"Финансовая газета", N 5, 2002

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

ЗА 2001 ГОД

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 1, 3, 4, 2002)

В Письме ФКЦБ России от 20.04.1999 N АК-02/2043 "О порядке расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг" разъяснено, что при создании резерва под обесценение вложений в ценные бумаги рыночная цена определяется в соответствии с Распоряжением ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р.

В бухгалтерском учете резерв под обесценение вложений в ЦБ отражается записью:

Дебет 80 "Прибыли и убытки", Кредит 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение ценных бумаг".

По новому Плану счетов резерв под обесценение вложений в ЦБ отражается записью:

Дебет 91, Кредит 59 "Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги".

Создаваемый резерв для целей налогообложения не учитывается, и на его сумму производится корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по стр. 4.6 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции N 62).

При превышении рыночной стоимости ЦБ, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 82, субсчет "Резервы под обесценение ценных бумаг", Кредит 80.

На указанную сумму производится корректировка налогооблагаемой прибыли по стр. 5.4, т.е. восстанавливается резерв под обесценение вложений в ЦБ, не использованный на конец отчетного года (квартала) Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

При хранении бланков (сертификатов) ЦБ в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации - владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается:

по прежнему Плану счетов

Дебет 80 (как прочие операционные расходы), Кредит 76, 51, 50;

по новому Плану счетов

Дебет 91, Кредит 76, 51, 50.

Основаниями для принятия ЦБ к бухгалтерскому учету являются:

по документарным ЦБ - договор на приобретение ЦБ, акт приемки - передачи ЦБ;

по бездокументарным ЦБ - выписка со счета "депо";

при приобретении права требования - договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Все ЦБ, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, которая содержит следующие графы:

     
   —————————T—————————T———————————T———————T—————————T———————T———————¬
   |Наимено—|Номиналь—| Покупная  | Номер,|Общее ко—| Дата  | Дата  |
   |вание   |ная цена | стоимость | серия |личество |покупки|продажи|
   |эмитента|         |           |       |         |       |       |
   +————————+—————————+———————————+———————+—————————+———————+———————+
   |        |         |           |       |         |       |       |
   L————————+—————————+———————————+———————+—————————+———————+————————
   

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники итоговая информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей производится по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения в следующие основные активы:

государственные ЦБ;

акции и облигации, как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ЦБ;

векселя;

права требования и прочие производные ЦБ и вложения.

Государственные ЦБ. В соответствии с законодательством - это долговые ЦБ, эмитентом которых выступает государство. Общая характеристика государственных ЦБ приведена ниже.

     
   ——————————————T———————————————T——————————————————————————————————¬
   |Классификация|     Вид ЦБ    |           Характеристика         |
   +—————————————+———————————————+——————————————————————————————————+
   |По видам ЦБ  |Обращающиеся на|Государственные краткосрочные     |
   |             |организованном |облигации (ГКО)                   |
   |             |рынке          |Облигации федерального займа (ОФЗ)|
   |             +———————————————+——————————————————————————————————+
   |             |Не обращающиеся|Облигации государственного        |
   |             |на организован—|сберегательного займа (ОГСЗ)      |
   |             |ном рынке      |Облигации внутреннего валютного   |
   |             |               |займа (ОВВЗ)                      |
   +—————————————+———————————————+——————————————————————————————————+
   |По статусу   |Прямые         |ЦБ Правительства Российской       |
   |эмитента     |               |Федерации                         |
   |             +———————————————+——————————————————————————————————+
   |             |Гарантированные|ЦБ, выпускаемые под гарантию      |
   |             |               |Правительства Российской          |
   |             |               |Федерации, в частности ЦБ         |
   |             |               |субъектов Российской Федерации и  |
   |             |               |местных органов власти,           |
   |             |               |правительственных учреждений      |
   +—————————————+———————————————+——————————————————————————————————+
   |По форме     |Документарные  |На предъявителя                   |
   |выпуска ЦБ   |               |Именные                           |
   |             |               |Ордерные                          |
   |             +———————————————+——————————————————————————————————+
   |             |Бездокумен—    |ЦБ, право собственности на которые|
   |             |тарные         |удостоверяется записью по         |
   |             |               |счету "депо" владельца (держателя)|
   |             |               |в уполномоченном депозитарии ГКО, |
   |             |               |ОФЗ                               |
   +—————————————+———————————————+——————————————————————————————————+
   |По форме     |Дисконтные     |ГКО                               |
   |доходов, пре—+———————————————+——————————————————————————————————+
   |дусмотренных |Процентные     |ОВВЗ, ОГСЗ, ОФЗ                   |
   |в выпуске    |купонные       |                                  |
   L—————————————+———————————————+———————————————————————————————————
   

Налогообложение доходов

по государственным ценным бумагам

Федеральным законом от 10.01.1997 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" введено налогообложение доходов, полученных в виде процентов по государственным ЦБ Российской Федерации, ЦБ субъектов Российской Федерации и ЦБ органов местного самоуправления. Указанный доход подлежит обложению налогом на прибыль по ставке 15%.

