"Московский бухгалтер", N 2, 2002

На вопросы читателей отвечает руководитель инспекции МНС России N 25 ЮАО г. Москвы Е.И. Химина.

- Здравствуйте, Елена Ивановна! При создании общества с ограниченной ответственностью учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал малоценный инвентарь. Сейчас это имущество пришло в негодность, и мы решили его списать. Скажется ли такая операция на сальдо по счету 80 "Уставный капитал"?

- Нет. Списание имущества, внесенного учредителями в качестве вклада в уставный капитал, не влияет на его величину. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по этому счету производятся лишь при первоначальном формировании уставного капитала либо в тех случаях, когда капитал увеличивается или уменьшается. Причем решение об увеличении или уменьшении уставного капитала должно быть отражено в учредительных документах вашего общества. Приобретение или выбытие оборотных активов не влечет за собой изменений уставного капитала, поэтому, списывая изношенный инвентарь, никаких проводок по счету 80 делать не нужно.

- В соответствии со ст.145 Налогового кодекса наша организация получила освобождение от уплаты НДС на один год. Скажите, как определять предельный объем нашей выручки, которая не должна превышать один миллион рублей, - за каждый квартал или за любые три месяца?

- За любые три месяца. По Налоговому кодексу организации и индивидуальные предприниматели теряют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если суммарная выручка от реализации (без НДС и налога с продаж) превысила один миллион рублей за три последовательных месяца. Причем уплату НДС в бюджет нужно возобновить с 1-го числа месяца, в котором произошло это превышение и итоговая выручка за первый, второй и третий месяцы в сумме составила больше чем один миллион. Другими словами, если вы получили освобождение с 1 декабря 2001 г. и достигли миллионного рубежа в феврале 2002 г., то уплачивать НДС в бюджет нужно начиная с 1 февраля независимо от того, что декабрь и февраль входят в состав разных календарных кварталов.

- А как будет контролировать соблюдение предельных размеров выручки налоговая инспекция?

- Основным инструментом оперативного контроля у налоговой инспекции являются декларации по НДС, представлять которые должны даже те организации, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика. По Приказу МНС России от 27 августа 2001 г. N БГ-3-03/311 такие организации подают декларации по НДС ежемесячно в составе титульного листа и Приложения Г, где указывается стоимость товаров, реализованных за месяц. Имея в наличии эти декларации, инспекция сможет определить фактический объем вашей выручки не только за календарный квартал, но и за любые три последовательных месяца, причем как в периоде действия налогового освобождения, так и вне этого периода. Кстати, именно по этим 12 декларациям налоговая инспекция будет принимать решение о продлении срока налогового освобождения для вашего предприятия или о его прекращении.

- Наше предприятие впервые приобрело продукцию у поставщика из Прибалтики. Постоянного представительства в России у этой фирмы нет, поэтому мы как налоговый агент обязаны уплатить за нее НДС и налог на прибыль. Можно ли включить затраты, связанные с уплатой этих налогов, в себестоимость?

- Ни в коем случае. Оба этих налога вы должны перечислить в бюджет за счет вашего иностранного партера. Никаких затрат при этом вы не несете, а сумму налогов удерживаете из доходов, причитающихся к выплате зарубежной фирме.

- Поясните, пожалуйста, а какую же стоимость мы можем списать на издержки?

- Стоимость, указанную в контракте, за вычетом НДС, сумму которого вы должны определить расчетным путем. Давайте разберем несложный пример. Предположим, что цена товаров, приобретаемых вами по контракту, составляет 120 у. е. Из этой суммы вы должны выделить НДС по расчетной ставке 16,67 процента. Таким образом, стоимость товаров, которую нужно оприходовать на счет 41, составит 100 у. е.

- А какую сумму мы должны перечислить иностранному поставщику?

