"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, 2002

РЕВИЗИЯ КАК СОСТАВНАЯ ЧАСТЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 2, 2002)

2. При ревизии авансовых отчетов необходимо проверить обоснованность приобретения товарно - материальных ценностей за наличный расчет; своевременность сдачи авансовых отчетов с приложенными товарными чеками в бухгалтерию санатория, наличие приказа (распоряжения) о круге лиц, имеющих право совершать хозяйственные расходы за наличный расчет.

Если к авансовым отчетам приложены квитанции к приходным кассовым ордерам иногородних поставщиков, следует проверить, находилось ли подотчетное лицо в командировке в той местности, соответствуют ли условиям договора порядок и сроки расчетов. Ревизору целесообразно свести информацию о таких операциях в таблицу (табл. 3).

Таблица 3

Расчеты с иногородними поставщиками

     
   ————T—————T———T———————T—————T———————————————T————————————————————¬
   | N |На—  |N, |Вид то—|Сумма|  Вид расчетов |       Оплата       |
   |п/п|име— |да—|варно —|сдел—|  по договорам |                    |
   |   |нова—|та |матери—|ки,  +————T————T—————+———T————T————T——————+
   |   |ние  |до—|альных |руб. |на— |без—|на—  |да—|сум—|спо—|Ф.И.О.|
   |   |по—  |го—|ценнос—|     |лич—|на— |лич— |та |ма, |соб |подот—|
   |   |став—|во—|тей    |     |ный |лич—|ный /|   |руб.|    |четно—|
   |   |щика,|ра |(про—  |     |    |ный |без— |   |    |    |го ли—|
   |   |его  |   |дукции,|     |    |    |на—  |   |    |    |ца при|
   |   |рек— |   |работ, |     |    |    |лич— |   |    |    |расче—|
   |   |визи—|   |услуг) |     |    |    |ный  |   |    |    |тах   |
   |   |ты   |   |       |     |    |    |     |   |    |    |налич—|
   |   |     |   |       |     |    |    |     |   |    |    |ными  |
   |   |     |   |       |     |    |    |     |   |    |    |денеж—|
   |   |     |   |       |     |    |    |     |   |    |    |ными  |
   |   |     |   |       |     |    |    |     |   |    |    |сред— |
   |   |     |   |       |     |    |    |     |   |    |    |ствами|
   +———+—————+———+———————+—————+————+————+—————+———+————+————+——————+
   |   |     |   |       |     |    |    |     |   |    |    |      |
   L———+—————+———+———————+—————+————+————+—————+———+————+————+———————
   

Санатории нередко заключают договоры аренды с предпринимателями без образования юридического лица и с юридическими лицами в период максимальной загрузки и в течение всего года. Для проверки обоснованности расчета санаторием арендной платы и ее своевременной оплаты целесообразно провести сравнительный анализ расценок за 1 кв. м площади у каждого арендатора (табл. 4).

Таблица 4

Анализ обоснованности и своевременности

расчетов по арендной плате

     
   ————T—————T—————T———————T———————T—————————————————————————————T———————————¬
   | N |На—  |N,   |Расцен—|Расцен—|  Дебиторская задолженность  |Причитающа—|
   |п/п|име— |дата |ки за  |ки за  |                             |яся по до— |
   |   |нова—|дого—|1 кв. м|1 кв. м|                             |говору и   |
   |   |ние  |вора,|по до— |в ана— |                             |фактически |
   |   |арен—|адрес|говору |логич— |                             |взимаемая  |
   |   |дато—|арен—|(в том |ных по |                             |пеня и про—|
   |   |ра,  |до—  |числе  |геогра—|                             |чие санкции|
   |   |его  |ван— |элект— |фичес— |                             |           |
   |   |рек— |ной  |роэнер—|ким    |                             |           |
   |   |ви—  |пло— |гия,   |призна—|                             |           |
   |   |зиты |щади,|топли— |кам    |                             |           |
   |   |     |цель |во, во—|здрав— +—————T—————T—————T—————T—————+——————T————+
   |   |     |ис—  |да, те—|ницах  |01.01|01.04|01.07|01.10|01.01|по до—|фак—|
   |   |     |поль—|лефон и|       |     |     |     |     |     |говору|ти— |
   |   |     |зова—|т.д.)  |       |     |     |     |     |     |(план)|чес—|
   |   |     |ния  |       |       |     |     |     |     |     |      |ки  |
   +———+—————+—————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+————+
   |   |     |     |       |       |     |     |     |     |     |      |    |
   L———+—————+—————+———————+———————+—————+—————+—————+—————+—————+——————+—————
   

Сопоставление расценок по договорам с разными арендаторами позволяет сделать выводы о правомерности взимания указанных сумм. Следует проверить отражение в бухгалтерском учете ремонтных работ, сданных в аренду помещений, площадей условиям договоров. Кроме того, налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по однородным услугам в пределах непродолжительного периода времени (пп.4 п.2 ст.40 НК РФ).