Согласно п.2.4 Инструкции N 62 ЦБ делятся на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке <*>. Кроме того, обращающиеся на организованном рынке государственные ЦБ делятся на подгруппы:

процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, облигации органов местного самоуправления;

беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, облигации органов местного самоуправления.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> ЦБ признаются обращающимися на организованном рынке, если данные бумаги прошли листинг у организатора торговли, имеющего лицензию в соответствии с законодательством Российской Федерации о ЦБ.

Что касается необращающихся ЦБ, то они делятся на:

акции и облигации предприятий и прочих эмитентов;

процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, облигации местных органов власти;

беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, облигации местных органов власти;

векселя и другие неэмиссионные ЦБ.

Такое деление дано в п.3.3 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции N 62).

Из государственных ЦБ к обращающимся относятся ГКО (беспроцентные государственные ЦБ) и ОФЗ (процентные государственные ЦБ), к необращающимся - ОВВЗ и ОГСЗ (процентные государственные ЦБ).

Акции и облигации. Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным ФКЦБ России (ст.2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный им срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может предусматривать иные имущественные права ее держателя, если это не противоречит законодательству Российской Федерации (ст.2 Закона N 39-ФЗ).

Налогообложение и бухгалтерский учет операций

с акциями и облигациями

В соответствии с п.2.4 Инструкции N 62 убытки от реализации (выбытия) акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке ЦБ, по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ЦБ, которые в целях налогообложения могут подразделяться на акции акционерных обществ и облигации предприятий (организаций).

Рыночная цена и предельная граница ее колебания по ЦБ, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором торговли в порядке, установленном федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке.

Распоряжением ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р "Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены" предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ЦБ, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ЦБ, имеющих соответствующую лицензию ФКЦБ России (далее - организатор торговли), установлена в размере 19,5%.

Пример. Организация "Амиго" приобрела акции, обращающиеся на организованном рынке ЦБ, организации "Бренд" на сумму 10 000 руб. и организации "Сток" на сумму 6000 руб. Эти акции были проданы: акции организации "Бренд" - за 12 000 руб., акции организации "Сток" - за 5000 руб. Рыночная цена на момент реализации ЦБ составляет: по акциям "Бренд" - 12 000 руб., по акциям "Сток" - 5100 руб. (нижняя граница колебания рыночной цены 4105,5 руб.).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

Приобретение акций:

Дебет 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги" (организация "Бренд"), Кредит 76 - 10 000 руб. - отражены расходы по приобретению ЦБ организации "Бренд",

Дебет 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги" (организация "Сток"), Кредит 76 - 6000 руб. - отражены расходы по приобретению ЦБ организации "Сток",

Дебет 58, субсчет "Акции организации "Бренд", Кредит 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги" (организация "Бренд") - 10 000 руб. - оприходованы акции организации "Бренд",

Дебет 58, субсчет "Акции организации "Сток", Кредит 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги организации "Сток" - 6000 руб. - оприходованы акции организации "Сток".

Реализация акций:

Дебет 62, Кредит 48 (91) <**> - 12 000 руб. - отражена продажная стоимость ЦБ организации "Бренд",

Дебет 62, Кредит 48 (91) - 5000 руб. - отражена продажная стоимость ЦБ организации "Сток",

Дебет 48 (91), Кредит 58, субсчет "Акции организации "Бренд" - 10 000 руб. - списана балансовая стоимость акций организации "Бренд",

Дебет 48 (91), Кредит 58, субсчет "Акции организации "Сток" - 6000 руб. - списана балансовая стоимость акций организации "Сток".

     
   ———————————————————————————————
   

<**> В скобках указаны счета по новому Плану счетов.

По прежнему Плану счетов:

Дебет 48, Кредит 80 - 2000 руб. - определен финансовый результат от реализации акций организации "Бренд",

Дебет 80, Кредит 48 - 1000 руб. - определен финансовый результат от реализации акций организации "Сток".

По новому Плану счетов финансовый результат от реализации акций (доход 2000 руб., уменьшенный на убыток от реализации 1000 руб., который находится в пределах границы колебаний рыночной цены) с учетом остальных операций отражается:

Дебет 91, Кредит 99 - 1000 руб. - прибыль от операций с ЦБ.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 6, 2002)

Подписано в печать М.Киселев

30.01.2002 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——