- Разницу между стоимостью товаров, указанной в контракте, и суммой двух налогов - НДС и налога на прибыль. Применительно к нашему примеру эта сумма составит 80 у. е. (120 у. е. - цена товара; 20 у. е. - НДС; 20 у. е. - налог на прибыль).

- А вы не подскажете схему проводок?

- Схема проводок очень проста:

Дебет 41 Кредит 76

- оприходован товар за вычетом НДС (100 у. е.);

Дебет 19 Кредит 76

- отражен НДС (20 у. е.);

Дебет 76 Кредит 68

- начислен НДС за иностранного партнера (20 у. е.);

Дебет 76 Кредит 68

- начислен налог на прибыль (20 у. е.);

Дебет 76 Кредит 51

- оплачены товары поставщику (80 у. е.);

Дебет 68 Кредит 51

- перечислены налоги в бюджет (40 у. е.);

Дебет 68 Кредит 19

- принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным товарам (20 у. е.).

- Благодарю вас. И последнее. Нужно ли составлять счет-фактуру на сумму НДС, которую мы перечисляем в бюджет за иностранного партнера?

- Конечно. Вы должны самостоятельно оформить счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и в книге покупок, а сумму НДС показать в налоговой декларации по форме N 2.

- Ежемесячная выручка нашей фирмы не превышает одного миллиона рублей, поэтому налоговые декларации по НДС мы представляем ежеквартально. А как подавать расчеты по НДС, если организация одновременно является и налоговым агентом?

- Вы имеете в виду лист 10 (форму N 2) налоговой декларации?

- Да, я слышала, что его нужно представлять каждый месяц.

- На мой взгляд, это неверно. Дело в том, что продолжительность налогового периода по НДС для налоговых агентов не установлена. Я считаю, что вы должны руководствоваться ст.163 НК РФ, где сказано, что для налогоплательщиков с ежемесячными суммами выручки, не превышающими одного миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал. Соответственно и расчеты по суммам НДС, которые вы должны перечислить в бюджет как налоговый агент, нужно представлять в налоговую инспекцию ежеквартально, одновременно с основной декларацией.

- Можно ли принимать к вычету НДС по частично оплаченным материалам?

- Да.

- А как зарегистрировать не полностью оплаченный счет-фактуру в книге покупок?

- Сначала нужно зарегистрировать счет-фактуру в той части, которая оплачена. Затем по мере погашения вашей задолженности поставщику вы будете повторно регистрировать этот же счет-фактуру, но уже на другую сумму. При этом в книге покупок нужно делать пометку "частичная оплата". Таким образом, к моменту, когда вы полностью рассчитаетесь за приобретенные материалы, один и тот же документ будет зарегистрирован в книге покупок несколько раз под одним и тем же номером. Для удобства я рекомендую вам каждый раз подшивать в журнал копии этого счета. На них вы сможете выделять ту сумму НДС, которая предъявлена к возмещению из бюджета после частичной оплаты.

- В конце 2001 г. наша организация приобрела здание по договору с департаментом государственного и муниципального имущества. Договорная цена здания - 1,5 млн руб., но ДЕЗ передает его по балансовой стоимости, которая составляет 500 тыс. руб. Как отразить эту разницу в учете?

- Никакой разницы в учете отражать не нужно. Основные средства приходуются на баланс по фактическим затратам, которые сначала собираются на счете 08, а затем, после ввода основного средства в эксплуатацию, переносятся на счет 01. Причем в вашем случае первоначальная стоимость здания может быть даже больше, чем предусмотрено в договоре. Дело в том, что в первоначальную стоимость включаются все регистрационные платежи, произведенные в связи с приобретением прав собственности, дополнительные расходы, направленные на подготовку здания к эксплуатации, целый ряд других затрат. Балансовая стоимость, по которой здание числилось на балансе ДЕЗа, к вашей сделке не имеет никакого отношения.

- В связи с этим еще один вопрос. Можем ли мы воспользоваться льготой по налогу на прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений?

