"Расчет", N 2, 2002

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

Для организации налогового учета покупных товаров понадобятся следующие регистры, рекомендованные МНС:

- регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- регистр-расчет формирования стоимости объекта учета;

- регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

- регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО), и регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО) (если применяется метод ФИФО или ЛИФО);

- регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости (если применяется метод средней себестоимости);

- регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде;

- регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов;

- регистр-расчет остатка транспортных расходов.

Последний регистр заполняется только в том случае, если организация не учитывает расходы по доставке товаров до своего склада в их покупной стоимости (ст.320 Налогового кодекса).

Пример. ЗАО "Актив" ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения методом начисления. 4 февраля 2002 г. "Актив" закупил 10 мониторов по цене 6000 руб. (здесь и далее все суммы указаны без учета НДС) на общую сумму 60 000 руб., а 8 февраля приобрел еще четыре монитора по цене 6300 руб. на общую сумму 25 200 руб. Расходы по доставке мониторов составили 1200 и 900 руб. соответственно.

13 февраля "Актив" отгрузил 12 мониторов на сумму 97 200 руб.

Для упрощения примера предположим, что на начало февраля у "Актива" на складе не было остатков нереализованных товаров.

В налоговой учетной политике ЗАО "Актив" установлено, что стоимость товаров при реализации оценивается по методу ЛИФО, а расходы по доставке товаров учитываются в их покупной стоимости. При оприходовании купленных мониторов бухгалтер "Актива" заполнил регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Регистр учета операций приобретения                                                                   |
   |                 имущества, работ, услуг, прав                                                                      |
   |                                                                                                                    |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                                                                                   |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999                                                           |
   |    Период с 01.02.2002 по 28.02.2002                                                                               |
   |                                                                                                                    |
   |———————————T———————————T——————————T————————————T————————————T———————T——————————T—————————————T——————————T——————————¬|
   ||   Дата   |  Условия  | Основания| Вид расхода|Наименование| Сумма |Количество| Наименование|   Дата   | Основание||
   || операции | получения | получения|            |  операции  |       |          |   объекта   | признания|    для   ||
   ||          | имущества,|имущества,|            |            |       |          |   учета, с  |  объекта | признания||
   ||          |   работ,  |  работ,  |            |            |       |          |приобретением|   учета  |  объекта ||
   ||          |   услуг   |   услуг  |            |            |       |          |   которого  |          |   учета  ||
   ||          |           |          |            |            |       |          |   связано   |          |          ||
   ||          |           |          |            |            |       |          |   несение   |          |          ||
   ||          |           |          |            |            |       |          |   расходов  |          |          ||
   ||          |           |          |            |            |       |          |  (получение |          |          ||
   ||          |           |          |            |            |       |          |   доходов)  |          |          ||
   |+——————————+———————————+——————————+————————————+————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||     1    |     2     |     3    |      4     |      5     |   6   |     7    |      8      |     9    |    10    ||
   |+——————————+———————————+——————————+————————————+————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||04.02.2002|С          |Договор   |Приобретение|Приобретение| 60 000|    10    |Мониторы     |04.02.2002|Накладная ||
   ||          |последующей|N 15 от   |товаров     |мониторов   |       |          |             |          |N 115 от  ||
   ||          |оплатой    |03.02.2002|            |            |       |          |             |          |04.02.2002||
   |+——————————+———————————+——————————+————————————+————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||04.02.2002|С          |Акт N 12  |Приобретение|Доставка    |  1 200|     —    |Мониторы     |04.02.2002|Акт N 12  ||
   ||          |последующей|от        |товаров     |мониторов   |       |          |             |          |от        ||
   ||          |оплатой    |04.02.2002|            |            |       |          |             |          |04.02.2002||
   |+——————————+———————————+——————————+————————————+————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||08.02.2002|С          |Договор   |Приобретение|Приобретение| 25 200|     4    |Мониторы     |08.02.2002|Накладная ||
   ||          |последующей|N 23 от   |товаров     |мониторов   |       |          |             |          |N 123 от  ||
   ||          |оплатой    |07.02.2002|            |            |       |          |             |          |08.02.2002||
   |+——————————+———————————+——————————+————————————+————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||08.02.2002|С          |Договор   |Приобретение|Доставка    |    900|     —    |Мониторы     |08.02.2002|Акт N 22  ||
   ||          |последующей|N 15 от   |товаров     |мониторов   |       |          |             |          |от        ||
   ||          |оплатой    |03.02.2002|            |            |       |          |             |          |08.02.2002||
   |+——————————+———————————+——————————+————————————+————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+——————————+|
   ||                                           Итог по регистру| 87 300|    14    |      х      |     х    |     х    ||