В себестоимости санаторных путевок выделяются затраты на текущий, средний и капитальный ремонт. Ревизионной группе целесообразно проверить наличие планов на средний и капитальный ремонт, их периодичность, проанализировать количество и суммы, затраченные на ремонт по номерам. При привлечении санаторием подрядных строительных организаций необходимо проверить сметы на предмет заложенных норм рентабельности. Следует проанализировать, имели ли место факты ремонта номеров, в которых по данным администратора производилось заселение.

При проверке расходов на лечение, отпуск процедур и медикаментов нужно проверить соответствие фактических норм отпуска медикаментов и медицинских услуг плановым, сопоставить данные по заселению с фактически списанными расходами.

По журналу регистрации больных и отдыхающих необходимо получить информацию о их фактическом количестве и сравнить с плановыми возможностями санатория. Дополнительное размещение отдыхающих и больных в пик сезона может производиться в не предназначенные для этих целей помещения. В таком случае должны быть реализованы внеплановые путевки. По статьям затрат "Питание", "Лечебные процедуры и медикаменты" экономия, как и перерасход, считаются отрицательным фактом.

При проверке организации питания, которое в санаториях может быть диетическим, в зависимости от профиля заболеваний необходимо особое внимание обратить на полноту отпуска продуктов питания. Для этого следует произвести выборочное взвешивание приготовленных блюд и сопоставить вес с нормами, заложенными в меню - раскладке. На дату проведения ревизии целесообразно сопоставить данные регистрации отдыхающих и больных с количеством отрывных от путевок талонов на питание, которые должны находиться у диетсестры.

В каждом санатории руководством утверждается размер расходов по статье "Питание" на основе примерного продуктового набора. В 2001 г. в санаториях г. Сочи, например, эта сумма колебалась от 100 до 300 руб. в день по себестоимости сырья и продуктов. Для анализа количества израсходованных продуктов питания ревизору целесообразно в период максимальной вместимости санатория за определенный период, например за месяц, составить таблицу (табл. 5).

Таблица 5

Продуктовый набор по санаторию за ________

период

     
   ————T——————T——————T—————T——————T————T—————————————————————T——————¬
   | N |Наиме—|Едини—|Норма|Цена  |Сум—|   Расход продуктов  |Откло—|
   |п/п|нова— |ца из—|на   |за    |ма, |    по фактическим   |нение,|
   |   |ние   |мере— |кой— |едини—|руб.|     койко — дням    |руб.  |
   |   |про—  |ния   |ко — |цу,   |    +——————————T——————————++/—   |
   |   |дуктов|      |день |руб.  |    |   норма  |фактически|      |
   |   |      |      |     |      |    +—————T————+—————T————+      |
   |   |      |      |     |      |    |коли—|сум—|коли—|сум—|      |
   |   |      |      |     |      |    |чест—|ма, |чест—|ма, |      |
   |   |      |      |     |      |    |во,  |руб.|во,  |руб.|      |
   |   |      |      |     |      |    |кг   |    |кг   |    |      |
   +———+——————+——————+—————+——————+————+—————+————+—————+————+——————+
   | А |   1  |   2  |  3  |   4  |  5 |  6  |  7 |  8  |  9 |  10  |
   L———+——————+——————+—————+——————+————+—————+————+—————+————+———————
   

Таким образом, ревизионные проверки будут способствовать усилению внутреннего контроля в санаториях, помогут выявить внутрихозяйственные резервы, наметить пути повышения прибыли как конечного результата финансово - хозяйственной деятельности санатория.

Подписано в печать Т.Кисилевич

30.01.2002 К.э.н.

Кафедра бухгалтерского

учета и аудита

Сочинского государственного

университета туризма

и курортного дела

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——