"Бухгалтерский учет", N 4, 2002

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЙМУ РАБОТНИКА

При необходимости приема на работу новых сотрудников предприятие может подбирать кадры самостоятельно или воспользоваться услугами федеральной службы занятости и кадровых агентств.

Прием новых работников при участии

служб занятости населения

В соответствии со ст.25 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (ред. от 07.08.2000) работодатели ежемесячно должны предоставлять органам службы занятости информацию о наличии вакантных рабочих мест, которые, в свою очередь, направляют соискателей рабочих мест к работодателям.

При приеме на работу гражданина, направленного службой занятости, работодатель в пятидневный срок должен возвратить направление в службу занятости с указанием дня приема на работу. В случае отказа работодатель делает в направлении отметку о дне явки гражданина и указывает причину, по которой было отказано в приеме на работу.

Предприятие самостоятельно набирает работников

Часто администрация предприятий предпочитает проводить самостоятельный набор работников, не обращаясь к органам службы занятости или специализированным организациям.

В соответствии с Федеральным законом от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" (ред. от 18.06.2001) рекламой является распространяемая информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Перечень расходов предприятия, относящихся к затратам на рекламу, приведен в Приказе Минфина России от 15.03.2000 N 26н (ред. от 01.03.2001). Объявления о найме работников представляют интерес для определенного круга лиц и не связаны с реализацией товаров, идей, начинаний, поэтому не являются рекламой.

Согласно ст.264 НК РФ расходы по набору работников относятся к расходам, связанным с производством и реализацией. Следовательно, они (при условии экономической оправданности и надлежащего документального подтверждения) могут быть отнесены на уменьшение налогооблагаемого дохода (ст.ст.252 - 253 НК РФ).

Пример 1. Предприятие разместило в газете объявление о наличии вакантной должности главного инженера. Стоимость услуги составляет 480 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Авансы выданные",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

480 руб. отражен авансовый платеж за размещение объявления;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Авансы выданные"

480 руб. списаны расходы на размещение объявления о найме специалиста.

Наем работников при помощи кадрового агентства

Кадровые агентства помимо услуг по поиску и подбору кадров нередко проводят консультации, тестирование и специализированные тренинги как для соискателей рабочих мест, так и для уже работающих сотрудников предприятия. Деятельность юридических лиц в сфере содействия занятости населения подлежит обязательному лицензированию (ст.19 Закона РФ N 1032-1).

Пример 2. Предприятие заключило договор с кадровым агентством по подбору специалиста на должность технолога. Сумма вознаграждения кадрового агентства составила 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.), оплата произведена после заключения трудового договора со специалистом. В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие записи:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

10 000 руб. стоимость услуг кадрового агентства отнесена на расходы;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2000 руб. учтен неоплаченный НДС по потребленной услуге;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

12 000 руб. произведена оплата потребленных услуг.

Можно ли считать затраты предприятия на тестирование сотрудников, тренинги, направленные на улучшение результатов трудовой деятельности, отношений в коллективе, на повышение эффективности труда работников и т.п., которые проводят кадровые агентства, расходами на подготовку и переподготовку кадров и относить их в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Согласно ст.264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входят расходы предприятия на подготовку и переподготовку кадров, а именно:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

В большинстве случаев тренинги и тестирования, проводимые кадровыми агентствами, не могут быть отнесены к мероприятиям по подготовке и переподготовке кадров и финансируются за счет чистой прибыли предприятия.

Пример 3. Предприятие заключило договор с кадровым агентством на проведение тренинга для сотрудников. Стоимость услуги составила 36 000 руб. (в том числе НДС - 6000 руб.). В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Авансы выданные",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

36 000 руб. отражен аванс, оплаченный кадровому агентству;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Авансы выданные"

6000 руб. отражена сумма НДС по расходам будущих периодов.

После выполнения услуги:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсч. "Авансы выданные"

30 000 руб. расходы отнесены за счет средств предприятия;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

6000 руб. НДС отнесен за счет средств предприятия.

Подписано в печать Е.В.Мацкявичене

31.01.2002 Аудиторская фирма "Визави - М"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——