"Московский бухгалтер", N 2, 2002

ВЗЯТЬ ИМУЩЕСТВО В ЛИЗИНГ

Часто организации необходимо приобрести оборудование, компьютеры или автомобиль, но свободных средств на эту покупку нет. В таком случае фирма может взять имущество в лизинг, причем на очень выгодных условиях. Это позволит организации опробовать оборудование в работе, а затем решить, нужно оно или нет. Затраты на подобные эксперименты будут минимальными.

Кто есть кто в лизинговой сделке

В России лизинговая деятельность регулируется Федеральным законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге" (далее - Закон N 164-ФЗ).

Суть лизинговой сделки заключается в том, что лизинговая компания (лизингодатель) приобретает в собственность имущество для передачи его во временное пользование другой компании (лизингополучателю). Лизинговая компания берет с лизингополучателя определенную плату, которая должна покрыть ее издержки по приобретению имущества.

Таким образом, основными участниками лизинговой сделки являются: лизингодатель, лизингополучатель и продавец (см. табл. 1 на с. 53).

Таблица 1

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |Участник лизинговой сделки|             Определение             |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Лизингодатель             |Организация, приобретающая в         |
   |                          |собственность имущество и передающая |
   |                          |его во временное пользование за      |
   |                          |определенную плату                   |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Лизингополучатель         |Организация, заинтересованная в      |
   |                          |использовании и, возможно, в         |
   |                          |дальнейшем приобретении арендуемого  |
   |                          |имущества                            |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Продавец                  |Организация—изготовитель требуемого  |
   |                          |имущества                            |
   L——————————————————————————+——————————————————————————————————————
   

Схему лизинговой сделки можно представить, как показано на схеме.

     
   —————————————————————————¬    ———————————————————————————————————¬
   |        Продавец        |    |         Лизингополучатель        |
   L—————————————————————————    L———————————————————————————————————
   

/¦\ /¦\ /¦\ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

2 1 3 4

¦ ¦ ¦ ¦

\¦/ \¦/ ¦ \¦/

     
                      ——————————————————————————————¬
                      |        Лизингодатель        |
                      L——————————————————————————————
   

1 - заключение лизингового договора

2 - заключение договора купли-продажи

3 - поставка имущества

4 - выплаты регулярных платежей

В сделке также могут участвовать банк, который предоставит лизинговой компании ссуду на приобретение необходимого имущества, и страховая компания, которая это имущество застрахует.

Предметом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, кроме земельных участков и других природных объектов, а также имущество, оборот которого ограничен Указом Президента РФ от 22 февраля 1992 г. N 179 "О видах продукции (работ, услуг) и отходов производства, свободная реализация которых запрещена". К такой продукции относятся рентгеновское оборудование, лекарственные средства и сырье, военная техника, ракетно-космические комплексы, шифровальная техника и др.

Однако на практике чаще всего в лизинг сдаются автотранспортные средства, компьютеры, офисное оборудование и недвижимость.

Из всех видов лизинговых отношений в России используют три: финансовый, возвратный и оперативный.

Финансовый лизинг

Финансовый лизинг является самой распространенной формой лизинга. Особенность его в том, что срок аренды имущества обычно совпадает со сроком его полной амортизации, а само имущество по истечении срока договора переходит в собственность лизингополучателя.

Лизингополучатель сам выбирает оборудование, а также продавца, который предлагает наиболее выгодные условия. При этом фирма может проконсультироваться с лизинговой компанией, у которой уже есть опыт подобных покупок. Главное, чтобы до заключения договора с лизинговой компанией фирма определилась с тремя условиями. Первое - какое оборудование (предмет лизинга) она приобретает. Второе - у какого продавца (поставщика) это оборудование должно быть куплено. И наконец, третье - на каких условиях товар будет закуплен.

Только после этого фирме следует обращаться в лизинговую компанию. Там оформляется заявка с просьбой к лизингодателю выкупить выбранное оборудование. Если лизинговая компания соглашается финансировать данный проект, то она заключает с фирмой договор финансовой аренды, а с выбранным поставщиком - договор купли-продажи. Затем лизинговая компания приобретает у поставщика за собственные деньги требуемое оборудование и передает его в пользование фирме на срок, установленный в договоре.

В течение этого срока лизингополучатель обязан перечислять лизинговой компании регулярные платежи, определенные в договоре. За счет этого лизингодатель полностью возвращает себе стоимость оборудования и получает прибыль.

Если при эксплуатации оборудования у лизингополучателя возникнут какие-либо претензии по его качеству или комплектности, то со всеми нареканиями он должен обращаться непосредственно к продавцу, а не в лизинговую компанию.

