"Расчет", N 2, 2002

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ

НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для налогового учета расходов на ремонт основных средств нужны следующие регистры, рекомендованные МНС:

- регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- регистр-расчет формирования стоимости объекта учета;

- регистр учета прочих расходов;

- регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода;

- регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

- регистр учета расходов будущих периодов.

Последние три регистра не нужны организациям, которые названы в пп.1 п.1 ст.260 Налогового кодекса: организациям промышленности и агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства. Эти предприятия могут уменьшать налогооблагаемую прибыль единовременно на всю сумму произведенных затрат на ремонт основных средств.

Внимание! Остальные организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего года не на всю сумму расходов на ремонт, а только в пределах 10 процентов от первоначальной стоимости ремонтируемых основных средств. А оставшаяся часть равномерно включается в прочие расходы:

- в течение срока полезного использования основного средства - по основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам (подробнее об этих группах читайте на стр. 84);

- в течение пяти лет - по остальным основным средствам.

Рассмотрим, как отражаются в налоговых регистрах расходы на ремонт основных средств, на конкретном примере.

Пример. В январе 2002 г. ЗАО "Актив", осуществляющее торговую деятельность, купило легковой и грузовой автомобили стоимостью 200 000 и 300 000 руб. соответственно (все суммы здесь и далее приведены без учета НДС). Согласно классификации, утвержденной правительством, легковой автомобиль принадлежит к третьей амортизационной группе (код 15 3531010), а грузовой - к четвертой (код 15 3410020). Руководитель "Актива" издал приказ, что срок полезного использования легкового автомобиля составляет четыре года, а автомобиля-фургона - шесть лет.

В июле 2002 г. оба автомобиля сломались. Расходы на ремонт легкового автомобиля составили 40 000 руб., а грузового - 20 000 руб. Услуги по ремонту оказывала сторонняя организация.

Бухгалтер отразил в налоговом учете расходы на ремонт следующим образом.

Первоначально он записал стоимость услуг по ремонту в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Регистр учета операций приобретения                                                               |
   |                 имущества, работ, услуг, прав                                                                  |
   |                                                                                                                |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                                                                               |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999                                                       |
   |    Период с 01.07.2002 по 31.07.2002                                                                           |
   |                                                                                                                |
   |———————————T———————————T——————————T————————T————————————T——————T———————————T—————————————T——————————T——————————¬|
   ||   Дата   |  Условия  | Основания|   Вид  |Наименование| Сумма| Количество| Наименование|   Дата   | Основание||
   || операции | получения | получения| расхода|  операции  |      |     (в    |   объекта   | признания|    для   ||
   ||          | имущества,|имущества,|        |            |      |натуральном|   учета, с  |  объекта | признания||
   ||          |   работ,  |  работ,  |        |            |      | измерении)|приобретением|   учета  |  объекта ||
   ||          |   услуг   |   услуг  |        |            |      |           |   которого  |          |   учета  ||
   ||          |           |          |        |            |      |           |   связано   |          |          ||
   ||          |           |          |        |            |      |           |   несение   |          |          ||
   ||          |           |          |        |            |      |           |   расходов  |          |          ||
   ||          |           |          |        |            |      |           |  (получение |          |          ||
   ||          |           |          |        |            |      |           |   доходов)  |          |          ||
   |+——————————+———————————+——————————+————————+————————————+——————+———————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||     1    |     2     |     3    |    4   |      5     |   6  |     7     |      8      |     9    |    10    ||
   |+——————————+———————————+——————————+————————+————————————+——————+———————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||24.07.2002|С          |Акт N 161 |Ремонт  |Ремонт      |40 000|     —     |Ремонт       |24.07.2002|Акт N 161 ||
   ||          |последующей|от        |основных|легкового   |      |           |основных     |          |от        ||
   ||          |оплатой    |24.07.2002|средств |автомобиля  |      |           |средств      |          |24.07.2002||
   |+——————————+———————————+——————————+————————+————————————+——————+———————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||24.07.2002|С          |Акт N 161 |Ремонт  |Ремонт      |20 000|     —     |Ремонт       |24.07.2002|Акт N 161 ||
   ||          |последующей|от        |основных|грузового   |      |           |основных     |          |от        ||
   ||          |оплатой    |24.07.2002|средств |автомобиля  |      |           |средств      |          |24.07.2002||
   |+——————————+———————————+——————————+————————+————————————+——————+———————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||                                       Итог по регистру|60 000|     х     |      х      |     х    |     х    ||
   |L———————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————————+——————————+———————————|
   |                                                                                                                |
   |      Ответственный за            Кулакова      Е.С. Кулакова                                                   |
   |    составление регистра         _________  _____________________                                               |
   |                                 (подпись)  (расшифровка подписи)                                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Затем бухгалтер перенес эти данные в регистр-расчет формирования стоимости объекта учета.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                  Регистр—расчет формирования                   |
   |                    стоимости объекта учета                     |
   |                                                                |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                               |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999       |
   |    Период с 01.07.2002 по 31.07.2002                           |
   |                                                                |
   |——————————————————T——————————T————————————T——————————T—————————¬|
   ||   Наименование  |   Дата   |Наименование|Количество|  Сумма  ||
   ||  объекта учета  | признания|  операции  |          |         ||
   ||                 |  объекта |            |          |         ||
   ||                 |   учета  |            |          |         ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||        1        |     2    |      3     |     4    |    5    ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||Расходы на ремонт|24.07.2002|Ремонт      |     —    |  40 000 ||
   ||основных средств |          |легкового   |          |         ||
   ||                 |          |автомобиля  |          |         ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||Расходы на ремонт|24.07.2002|Ремонт      |     —    |  20 000 ||
   ||основных средств |          |грузового   |          |         ||
   ||                 |          |автомобиля  |          |         ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||                                    Итог по регистру|  60 000 ||
   |L————————————————————————————————————————————————————+——————————|
   |                                                                |
   |      Ответственный за           Кулакова      Е.С. Кулакова    |
   |    составление регистра        _________  _____________________|
   |                                (подпись)  (расшифровка подписи)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Согласно ст.260 Налогового кодекса, в 2002 г. "Актив" может уменьшить налогооблагаемую прибыль не на всю сумму расходов на ремонт, а только в пределах 10 процентов от первоначальной стоимости автомобилей.