   |L———————————————————————————————————————————————————————————+———————+——————————+—————————————+——————————+———————————|
   |                                                                                                                    |
   |      Ответственный за            Кулакова      Е.С. Кулакова                                                       |
   |    составление регистра         _________  _____________________                                                   |
   |                                 (подпись)  (расшифровка подписи)                                                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Далее в регистре-расчете формирования стоимости объекта бухгалтер рассчитал покупную стоимость мониторов первой и второй партий, которая складывается из их цены и транспортных расходов.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                  Регистр—расчет формирования                   |
   |                    стоимости объекта учета                     |
   |                                                                |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                               |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999       |
   |    Период с 01.02.2002 по 28.02.2002                           |
   |                                                                |
   |——————————————————T——————————T————————————T——————————T—————————¬|
   ||   Наименование  |   Дата   |Наименование|Количество|  Сумма  ||
   ||  объекта учета  | признания|  операции  |          |         ||
   ||                 |  объекта |            |          |         ||
   ||                 |   учета  |            |          |         ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||        1        |     2    |      3     |     4    |    5    ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||Мониторы,        |04.02.2002|Приобретение|    10    |  60 000 ||
   ||первая партия    |          |мониторов   |          |         ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||Мониторы,        |04.02.2002|Доставка    |     —    |   1 200 ||
   ||первая партия    |          |мониторов   |          |         ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||                             Стоимость объекта учета|  61 200 ||
   |L————————————————————————————————————————————————————+——————————|
   |                                                                |
   |      Ответственный за           Кулакова      Е.С. Кулакова    |
   |    составление регистра        _________  _____________________|
   |                                (подпись)  (расшифровка подписи)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                  Регистр—расчет формирования                   |
   |                    стоимости объекта учета                     |
   |                                                                |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                               |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999       |
   |    Период с 01.02.2002 по 28.02.2002                           |
   |                                                                |
   |——————————————————T——————————T————————————T——————————T—————————¬|
   ||   Наименование  |   Дата   |Наименование|Количество|  Сумма  ||
   ||  объекта учета  | признания|  операции  |          |         ||
   ||                 |  объекта |            |          |         ||
   ||                 |   учета  |            |          |         ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||        1        |     2    |      3     |     4    |    5    ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||Мониторы,        |08.02.2002|Приобретение|     4    |  25 200 ||
   ||вторая партия    |          |мониторов   |          |         ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||Мониторы,        |08.02.2002|Доставка    |     —    |     900 ||
   ||вторая партия    |          |мониторов   |          |         ||
   |+—————————————————+——————————+————————————+——————————+—————————+|
   ||                             Стоимость объекта учета|  26 100 ||
   |L————————————————————————————————————————————————————+——————————|
   |                                                                |
   |      Ответственный за           Кулакова      Е.С. Кулакова    |
   |    составление регистра        _________  _____________________|
   |                                (подпись)  (расшифровка подписи)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Выручку от реализации мониторов бухгалтер "Актива" записал в регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Регистр учета операций                                  |
   |             выбытия имущества, работ, услуг, прав                           |
   |                                                                             |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                                            |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999                    |
   |    Период с 01.02.2002 по 28.02.2002                                        |
   |                                                                             |
   |———————————T———————————T——————————T——————————T————————————T——————T——————————¬|
   ||   Дата   |  Условия  |Вид дохода| Основание|Наименование| Сумма|Количество||
   || операции |  выбытия  |          |  выбытия |   объекта  |      |          ||
   ||          | имущества,|          |(реквизиты|    учета   |      |          ||
   ||          |   работ,  |          | операции)|            |      |          ||
   ||          |услуг, прав|          |          |            |      |          ||
   |+——————————+———————————+——————————+——————————+————————————+——————+——————————+|
   ||     1    |     2     |     3    |     4    |      5     |   6  |     7    ||
   |+——————————+———————————+——————————+——————————+————————————+——————+——————————+|
   ||13.02.2002|С          |Выручка от|Накладная |Мониторы    |97 200|    12    ||
   ||          |последующей|реализации|N 6 от    |            |      |          ||
   ||          |оплатой    |покупных  |13.02.2002|            |      |          ||
   ||          |           |товаров   |          |            |      |          ||