По окончании срока аренды имущество переходит в собственность фирмы, если это предусмотрено в договоре и если в течение срока лизинга она регулярно перечисляла платежи лизинговой компании. До этого момента лизинговая компания сохраняет право собственности за собой.

Возвратный лизинг

Возвратный лизинг - эта одна из разновидностей финансового лизинга. Отличительная его особенность в том, что продавец оборудования (предмета лизинга) и лизингополучатель - одно и то же лицо.

Поясним. Для того чтобы "оживить" производство и получить средства на его развитие, любая фирма имеет право продать себе свое же оборудование через лизинговую компанию.

Например, организация может продать лизинговой компании свой автомобиль, а затем выкупить его у лизинговой компании уже по договору лизинга. При этом автомобиль так и остается в распоряжении организации. В итоге она получает деньги от лизинговой компании, пользуется автомобилем, а долг выплачивает в течение 3 - 5 лет (в зависимости от условий договора).

Оперативный лизинг

Самый простой вариант лизинговых отношений - оперативный лизинг. В отличие от финансового оперативный лизинг осуществляется в более сжатые сроки, а право собственности на предмет лизинга не переходит к лизингополучателю.

Обычно этот вид лизинга используют в том случае, если организации нужна специальная техника на короткий срок, например для выполнения сезонных работ.

Допустим, фирме требуется снегоуборочная машина для расчистки автостоянки перед магазином. Она обращается в лизинговую компанию и заключает договор оперативного лизинга. В этом случае фирма не сможет выбрать машину или поставщика, как при финансовом лизинге. Ей придется ограничиться только тем ассортиментом, который предложит лизинговая компания. В распоряжении лизинговой компании находится только та техника, которая уже была закуплена ранее.

Лизинговая компания (для оперативного лизинга) самостоятельно закупает имущество, не зная заранее, кто будет им пользоваться. Затем она сдает это имущество на определенный срок (который обычно не превышает трех лет) заинтересованной фирме. Срок аренды при данном виде лизинга не равен сроку полезного использования оборудования, поэтому лизинговая компания может сдавать имущество несколько раз.

Как и при финансовом лизинге, лизингополучатель должен перечислять лизинговой компании регулярные платежи. В свою очередь лизингодатель обязан поддерживать сданное в аренду имущество в рабочем состоянии. Лизингодатель, а не поставщик отвечает за недостатки оборудования, даже если во время заключения договора он ничего о них не знал.

Поэтому лизингополучатель вправе потребовать от лизинговой компании бесплатного ремонта или возмещения расходов, потраченных на ремонт оборудования, взятого в лизинг.

В отличие от финансового при оперативном лизинге арендуемое имущество всегда учитывается на балансе лизинговой компании. Но лизингополучатель не только уменьшит свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (за счет отнесения арендных платежей к расходам <*>), но и не будет платить налог на взятое в лизинг имущество.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Арендные (лизинговые) платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам организации на основании п.10 ст.264 НК РФ.

Размеры ежемесячных (или ежеквартальных) платежей при оперативном лизинге гораздо выше, чем при финансовом.

По окончании срока договора оперативного лизинга фирма может вернуть оборудование лизингодателю или продлить договор на новых условиях. Если же фирма решит приобрести в собственность это оборудование, то лизингодатель продаст его по остаточной стоимости. В этом состоит еще одно преимущество оперативного лизинга.

Существует разновидность оперативного лизинга - так называемый "револьверный" лизинг. Он используется, если организации требуется различное сезонное оборудование. Например, снегоуборочная техника - зимой, газонокосилки - летом. В условиях договора "револьверного" лизинга должно быть указано, что фирма по истечении определенного срока имеет право обменять арендуемое имущество на другой предмет лизинга.

Особенности составления договора

Итак, фирма выбрала вид лизинговой сделки, теперь нужно правильно составить договор с лизинговой компанией. Рассмотрим порядок заключения договора по самому распространенному виду лизинга - финансовому.

Инициатором заключения договора в данном случае является лизингополучатель. Он оформляет заявку на лизинговые услуги и представляет лизинговой компании пакет документов. В него входят: нотариально заверенные копии учредительных документов организации (учредительный договор, устав, решение о регистрации организации, протокол о назначении руководителя организации, карточка с образцами подписей и печати), бухгалтерская отчетность (например, балансовые отчеты за последние четыре квартала, отчет о финансовых результатах и их использовании (форма N 2), справки из налоговой инспекции об открытии банковского счета и об отсутствии задолженностей по платежам в бюджет, справка из банка о наличии (отсутствии) задолженностей всех видов, приложение к годовому балансу (форма N 5)), лицензия на вид деятельности (если она есть), паспорта руководителей организации, договор аренды или свидетельство на право собственности офиса, где будет помещено оборудование, взятое в лизинг. Может также потребоваться бизнес-план лизингового проекта. Но, как правило, лизинговые компании не требуют всех перечисленных бумаг. Главное для лизингодателя - определить, сможет ли претендент выплачивать платежи, установленные в договоре.