Все расходы на ремонт, произведенные в текущем отчетном периоде, нужно выделить в отдельный регистр. В нашем случае отчетный период - девять месяцев 2002 г. (так как ремонт произведен в III квартале).

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |               Регистр—расчет расходов на ремонт                                  |
   |                   текущего отчетного периода                                     |
   |                                                                                  |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                                                 |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999                         |
   |    Период с 01.01.2002 по 30.09.2002                                             |
   |                                                                                  |
   |—————————————T——————————T———————————————T———————————————T———————————————T————————¬|
   ||    Дата    |  Объект  |Амортизационная| Сумма расходов| Сумма расходов|  Общая ||
   ||формирования| основных |     группа    |   на ремонт   |   на ремонт   |  сумма ||
   ||  расходов  |  средств |               |    текущего   |    текущего   |расходов||
   ||            |          |               |    периода    |    периода    |   на   ||
   ||            |          |               | по объекту (по| по объекту (по| ремонт ||
   ||            |          |               | объектам 1 — 3|объектам 4 — 10|        ||
   ||            |          |               |амортизационных|амортизационных|        ||
   ||            |          |               |     групп)    |     групп)    |        ||
   |+————————————+——————————+———————————————+———————————————+———————————————+————————+|
   ||      1     |     2    |       3       |       4       |       5       |    6   ||
   |+————————————+——————————+———————————————+———————————————+———————————————+————————+|
   ||24.07.2002  |Легковой  |       3       |     40 000    |       —       | 40 000 ||
   ||            |автомобиль|               |               |               |        ||
   |+————————————+——————————+———————————————+———————————————+———————————————+————————+|
   ||24.07.2002  |Грузовой  |       4       |       —       |     20 000    | 20 000 ||
   ||            |автомобиль|               |               |               |        ||
   |+————————————+——————————+———————————————+———————————————+———————————————+————————+|
   ||                       Итог по регистру|     40 000    |     20 000    | 60 000 ||
   |L———————————————————————————————————————+———————————————+———————————————+—————————|
   |                                                                                  |
   |      Ответственный за            Кулакова      Е.С. Кулакова                     |
   |    составление регистра         _________  _____________________                 |
   |                                 (подпись)  (расшифровка подписи)                 |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Далее бухгалтер "Актива" рассчитал предельную сумму расходов на ремонт. Для этого нужен регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |               Регистр—расчет расходов на ремонт,                                                                                                                                                                |
   |            учитываемых в текущем и будущих периодах                                                                                                                                                             |
   |                                                                                                                                                                                                                 |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                                                                                                                                                                                |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999                                                                                                                                                        |
   |    Период с 01.01.2002 по 30.09.2002                                                                                                                                                                            |
   |                                                                                                                                                                                                                 |
   |———————————T—————————T———————————————T———————————————————T———————————T————————————————T———————————————T————————T——————————T—————————T——————————————T———————————————T————————T——————————T—————————T——————————————¬|
   ||   Дата   |  Общая  | Первоначальная|  Предельная сумма |   Сумма   |   Коэффициент  |    Объекты    |  Сумма |   Сумма  |  Сумма  |  Количество  |    Объекты    |  Сумма |   Сумма  |  Сумма  |  Количество  ||
   ||проведения|  сумма  |   стоимость   | расходов на ремонт| превышения| для определения|    основных   |расходов|превышения| расходов|    месяцев   |    основных   |расходов|превышения| расходов|    месяцев   ||
   ||  расчета | расходов|амортизируемого|  текущего периода |  величины |      суммы     |    средств    |   на   | расходов |на ремонт|   до конца   |    средств    |   на   | расходов |    на   |   до конца   ||
   ||          |на ремонт|   имущества   |   исходя из 10%   |  расходов |сверхнормативных|    из 1 — 3   | ремонт | на ремонт| текущего|  начисления  |   из 4 — 10   | ремонт | на ремонт|  ремонт |  начисления  ||
   ||          | основных|               |   первоначальной  | на ремонт |    расходов    |амортизационных|   за   |    над   | периода |амортизации по|амортизационных|   за   |    над   | текущего|амортизации по||
   ||          | средств |               |(восстановительной)|    над    |                |     групп     |отчетный|нормативом|         |ремонтируемому|     групп     |отчетный|нормативом| периода |ремонтируемому||
   ||          |отчетного|               |     стоимости     |нормируемой|                |               | период |          |         |  объекту (от |               | период |          |         |  объекту (от ||
