"Расчет", N 2, 2002

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРОЧИХ РАСХОДОВ

Расходы для целей налогообложения, считающиеся прочими, перечислены в ст.264 Налогового кодекса. В частности, к ним относятся:

- суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);

- расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации и т.д.;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

- арендные платежи;

- расходы на содержание служебного автотранспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг;

- представительские расходы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, интернет и иные аналогичные системы);

- расходы, связанные с приобретением права на использование компьютерных программ и баз данных (в том числе на их обновление);

- расходы на рекламу.

Для того чтобы учесть прочие расходы, нужны следующие регистры, рекомендованные МНС:

- регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- регистр учета прочих расходов текущего периода.

Для некоторых видов расходов требуются дополнительные регистры, например регистр учета расходов будущих периодов (для включения их части в состав прочих расходов текущего периода), регистр-расчет амортизации нематериальных активов, регистры-расчеты нормативов расходов (для учета представительских расходов, расходов на ремонт основных средств, расходов на рекламу).

Рассмотрим, как нужно учитывать прочие расходы, на примере расходов на аренду.

Пример. ЗАО "Актив" арендует помещение под офис. Ежемесячная арендная плата составляет 90 000 руб. (без учета НДС). В конце каждого месяца стороны составляют акт приемки-передачи услуг по аренде.

Оплату этих услуг бухгалтер "Актива" записал в регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Регистр учета операций приобретения                                                                |
   |                 имущества, работ, услуг, прав                                                                   |
   |                                                                                                                 |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                                                                                |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999                                                        |
   |    Период с 01.01.2002 по 31.01.2002                                                                            |
   |                                                                                                                 |
   |———————————T———————————T——————————T————————T————————————T———————T———————————T—————————————T——————————T——————————¬|
   ||   Дата   |  Условия  | Основания|   Вид  |Наименование| Сумма | Количество| Наименование|   Дата   | Основание||
   || операции | получения | получения| расхода|  операции  |       |     (в    |   объекта   | признания|    для   ||
   ||          | имущества,|имущества,|        |            |       |натуральном|   учета, с  |  объекта | признания||
   ||          |   работ,  |  работ,  |        |            |       | измерении)|приобретением|   учета  |  объекта ||
   ||          |   услуг   |  услуг,  |        |            |       |           |   которого  |          |   учета  ||
   ||          |           |   прав   |        |            |       |           |   связано   |          |          ||
   ||          |           |          |        |            |       |           |   несение   |          |          ||
   ||          |           |          |        |            |       |           |   расходов  |          |          ||
   ||          |           |          |        |            |       |           |  (получение |          |          ||
   ||          |           |          |        |            |       |           |   доходов)  |          |          ||
   |+——————————+———————————+——————————+————————+————————————+———————+———————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||     1    |     2     |     3    |    4   |      5     |   6   |     7     |      8      |     9    |    10    ||
   |+——————————+———————————+——————————+————————+————————————+———————+———————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||31.01.2002|С          |Акт от    |Арендные|Аренда      | 90 000|     —     |Арендные     |31.01.2002|Акт от    ||
   ||          |последующей|31.01.2002|платежи |офиса       |       |           |платежи      |          |31.01.2002||
   ||          |оплатой    |          |        |            |       |           |             |          |          ||
   |+——————————+———————————+——————————+————————+————————————+———————+———————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||                                       Итог по регистру| 90 000|     х     |      х      |     х    |     х    ||
   |L———————————————————————————————————————————————————————+———————+———————————+—————————————+——————————+———————————|
   |                                                                                                                 |
   |      Ответственный за            Кулакова      Е.С. Кулакова                                                    |
   |    составление регистра         _________  _____________________                                                |
   |                                 (подпись)  (расшифровка подписи)                                                |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Затем бухгалтер перенес эти записи в регистр учета прочих расходов.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                 Регистр учета прочих расходов                  |
   |                                                                |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                               |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999       |
   |    Период с 01.01.2002 по 31.01.2002                           |
   |                                                                |
   |———————————T—————————————————T—————————————————————————T———————¬|
   ||   Дата   |   Вид расхода   |   Наименование объекта  | Сумма ||
   || операции |                 |        (операции)       |       ||
   |+——————————+—————————————————+—————————————————————————+———————+|
   ||     1    |        2        |              3          |   4   ||
   |+——————————+—————————————————+—————————————————————————+———————+|
   ||31.01.2002|Арендные платежи |Аренда офиса             | 90 000||
   |+——————————+—————————————————+—————————————————————————+———————+|
   ||                                      Итог по регистру| 90 000||
   |L——————————————————————————————————————————————————————+————————|
   |                                                                |
   |      Ответственный за           Кулакова      Е.С. Кулакова    |
   |    составление регистра        _________  _____________________|
   |                                (подпись)  (расшифровка подписи)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

О.В.Сальникова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

01.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——