"Московский бухгалтер", N 2, 2002

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

Прокомментировать изменения, внесенные в гл.24 НК РФ, мы попросили начальника отдела ЕСН Управления МНС России по г. Москве Любовь Константинову.

Даже не вдаваясь в подробности, можно сказать, что поправки в гл.24 НК РФ могут негативно сказаться как на работе организаций, так и на работе сотрудников территориальных налоговых инспекций. Чтобы полностью разобраться в порядке исчисления и уплаты нового налога, сотруднику территориальной инспекции нужно около года, то есть полный календарный цикл по данному налогу. Налогоплательщику, как правило, требуется чуть больше времени.

Не успели к концу прошлого года налогоплательщики разобраться с ЕСН, как Законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ были внесены изменения во все основополагающие положения гл.24 НК РФ. Значит, и сотрудникам налоговой службы, и бухгалтерам придется заново изучать эту главу.

ЕСН, введенный год назад, вызвал немало вопросов налогоплательщиков: только за прошлый год мы получили от них около 2000 писем. По моим прогнозам, в этом году мы получим писем вдвое больше. Будут вопросы по выездным проверкам, по текущей работе, по арбитражной практике. Также наверняка появятся и новые, связанные с различием ранее действовавшей и нынешней редакций гл.24 НК РФ. А различий этих очень много.

Закон N 198-ФЗ ввел совершенно новый порядок уплаты ЕСН. С 2002 г. работодателю надлежит уменьшать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, на величину средств, уплаченных в качестве взносов на обязательное пенсионное страхование работников. Вычеты по ЕСН не являются новшеством - все уже привыкли к тому, что суммы ЕСН в части средств, уплачивающихся в ФСС РФ, уменьшаются на величину расходов по социальному страхованию. Поэтому появление еще одного вычета по ЕСН вряд ли существенно осложнило бы работу бухгалтера.

Однако этот вычет представляет собой взнос на обязательное пенсионное страхование, который состоит из двух частей - накопительной и страховой. Соотношение этих частей зависит от пола и возраста работников. Для правильного расчета взноса бухгалтерам придется вести учет сотрудников по возрастным и половым группам. Контроль за правильностью исчисления и уплаты пенсионных взносов законодатель возложил на налоговые органы. Значит, при выездной проверке сотрудники ИМНС будут отслеживать правильность исчисления не только ЕСН, но и пенсионного взноса. Зависимость величины пенсионного взноса от пола и возраста работников организации значительно усложнит проверку правильности исчисления этого взноса.

Кроме того, недостаточно проработана процедура обмена информацией между Пенсионным фондом и налоговыми инспекциями.

Эта проблема налогоплательщиков практически не коснется - им будет нужно всего лишь подавать в фонд копию расчета по авансовым платежам по ЕСН со штампом о сдаче в ИМНС. А вот сотрудникам территориальных инспекций придется действительно туго.

Контролировать правильность исчисления взноса будет налоговая служба, а взыскивать недоимку и пени по этим взносам должен Пенсионный фонд РФ. Но чтобы требовать от налогоплательщика погашения задолженности, работникам фонда нужно будет хотя бы изучить акт выездной проверки. Значит, придется каким-то образом организовывать передачу документов от территориальных налоговых инспекций в фонд.

Кроме того, в Законе N 198-ФЗ, которым был введен пенсионный взнос, указывается, что сотрудники налоговой службы обязаны передавать в Пенсионный фонд ксерокопии платежных поручений по уплате ЕСН. Но в базе Единого государственного реестра налогоплательщиков г. Москвы содержится 700 тыс. плательщиков ЕСН. Можно представить, сколько времени займет ксерокопирование платежных поручений, сколько денег придется потратить на бумагу и расходные материалы для ксероксов!

В новой редакции гл.24 НК РФ, на мой взгляд, некорректно дано определение налоговой базы как объекта налогообложения за минусом выплат, не облагаемых налогом. Законодатель, видимо, забыл о том, что гл.24 НК РФ, в частности ст.ст.239 и 245, предусмотрены льготы по ЕСН. А ведь налоговая база - это та сумма, с которой и начисляется налог.

В новой редакции гл.24 НК РФ облагаемая база по ЕСН существенно уменьшена. В Кодексе сказано: выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) в пользу работника не являются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в отчетном налоговом периоде. Из этого положения мы можем сделать вывод о том, что выплаты в пользу работников за счет прибыли прошлых лет единым социальным налогом все-таки облагаются. Но из-за того, что в НК РФ нет на этот счет прямых указаний, между сотрудниками налоговой службы и организациями могут возникнуть споры.

Индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, теперь будут исчислять налог исходя из показателя валовой выручки за отчетный период и коэффициента 0,1. Это нововведение может вызвать вопросы как у налогоплательщиков, так и у сотрудников территориальных инспекций. Например: что следует считать валовой выручкой у предпринимателя, занимающегося посреднической деятельностью?

Казалось бы, и бухгалтерам, и сотрудникам территориальных инспекций изменение отчетного периода по ЕСН должно облегчить работу. С 2002 г. расчеты по авансовым платежам будут сдаваться раз в квартал. Но изменение отчетного периода по налогу повлекло за собой появление нового расчета по ЕСН. Этот документ разрабатывает МНС России, и он будет принят в ближайшее время. Новая форма расчета непроста для заполнения. На данный момент она уже занимает шесть листов, и скорее всего к ней будут разработаны дополнительные приложения.

По своей структуре новая форма расчета отличается от того документа, к которому все привыкли. Поэтому весьма вероятно, что бухгалтеры будут поначалу путаться с ее заполнением.

Например, налоговая база, указанная в строке 0100 проекта расчета, заполняется на основании ст.237 НК РФ. В этой строке указывается размер всех выплат в пользу работников за вычетом выплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ. Эти суммы не включаются в налоговую базу, а отражаются отдельной справочной строкой. Выплаты, не понижающие налоговую базу по налогу на прибыль, в расчете не указываются. Льготы по ЕСН (ст.ст.239 и 245 НК РФ) будут указываться в строке 0200.

В ближайшее время Управление МНС России по г. Москве проведет инструктаж для сотрудников инспекций столицы по округам. Поэтому я очень надеюсь, что к моменту подачи расчетов авансовых платежей по ЕСН наши специалисты будут разбираться во всех изменениях гл.24 НК РФ.

Подписано в печать

29.01.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——