   |+——————————+———————————+——————————+——————————+————————————+——————+——————————+|
   ||                                         Итог по регистру|97 200|     х    ||
   |L—————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   |                                                                             |
   |      Ответственный за            Кулакова      Е.С. Кулакова                |
   |    составление регистра         _________  _____________________            |
   |                                 (подпись)  (расшифровка подписи)            |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Так как для расчета стоимости реализуемых товаров "Актив" применяет метод ЛИФО, бухгалтер заполнил соответствующий регистр.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |      Регистр информации о приобретенных партиях товаров,                                                                                        |
   |                   учитываемых по методу ЛИФО                                                                                                    |
   |                                                                                                                                                 |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                                                                                                                |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999                                                                                        |
   |    Период с 01.02.2002 по 28.02.2002                                                                                                            |
   |                                                                                                                                                 |
   |—————————————T——————T————————————T————————————T————————————T———————T——————————T—————————————T————————————T————————————T————————————T————————————¬|
   ||    Дата    | Номер|Наименование|  Приход (в |  Приход (в |  Цена |   Дата   |Наименование,| Списание (в| Списание (в|   Остаток  |   Остаток  ||
   ||приобретения|партии|   единицы  | натуральных| стоимостных|единицы| списания | дата и номер| натуральных| стоимостных| текущий (в | текущий (в ||
   ||   партии   |      |учета сырья/|измерителях)|измерителях)| товара|          |  документа  |измерителях)|измерителях)| натуральных| стоимостных||
   ||            |      | материалов)|            |            | данной|          | на списание |            |            |измерителях)|измерителях)||
   ||            |      |            |            |            | партии|          |             |            |            |            |            ||
   |+————————————+——————+————————————+————————————+————————————+———————+——————————+—————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+|
   ||      1     |   2  |      3     |      4     |      5     |   6   |     7    |      8      |      9     |     10     |     11     |     12     ||
   |+————————————+——————+————————————+————————————+————————————+———————+——————————+—————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+|
   ||04.02.2002  |   1  |Монитор     |     10     |   61 200   | 6 120 |13.02.2002|Накладная N 6|      8     |   48 960   |      2     |   12 240   ||
   ||            |      |            |            |            |       |          |от 13.02.2002|            |            |            |            ||
   |+————————————+——————+————————————+————————————+————————————+———————+——————————+—————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+|
   ||08.02.2002  |   2  |Монитор     |      4     |   26 100   | 6 525 |13.02.2002|Накладная N 6|      4     |   26 100   |      —     |      —     ||
   ||            |      |            |            |            |       |          |от 13.02.2002|            |            |            |            ||
   |+————————————+——————+————————————+————————————+————————————+———————+——————————+—————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+|
   ||                             Итог по регистру|   87 300   |   х   |     х    |      х      |     12     |   75 060   |      2     |   12 240   ||
   |L—————————————————————————————————————————————+————————————+———————+——————————+—————————————+————————————+————————————+————————————+—————————————|
   |                                                                                                                                                 |
   |      Ответственный за            Кулакова      Е.С. Кулакова                                                                                    |
   |    составление регистра         _________  _____________________                                                                                |
   |                                 (подпись)  (расшифровка подписи)                                                                                |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для того чтобы определить стоимость реализованных товаров, бухгалтер "Актива" заполнил следующий регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ЛИФО.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |           Регистр—расчет стоимости списанных товаров                                                 |
   |                         по методу ЛИФО                                                               |
   |                                                                                                      |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                                                                     |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999                                             |
   |    Период с 01.02.2002 по 28.02.2002                                                                 |
   |                                                                                                      |
   |—————————————T——————————T—————————————T———————————T———————————T——————T———————————T—————————T—————————¬|
   ||Наименование|   Дата   |Наименование,|   Общее   |    Дата   | Номер|Количество,|Стоимость|  Общая  ||
   ||   объекта  | списания | дата и номер|количество,|поступления|партии|списываемое| списания|стоимость||