На основании анализа представленных документов лизинговая компания согласится финансировать данный проект или откажется это делать. В случае отказа организация может обратиться в другую лизинговую компанию. При положительном решении лизинговая компания заключает с клиентом договор. Его содержание различается в зависимости от вида лизинга и от условий аренды. Но в соответствии с Законом N 164-ФЗ договор лизинга в обязательном порядке должен содержать ряд основных положений, приведенных в табл. 2 на с. 56.

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |               Договор лизинга должен содержать:                |
   |                                                                |
   |— точное описание предмета лизинга;                             |
   |— объем передаваемых прав собственности;                        |
   |— наименование  места  и  указание  порядка  передачи   предмета|
   |лизинга;                                                        |
   |— указание срока действия договора лизинга;                     |
   |— порядок балансового учета предмета лизинга;                   |
   |— порядок содержания и ремонта предмета лизинга;                |
   |— перечень дополнительных услуг,  предоставленных лизингодателем|
   |на основании договора комплексного лизинга;                     |
   |— указание общей суммы договора лизинга и размера вознаграждения|
   |лизингодателя;                                                  |
   |— порядок расчетов (график платежей);                           |
   |— определение  обязанности  лизингодателя  или лизингополучателя|
   |застраховать предмет лизинга от связанных  с  договором  лизинга|
   |рисков, если иное не предусмотрено договором.                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Если клиент хочет, чтобы лизингодатель оказывал ему какие-либо дополнительные услуги (например, ремонтировал технику, обучал персонал пользоваться ею), то об этом нужно упомянуть в договоре.

Часто имущество, передаваемое в лизинг, страхуется. Поэтому на стадии составления договора стороны должны решить, кто будет страховать имущество - лизингополучатель или лизинговая компания.

Клиент и лизинговая компания также должны договориться, какие обстоятельства они будут считать бесспорным нарушением взаимных обязательств и при каких условиях действие договора может быть прекращено. Все эти положения нужно учесть в договоре.

Наконец, сторонам следует решить, по какому графику будут производиться лизинговые платежи, и установить размер комиссионного вознаграждения лизинговой компании.

После урегулирования всех вопросов лизинговая компания заключает по заявке клиента договор купли-продажи с поставщиком и приобретает у него необходимое имущество. Затем лизингодатель передает его в пользование лизингополучателю на срок, установленный в договоре.

В течение этого срока лизингополучатель пользуется имуществом и перечисляет лизинговой компании платежи по оговоренному ранее графику. Если никаких разногласий при эксплуатации имущества не возникает, то по окончании срока аренды оно переходит в собственность лизингополучателя. Причем имущество может перейти в собственность и досрочно, если до истечения срока договора лизингополучатель полностью выплатит его стоимость.

При заключении договора важно определить порядок учета арендуемого имущества - на балансе лизингополучателя или на балансе лизинговой компании. Закон N 164-ФЗ дает право сторонам самостоятельно решать этот вопрос. Исключение составляет оперативный лизинг, при котором имущество следует учитывать на балансе лизингодателя. Если фирма учитывает взятое в лизинг имущество на своем балансе, то ей предоставляется льгота по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Налоговые льготы по лизингу

Согласно п.7 ст.259 НК РФ, организация может начислять по полученному в лизинг имуществу ускоренную амортизацию. Нормы амортизационных отчислений могут быть увеличены максимум в три раза. Коэффициент амортизации должен быть установлен в приказе о налоговой учетной политике организации.

Данная льгота не распространяется на основные средства первой, второй и третьей амортизационных групп (то есть со сроком полезного пользования от 1 до 5 лет включительно), если амортизация по такому имуществу начисляется нелинейным методом.

Например, к третьей амортизационной группе отнесены компьютеры, ксероксы, принтеры, автомобили легковые и грузовые (до 0,5 тонны), металлообрабатывающие станки, оборудование для изготовления фотополимерных и офсетных печатных форм, машины для сортировки и счета монет, банкнот и лотерейных билетов, электропогрузчики и пр. <**>. Не исключено, что и ваша фирма возьмет такое оборудование в лизинг. В этом случае бухгалтеру следует начислять амортизацию линейным методом для того, чтобы воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подробнее об амортизации основных средств в 2002 г. читайте в рубрике "Бухгалтерия от А до Я".

Если же фирма берет в лизинг легковой автомобиль стоимостью более 300 000 руб. или пассажирский микроавтобус, который стоит более 400 000 руб., бухгалтер при начислении амортизации может применять специальный коэффициент 0,5 (ст.259 НК РФ).