   ||          | периода |               |   амортизируемых  |           |                |               |        |          |         |  даты начала |               |        |          |         |  даты начала ||
   ||          |         |               |  основных средств |           |                |               |        |          |         |  учета суммы |               |        |          |         |  учета суммы ||
   ||          |         |               |  на отчетную дату |           |                |               |        |          |         | превышения в |               |        |          |         | превышения в ||
   ||          |         |               |                   |           |                |               |        |          |         |составе прочих|               |        |          |         |составе прочих||
   ||          |         |               |                   |           |                |               |        |          |         |   расходов)  |               |        |          |         |   расходов)  ||
   |+——————————+—————————+———————————————+———————————————————+———————————+————————————————+———————————————+————————+——————————+—————————+——————————————+———————————————+————————+——————————+—————————+——————————————+|
   ||     1    |    2    |       3       |         4         |     5     |        6       |       7       |    8   |     9    |    10   |      11      |       12      |   13   |    14    |    15   |      16      ||
   |+——————————+—————————+———————————————+———————————————————+———————————+————————————————+———————————————+————————+——————————+—————————+——————————————+———————————————+————————+——————————+—————————+——————————————+|
   ||30.09.2002|  60 000 |    500 000    |       50 000      |   10 000  |     0,1667     |Легковой       | 40 000 |   6 668  |  33 332 |      37      |Грузовой       | 20 000 |   3 334  |  16 666 |      60      ||
   ||          |         |               |(500 000 х 10%)    |(60 000 —  |(10 000 /       |автомобиль     |        |(40 000 х |(40 000 —|(12 мес. х    |автомобиль     |        |(20 000 х |(20 000 —|(12 мес. х    ||
   ||          |         |               |                   |50 000)    |60 000)         |               |        |0,1667)   |6 668)   |4 года —      |               |        |0,1667)   |3 334)   |5 лет)        ||
   ||          |         |               |                   |           |                |               |        |          |         |11 мес.)      |               |        |          |         |              ||
   |+——————————+—————————+———————————————+———————————————————+———————————+————————————————+———————————————+————————+——————————+—————————+——————————————+———————————————+————————+——————————+—————————+——————————————+|
   ||          |         |               |                   |           |                |               |        |Итог по   |  33 332 |       х      |               |        |Итог по   |  16 666 |       х      ||
   ||          |         |               |                   |           |                |               |        |регистру  |         |              |               |        |регистру  |         |              ||
   |L——————————+—————————+———————————————+———————————————————+———————————+————————————————+———————————————+————————+——————————+—————————+——————————————+———————————————+————————+——————————+—————————+———————————————|
   |                                                                                                                                                                                                                 |
   |      Ответственный за            Кулакова      Е.С. Кулакова                                                                                                                                                    |
   |    составление регистра         _________  _____________________                                                                                                                                                |
   |                                 (подпись)  (расшифровка подписи)                                                                                                                                                |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Суммы, включенные в прочие расходы 2002 г., бухгалтер "Актива" отразил в регистре учета прочих расходов.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                 Регистр учета прочих расходов                  |
   |                                                                |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                               |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999       |
   |    Период с 01.01.2002 по 30.09.2002                           |
   |                                                                |
   |———————————T—————————————————T—————————————————————————T———————¬|
   ||   Дата   |   Вид расхода   |   Наименование объекта  | Сумма ||
   || операции |                 |         операции        |       ||
   |+——————————+—————————————————+—————————————————————————+———————+|
   ||     1    |        2        |              3          |   4   ||
   |+——————————+—————————————————+—————————————————————————+———————+|
   ||30.09.2002|Расходы на ремонт|Ремонт легкового         | 33 332||
   ||          |основных средств |автомобиля               |       ||
   |+——————————+—————————————————+—————————————————————————+———————+|
   ||30.09.2002|Расходы на ремонт|Ремонт грузового         | 16 666||
   ||          |основных средств |автомобиля               |       ||
   |+——————————+—————————————————+—————————————————————————+———————+|
   ||                               Стоимость объекта учета| 49 998||
   |L——————————————————————————————————————————————————————+————————|
   |                                                                |
   |      Ответственный за           Кулакова      Е.С. Кулакова    |
   |    составление регистра        _________  _____________________|
   |                                (подпись)  (расшифровка подписи)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