   ||            |    по    |  документа, |списываемое|списываемой|      | из партии |из партии| списания||
   ||            | документу| являющегося |     по    |   партии  |      |           |         |         ||
   ||            |          |  основанием | документу |           |      |           |         |         ||
   ||            |          | для данного |           |           |      |           |         |         ||
   ||            |          |   списания  |           |           |      |           |         |         ||
   |+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+——————+———————————+—————————+—————————+|
   ||      1     |     2    |      3      |     4     |     5     |   6  |     7     |    8    |    9    ||
   |+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+——————+———————————+—————————+—————————+|
   ||Мониторы    |13.02.2002|Накладная N 6|     12    |04.02.2002 |   1  |      8    |  6 120  |  48 960 ||
   ||            |          |от 13.02.2002|           |           |      |           |         |         ||
   |+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+——————+———————————+—————————+—————————+|
   ||Мониторы    |13.02.2002|Накладная N 6|     12    |08.02.2002 |   2  |      4    |  6 525  |  26 100 ||
   ||            |          |от 13.02.2002|           |           |      |           |         |         ||
   |+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+——————+———————————+—————————+—————————+|
   ||                                                    Итог по регистру|     12    |    х    |  76 060 ||
   |L————————————————————————————————————————————————————————————————————+———————————+—————————+——————————|
   |                                                                                                      |
   |      Ответственный за            Кулакова      Е.С. Кулакова                                         |
   |    составление регистра         _________  _____________________                                     |
   |                                 (подпись)  (расшифровка подписи)                                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Для того чтобы в конце месяца определить стоимость всех реализованных за этот период товаров, бухгалтер "Актива" ведет специальный регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                Регистр учета стоимости товаров,                |
   |                  списанных в отчетном периоде                  |
   |                                                                |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                               |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999       |
   |    Период с 01.02.2002 по 28.02.2002                           |
   |                                                                |
   |————————————T—————————————T——————T———————————T———————T—————————¬|
   ||    Дата   | Направление |Объект| Количество|  Цена |Стоимость||
   ||  операции |использования| учета|     (в    |единицы|         ||
   ||           |             |      |натуральном|       |         ||
   ||           |             |      | измерении)|       |         ||
   |+———————————+—————————————+——————+———————————+———————+—————————+|
   ||     1     |      2      |   3  |     4     |   5   |    6    ||
   |+———————————+—————————————+——————+———————————+———————+—————————+|
   ||Накладная  |Реализация   |   —  |     12    |   —   |  75 060 ||
   ||N 6 от     |             |      |           |       |         ||
   ||13.02.2002 |             |      |           |       |         ||
   |+———————————+—————————————+——————+———————————+———————+—————————+|
   ||                            Итог по регистру|  200  |  75 060 ||
   |L————————————————————————————————————————————+———————+——————————|
   |                                                                |
   |      Ответственный за           Кулакова      Е.С. Кулакова    |
   |    составление регистра        _________  _____________________|
   |                                (подпись)  (расшифровка подписи)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В конце месяца бухгалтер также начислил налог на пользователей автомобильных дорог в размере 221 руб. ((97 200 руб. - 75 060 руб.) x 1%). Эту сумму он записал в регистр учета начисления налогов и сборов, включаемых в состав расходов.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |               Регистр учета начисления налогов,                |
   |                  включаемых в состав расходов                  |
   |                                                                |
   |    Налогоплательщик: ЗАО "Актив"                               |
   |    Идентификационный номер налогоплательщика: 7715628999       |
   |    Период с 01.02.2002 по 28.02.2002                           |
   |                                                                |
   |——————————————T—————————————————————————T————————T——————T——————¬|
   ||     Дата    |        Вид налога       |База для|Ставка| Сумма||
   ||осуществления|                         | расчета|налога|налога||
   || (начисления)|                         |        |      |      ||
   ||   расхода   |                         |        |      |      ||
   |+—————————————+—————————————————————————+————————+——————+——————+|
   ||      1      |            2            |    3   |   4  |   5  ||
   |+—————————————+—————————————————————————+————————+——————+——————+|
   ||13.02.2002   |Налог на пользователей   | 22 140 |  1%  |  221 ||
   ||             |автомобильных дорог      |        |      |      ||
   |+—————————————+—————————————————————————+————————+——————+——————+|
   ||                                       Итог по регистру|  221 ||
   |L———————————————————————————————————————————————————————+———————|
   |                                                                |
   |      Ответственный за           Кулакова      Е.С. Кулакова    |
   |    составление регистра        _________  _____________________|
   |                                (подпись)  (расшифровка подписи)|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль за февраль 2002 г. у "Актива" составила:

97 200 руб. - 75 060 руб. - 221 руб. = 21 919 руб.

О.В.Сальникова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

01.02.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——