Комиссия за     | 600 |       —       ||
   ||          |банка       |проведение      |     |               ||
   ||          |            |платежного      |     |               ||
   ||          |            |поручения       |     |               ||
   |+——————————+————————————+————————————————+—————+———————————————+|
   ||31.01.2001|Оплата услуг|Комиссия за     | 200 |       —       ||
   ||          |банка       |обслуживание    |     |               ||
   ||          |            |расчетного счета|     |               ||
   |+——————————+————————————+————————————————+—————+———————————————+|
   ||                        Итог по регистру| 800 |               ||
   |L————————————————————————————————————————+—————+————————————————|
   |                                                                |
   |      Ответственный за           Кулакова      Е.С. Кулакова    |
   |    составление регистра        _________  _____________________|
   |                                (подпись)  (расшифровка подписи)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

О.В.Сальникова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

01.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——