И наконец, рассчитанные суммы превышения бухгалтер записал в регистр учета расходов будущих периодов.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            Регистр учета расходов будущих периодов                                  |
   |                                                                                     |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                                                    |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999                            |
   |    Период с 01.01.2002 по 30.09.2002                                                |
   |                                                                                     |
   |———————————T————————T————————————T——————T————————T——————————T——————————T————————————¬|
   ||   Дата   |   Вид  |Наименование| Сумма| Срок, в|   Сумма  |   Дата   | Количество ||
   || операции | расхода|   объекта  |      | течение| расходов |  начала  |   месяцев  ||
   ||          |(убытка)|            |      |которого| в месяц, | в составе|фактического||
   ||          |        |            |      | расходы|подлежащая|  прочих  |  списания  ||
   ||          |        |            |      |  могут | включению| расходов/|  месячной  ||
   ||          |        |            |      |  быть  | в состав | расходов |    суммы   ||
   ||          |        |            |      |включены|  прочих  | на оплату|  расходов/ ||
   ||          |        |            |      |в состав| расходов |   труда  | расходов на||
   ||          |        |            |      | прочих |          |          |оплату труда||
   ||          |        |            |      |расходов|          |          |            ||
   |+——————————+————————+————————————+——————+————————+——————————+——————————+————————————+|
   ||     1    |    2   |      3     |   4  |    5   |     6    |     7    |      8     ||
   |+——————————+————————+————————————+——————+————————+——————————+——————————+————————————+|
   ||30.09.2002|Расходы |Легковой    | 6 668|37 мес. |  180,22  |31.01.2003|      —     ||
   ||          |на      |автомобиль  |      |        |          |          |            ||
   ||          |ремонт  |            |      |        |          |          |            ||
   ||          |основных|            |      |        |          |          |            ||
   ||          |средств |            |      |        |          |          |            ||
   |+——————————+————————+————————————+——————+————————+——————————+——————————+————————————+|
   ||30.09.2002|Расходы |Грузовой    | 3 334|60 мес. |   55,57  |31.01.2003|      —     ||
   ||          |на      |автомобиль  |      |        |          |          |            ||
   ||          |ремонт  |            |      |        |          |          |            ||
   ||          |основных|            |      |        |          |          |            ||
   ||          |средств |            |      |        |          |          |            ||
   |+——————————+————————+————————————+——————+————————+——————————+——————————+————————————+|
   ||                Итог по регистру|10 002|    х   |     х    |     х    |      х     ||
   |L————————————————————————————————+——————+————————+——————————+——————————+—————————————|
   |                                                                                     |
   |      Ответственный за            Кулакова      Е.С. Кулакова                        |
   |    составление регистра         _________  _____________________                    |
   |                                 (подпись)  (расшифровка подписи)                    |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

О.В.Сальникова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

01.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——