- Можете. Поскольку здание приобретено в 2001 г., то вы вправе заявить свое право на льготу, предусмотренную Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

- А на какую сумму мы можем рассчитывать?

- Вы можете уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму фактических затрат, связанных с финансированием капитальных вложений.

- Я понимаю. Но речь идет только о прибыли, полученной в IV квартале, или обо всей налогооблагаемой прибыли за 2001 г.?

- Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года, поэтому льготу вы вправе заявить в пределах всей прибыли, полученной в 2001 г.

- В IV квартале 2001 г. наша фирма оказала услугу другой организации. Первоначально счет-фактуру и акт приемки выполненных работ мы оформили без налога с продаж. Но впоследствии услуга была оплачена наличными. Как нам поступить?

- Скажите, оплата была произведена до 1 января 2002 г.?

- Да.

- Тогда вы должны выставить заказчику дополнительный счет на сумму налога с продаж. Если он откажется от оплаты, то вам придется уплатить этот налог в бюджет за счет собственных средств.

- А нужно ли переоформлять счет-фактуру?

- Нет. Счет-фактура предназначен только для начисления НДС. Поскольку сумма НДС в результате наличной оплаты не изменится, то переоформлять этот документ не нужно.

- Некоторые поставщики заверяют свои счета-фактуры печатями, где не указан номер государственной регистрации предприятия. Можно ли предъявлять к вычету суммы НДС, выделенные в таких счетах-фактурах?

- Письмом МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 установлено, что счет-фактура должен быть заверен либо оригинальной печатью организации, либо специальной печатью "Для счетов-фактур". Причем печать должна содержать следующие реквизиты: ИНН организации, ее полное наименование на русском языке, местонахождение (субъект РФ). Однако в Москве к изготовлению печатей и штампов предъявляются дополнительные требования. Они установлены Временными правилами, утвержденными Распоряжением мэра Москвы от 25 августа 1998 г. N 843-РМ, и предусматривают наличие на печати номера государственной регистрации и номера городского реестра печатей. Поэтому поставщики, зарегистрированные в Москве, должны заверять свои счета-фактуры печатями, изготовленными в соответствии с этим Распоряжением.

- Наша организация приобрела новый автомобиль. Перед началом эксплуатации мы установили на него сигнализацию и сделали антикоррозийную обработку кузова. В течение гарантийного срока в двигателе и ходовой части машины были выявлены скрытые дефекты, и мы решили вернуть автомобиль поставщику. Подскажите, как списать понесенные нами дополнительные расходы?

- Я бы на вашем месте включила все дополнительные затраты в сумму претензии, предъявленной поставщику. Соответственно полную первоначальную стоимость автомобиля, сформированную на счете 01, перенесла бы на счет 76, субсчет "Расчеты по претензиям". Ну а дальше нужно ждать решения. Если поставщик согласится возместить вам дополнительные расходы, то сумму компенсации вы отразите на счете 91. Если нет - придется обращаться в суд.

- В IV квартале 2001 г. наша фирма осуществляла два вида деятельности, которые облагались налогом на прибыль по разным ставкам: информационно-вычислительное обслуживание и посреднические операции. Как нам составить налоговую декларацию за этот период?

- Вы должны представить две налоговые декларации. В первом расчете нужно показать всю валовую прибыль организации за вычетом прибыли от посреднической деятельности. Умножив эту величину на ставку 35 процентов, вы определите сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет с прибыли, полученной от основной деятельности. Во втором расчете нужно показать только ту прибыль, которая получена от посреднических операций. Она облагается налогом по ставке 43 процента. Обратите внимание, что финансовые результаты по двум видам деятельности с разными налоговыми ставками не суммируются. Другими словами, убыток, сложившийся по одному виду деятельности, не покрывается прибылью, полученной от другого.

