"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, 2002

ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ НОРМ

ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Согласно ст.ст.3 и 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 (в ред. от 05.07.2001) "О налоговых органах Российской Федерации" главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами, Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" и иными законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Федеральным законом, регулирующим отношения в налоговой сфере, в настоящее время являются часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, введенная в действие с 1 января 1999 г., и часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации, вступившая в силу с 1 января 2001 г. (далее - НК РФ).

Таким образом, в 2001 г. было продолжено реформирование налоговой системы. Принятие части второй НК РФ является важным элементом налоговой реформы. С 1 января 2001 г. вступили в действие четыре главы Кодекса, посвященные порядку взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Указанными главами расширена облагаемая база по НДС и ликвидирован ряд необоснованных льгот, введена единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13%, уменьшены взносы на социальное страхование. С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, объединивший взносы в государственные социальные внебюджетные фонды. Контроль за его уплатой возложен на органы МНС России.

Существенные изменения претерпела система налогообложения физических лиц. В частности, в рамках вновь введенного налога на доходы физических лиц принята система стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. При этом предусмотрено уменьшение облагаемого дохода на такие социально значимые расходы, как оплата лечения и стоимости лекарств, обучение в средних и высших учебных заведениях самого налогоплательщика и его детей. В число плательщиков налога на добавленную стоимость включены индивидуальные предприниматели.

Небольшие изменения внесены в существующую систему уплаты акцизов. Так, введено понятие налогового (подакцизного) склада в отношении алкогольной продукции.

Следует отметить, что с принятием НК РФ кардинально не изменилась действовавшая ранее налоговая система Российской Федерации, однако принципиальные изменения в налоговое законодательство все же внесены. Так, существенным образом изменилась процедура уплаты налогов (сборов).

Нормы и положения НК РФ определяют виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, устанавливают формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений и порядок обжалования действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц.

В соответствии со ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Согласно ст.19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Согласно ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации и месту нахождения ее обособленных подразделений и месту жительства физического лица. Заявление о постановке на учет организации подается в налоговый орган по месту нахождения в течение 10 дней после ее государственной регистрации.

В соответствии со ст.11 НК РФ местом нахождения российской организации признается место ее государственной регистрации. При этом институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

На основании ст.54 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст.8 Федерального закона от 30.11.1994 N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", п.21 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" впредь до введения в действие закона о регистрации юридических лиц место нахождения юридического лица определяется местом нахождения его органов и указывается в учредительных документах юридического лица. Таким образом, в целях налогообложения местом нахождения российской организации признается место нахождения ее органов.

Согласно ст.6.1 НК РФ течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, течение установленного ст.83 НК РФ 10-дневного срока для подачи организацией заявления о постановке на учет в налоговом органе начинается на следующий день после даты государственной регистрации организации и заканчивается в двадцать четыре часа последнего (десятого) дня срока, а в том случае, если последний день срока падает на нерабочий день, - в ближайший следующий за ним день.

В случае подачи организацией заявления о постановке на учет в налоговом органе с нарушением 10-дневного срока, исчисляемого в соответствии со ст.6.1 НК РФ, меры ответственности к организации применяются на основании ст.116 Кодекса.

Согласно п.2 ст.84 НК РФ налоговый орган осуществляет постановку налогоплательщика на учет и выдает соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается МНС России. Формы свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма N 12-1-7) и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации (форма N 12-2-4) утверждены Приказом МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, зарегистрированным в Минюсте России 22.12.1998 N 1664 (в ред. Приказа МНС России от 24.12.1999 N АП-3-12/412, зарегистрированного в Минюсте России 10.03.2000 N 2145) и приведены в Приложениях соответственно N N 14 и 24 к указанному Приказу.

В соответствии со ст.83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Согласно ст.11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Таким образом, в целях налогообложения составная часть организации признается обособленным подразделением организации при наличии следующих признаков:

территориальная обособленность от организации (территориальное расположение вне места нахождения организации);

оборудование по месту нахождения стационарных рабочих мест на срок более одного месяца;

осуществление организацией деятельности по месту нахождения обособленного подразделения.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Гражданским законодательством, в частности ст.55 ГК РФ, предусмотрены две формы обособленных подразделений юридических лиц: представительства и филиалы. Под представительством понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту, а под филиалом - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица - представительство и филиал, ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в возможности создания обособленных подразделений иных видов.

Таким образом, независимо от того, как организации называют свои обособленные подразделения (цех, отделение, участок, пункт, агентство и т.д.), при наличии у них признаков, определенных ст.11 НК РФ, они могут быть отнесены к обособленным подразделениям, и соответственно, организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в порядке, установленном Кодексом.

Документом, подтверждающим постановку организации на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения, является уведомление о поставке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации. Форма уведомления приведена в Приложении N 15 к Приказу МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 (в ред. Приказа МНС России от 24.12.1999 N АП-3-12/412).

В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ особенности учета иностранных организаций устанавливаются МНС России.

Согласно п.п.2.1 и 2.4 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2000 N 2258), иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, а также имеющие недвижимое имущество и транспортные средства на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговом органе. При постановке на учет налоговый орган выдает иностранной организации свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, форма которого приведена в Приложении N 8 к Приказу МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

В соответствии с п.3.1 указанного Положения иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Российской Федерации и не имеющие недвижимого имущества и транспортных средств на территории Российской Федерации, в связи с открытием ими счетов в банках на территории Российской Федерации подлежат учету в налоговом органе по месту постановки на учет банка (по месту нахождения филиала), в котором им открывается счет.

Налоговый орган выдает иностранной организации свидетельство об учете в налогом органе, форма которого приведена в Приложении N 9 к Приказу МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) устанавливаются в ст.23 НК РФ. Первая из них - обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

В пп.4 п.1 ст.23 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать в том случае, если такая обязанность предусмотрена законодательством по налогам и сборам.

Согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется на основе данных, отраженных в налоговой декларации.

Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 6, 2002)

Подписано в печать В.Воробьева

30.01.2002 Советник налоговой службы

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——