За счет применения ускоренной амортизации при договоре лизинга лизингополучатель уменьшит налог на имущество. Например, если при покупке оборудования в кредит срок полной амортизации оборудования составляет девять лет, то налог на имущество фирма будет платить в течение этого срока (если оборудование не используется в условиях агрессивной среды или повышенной сменности). При лизинге того же имущества с учетом коэффициента 3,0 срок полной амортизации будет равен трем годам. По истечении этого срока остаточная стоимость оборудования станет нулевой, и платить налог на имущество будет не нужно.

Еще одним преимуществом для лизингополучателя является то обстоятельство, что он может внести лизинговые платежи (за вычетом начисленной амортизации) в состав своих прочих расходов (ст.264 НК РФ). Так он на законных основаниях уменьшит свою налогооблагаемую прибыль.

Принципы учета лизингового имущества

Основные принципы учета по договору лизинга сформулированы в Приказе Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Если имущество, принятое в лизинг, по условиям договора ставится на баланс лизингополучателя, то при его получении бухгалтер делает проводку на сумму его договорной стоимости (без НДС):

Дебет 08 Кредит 76

- получен объект основных средств по договору лизинга.

Затем отражается общая сумма НДС по договору:

Дебет 19 Кредит 76

- отражена сумма НДС по полученному объекту основных средств.

Далее при вводе оборудования в эксплуатацию оно принимается на баланс:

Дебет 01 Кредит 08

- принят объект основных средств на баланс.

Начисление лизинговых платежей производится ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от условий договора с лизингодателем):

Дебет 20 Кредит 76

- начислена задолженность по лизинговым платежам.

Дебет 76 Кредит 51

- перечислен очередной лизинговый платеж.

Одновременно делается запись по возмещению уплаченного НДС. Так как имущество было принято на баланс сразу, то НДС может быть предъявлен к возмещению после каждого лизингового платежа:

Дебет 68 Кредит 19

- принята к вычету сумма НДС в части оплаченного оборудования.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию предмета лизинга. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости объекта либо до списания его с бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 02

- начислена амортизация лизингового оборудования.

После того как имущество, взятое в лизинг и принятое на баланс, выкуплено, отражаем его в учете:

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01 субсчет "Арендованное имущество"

- отражено получение в собственность лизингового оборудования;

Дебет 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного по договору лизинга" Кредит 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"

- отражена амортизация собственного объекта основных средств.

Организация может полностью расплатиться за взятое в лизинг оборудование и до истечения срока договора. В таком случае производится досрочное начисление амортизации и лизинговых платежей. Затем они учитываются в составе расходов будущих периодов, которые равномерно списываются на издержки до окончания срока договора.

Но оборудование, взятое в лизинг, по условиям договора может находиться на балансе лизингодателя. В этом случае его поступление отражается на забалансовом счете 001.

Арендные платежи ежемесячно или ежеквартально (определяется в договоре) относятся на затраты:

Дебет 20 Кредит 76

- начислены лизинговые платежи;

Дебет 19 Кредит 76

- отражена сумма НДС по лизинговым платежам;

Дебет 76 Кредит 51

- перечислены лизинговые платежи лизингодателю.

После того как фирма вернет имущество лизингодателю, на забалансовом счете нужно сделать кредитовую запись на стоимостную оценку принятого на забаланс имущества.

Фирма может выкупить лизинговое имущество, состоящее на балансе лизингодателя. В этом случае учет имущества зависит от сроков исполнения договора.

Если срок действия договора и срок амортизации совпадали, то по истечении срока договора стоимость лизингового имущества списывается с забалансового счета и восстанавливается по договорной стоимости проводкой:

Дебет 01 Кредит 02

- восстановлена первоначальная стоимость имущества.

Предположим, что срок действия договора истек, но амортизация начислена не полностью. Тогда на сумму начисленной амортизации делается проводка:

Дебет 01 Кредит 02

- учтена сумма самортизированной части оборудования.

Недоамортизированная часть договорной стоимости взятого в лизинг имущества доначисляется на счет учета основных средств проводкой в корреспонденции со счетом прочих доходов и расходов:

Дебет 01 Кредит 91

- учтена сумма недоамортизированной части оборудования.

Недостающая сумма амортизационных отчислений будет начисляться в общем порядке с отнесением на производственные затраты.

Если лизинговое имущество выкупается до истечения срока договора, оно снимается с забалансового счета и ставится на баланс в общем порядке. Досрочная выплата лизинговых платежей относится на расходы будущих периодов. Далее до окончания срока действия договора лизинговые платежи следует списывать на затраты.

Н.Бендина

Л.Злобина

Аудитор

ООО "Про-Аудит"

Подписано в печать

29.01.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——