"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, 2002

РАССМОТРЕНИЕ ЖАЛОБ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Главами 19 и 20 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регламентируется порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, а также рассмотрения жалоб и принятия решений по ним.

Приказом МНС России от 17.08.2001 N БГ-3-14/290 (сведений о его государственной регистрации в Минюсте России не имеется) в целях повышения эффективности работы с жалобами налогоплательщиков (налоговых агентов) в порядке, предусмотренном гл.19 НК РФ, утвержден Регламент рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке (далее - Регламент).

Регламент определяет порядок рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке, однако это не означает, что лицо, подающее жалобу, должно сначала обратиться в налоговый орган и только после этого может обратиться в суд, поскольку, как предусмотрено в ст.138 НК РФ, подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (т.е. обязательный досудебный порядок рассмотрения жалоб для налогоплательщиков НК РФ не предусмотрен).

Хотя, как уже указывалось, Регламент издан в соответствии со ст.19 НК РФ, в нем определяется процедура рассмотрения жалоб не только по налоговым вопросам, но и жалоб организаций и физических лиц при несогласии с привлечением к административной ответственности в связи с нарушениями требований законодательства о применении контрольно - кассовых машин и работы с денежной наличностью, а также физических лиц, являющихся должностными лицами организации, в связи с привлечением к административной ответственности в результате привлечения организации к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Жалоба по налоговым правоотношениям может быть подана налогоплательщиком (его представителем), плательщиком сборов и налоговым агентом в течение трех месяцев со дня, когда заявитель узнал или должен был узнать о нарушении его прав (в случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению подающего жалобу может быть восстановлен соответствующим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом). К жалобе могут быть приложены: акт ненормативного характера, который, по мнению заявителя, нарушает его права; акт налоговой проверки; первичные документы, подтверждающие позицию заявителя; иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы (п.4 Регламента).

В п.3 Регламента определены случаи, когда жалобы не подлежат рассмотрению. К ним относятся пропуск: срока подачи жалобы; отсутствие указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований; подача жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика (ст.ст.26 - 29 НК РФ); наличие документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом (должностным лицом); получение налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе. В этих случаях заявителю сообщается в десятидневный срок со дня получения жалобы о невозможности ее рассмотрения. Однако отказ налогового органа (должностного лица) в рассмотрении жалобы не исключает права заявителя при внесении им всех необходимых исправлений повторно подать жалобу в пределах сроков, установленных для подачи жалобы.

В ст.139 НК РФ установлено, что жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. В соответствии с п.5 Регламента, который определяет подведомственность рассмотрения жалоб, жалобы налогоплательщиков рассматриваются:

на акты ненормативного характера, неправомерное действие или бездействие налоговых органов - вышестоящим налоговым органом;

на действия или бездействие должностных лиц налогового органа - вышестоящим должностным лицом данного или вышестоящего налогового органа;

на действия или бездействие должностных лиц налогового органа путем издания акта ненормативного характера - вышестоящим налоговым органом.

Для рассмотрения жалоб в налоговом органе создается комиссия (п.8 Регламента), которую возглавляет руководитель или заместитель руководителя налогового органа. При достаточных основаниях полагать, что обжалуемый акт, действия или бездействие должностных лиц не соответствуют законодательству Российской Федерации, комиссия рассматривает жалобы налогоплательщиков в присутствии должностных лиц организации - налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя (налогоплательщик - физическое лицо не упоминается в данном пункте) или их представителей. О времени и месте рассмотрения жалобы эти лица извещаются заблаговременно. Если, несмотря на извещение, заинтересованное лицо не является, жалоба рассматривается в его отсутствие (по просьбе заинтересованного лица налоговый орган может рассмотреть вопрос о переносе срока рассмотрения жалобы с учетом сроков, предусмотренных НК РФ).

В протоколе заседания комиссии указываются: дата заседания; наименование налогового органа (должностного лица), рассматривающего жалобу налогоплательщика; основания жалобы налогоплательщика и ее реквизиты; сведения о явке лиц, участвующих в заседании комиссии; мнение каждого члена комиссии и приглашенных на ее заседание лиц. Протокол подписывают все лица, участвующие в заседании, не позднее следующего после заседания дня. По результатам рассмотрения жалобы руководителем налогового органа (его заместителем) принимается решение.

Поскольку в Регламенте об иных действиях налогового органа или комиссии, рассматривающих жалобу, не говорится, следует иметь в виду, что в ст.140 НК РФ предусмотрено следующее. Жалоба налогоплательщика (иного обязанного лица) рассматривается в срок не позднее одного месяца со дня ее получения, и по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе оставить жалобу без удовлетворения, отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку, отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении, изменить решение или вынести новое решение.

Если рассматривается жалоба на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, решение выносится по существу. О состоявшемся решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Подписано в печать Г.Титова

30.01.2002 Минфин России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——