- Елена Ивановна! Администрация уволила сотрудника за несоответствие занимаемой должности по состоянию здоровья (ст.33 КЗоТ РФ). При увольнении ему выплачено выходное пособие в размере месячной заработной платы. Облагается ли это пособие налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом?

- Облагается.

- А разве на эти суммы не распространяется действие ст.ст.217 и 238 НК РФ, где сказано, что от налогообложения освобождаются все виды компенсационных выплат, связанных с увольнением работников?

- Распространяется. Но в этих же статьях Налогового кодекса сказано, что налогами не облагаются компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством РФ. А согласно ст.36 КЗоТ РФ, при увольнении работодатель обязан выплатить работнику выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Вы же выплатили пособие в размере месячной заработной платы. Поэтому я считаю, что на разницу между фактически выданным выходным пособием и пособием, исчисленным исходя из среднего заработка сотрудника за две недели, вы должны начислить единый социальный налог и удержать с этой суммы налог на доходы физических лиц.

- А нельзя ли применить к этому пособию нормы Налогового кодекса, согласно которым от налогообложения освобождаются компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья?

- Нет. Насколько я поняла, заболевание вашего сотрудника не связано с выполнением им трудовых обязанностей. Ведь вы уволили его не за неявку на работу в течение четырех месяцев подряд, а за несоответствие занимаемой должности. Трудового увечья или профессионального заболевания у вашего работника нет. Поэтому выплаченное выходное пособие нельзя признать возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

- Можно ли выделить НДС расчетным путем из стоимости железнодорожных билетов, представленных работником по возвращении из командировки?

- Можно, если работник был направлен в командировку на территории России. При этом применяется расчетная ставка 16,67 процента.

- И еще вопрос, связанный с командировочными расходами. Мы направили в командировку троих человек. Было куплено четыре железнодорожных билета. Одно место в купе занимал багаж. Имеем ли мы право включить в себестоимость расходы по приобретению четвертого билета?

- А что это был за багаж?

- Это была крупногабаритная аппаратура, необходимая для выполнения командировочного задания. Наши работники монтировали оборудование по договору с другой фирмой. Задание было срочным, и мы не могли воспользоваться услугами специализированной компании, занимающейся перевозками грузов. А багажного вагона в этом поезде не было.

- Включение в себестоимость затрат, связанных с приобретением пассажирского билета для перевозки багажа, не допускается. Но в данном случае все зависит от того, как оформлен приказ на командировку. Если в нем обоснована производственная необходимость такого способа транспортировки груза и если вам удастся доказать, что перевозка аппаратуры обычным способом привела бы к срыву договора, заключенного вашей фирмой, то списать такие расходы на издержки можно.

- Скажите, как отразить в учете спецодежду стоимостью 3000 руб. за комплект?

- Порядок отнесения спецодежды к той или иной группе активов зависит от предполагаемых сроков ее эксплуатации. Этот срок должен быть установлен приказом руководителя организации. Если срок службы спецодежды не превышает 12 месяцев, то вы должны оприходовать ее на счете 10, а затем поступать с ней точно так же, как и с остальными материалами. Имущество со сроком службы свыше 12 месяцев принимается на учет как основное средство. Обратите внимание на то, что правила списания имущества в бухгалтерском и налоговом учете различаются. Согласно ПБУ 6/01, основные средства стоимостью до 2000 руб. сразу списываются на издержки по мере передачи их в эксплуатацию. Более дорогие объекты списываются на себестоимость постепенно через амортизацию. Порядок налогового учета имущества установлен гл.25 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли любые объекты основных средств стоимостью до 10 тыс. руб. независимо от сроков службы сразу включаются в расходы. Такая нестыковка норм бухгалтерского и налогового учета на практике может вызвать определенные трудности. Вам придется вести аналитику по суммам амортизации спецодежды, начисленным в бухгалтерском учете. Ведь для налогового учета они приниматься не будут, поскольку объект уже списан.

Подписано в печать

29.01.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——