"Московский налоговый курьер", N 8, 2002

Вопрос: Предприятие просит разъяснить, каков порядок отнесения на расходы, уменьшающие налоговую базу, процентов по займам третьих лиц, полученных на приобретение основных средств, с 1 января 2002 г. в связи с вступлением в действие гл.25 НК РФ.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 29 января 2002 г. N 26-12/4356

Подпунктом 2 п.1 ст.265 НК РФ определено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, при условии их обоснованности включаются налогоплательщиком в состав внереализационных расходов.

Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль.

Для целей гл.25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления, в том числе заемные средства, полученные (предоставленные) от организаций или физических лиц на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов.

Как следует из формулировки ст.269 НК РФ, расходом по заемным средствам, принимаемым к вычету, признаются расходы в виде процентов, начисленных на основании заключенных договоров, как по текущим, так и по инвестиционным кредитам при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам (займам), выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, и 15 процентов годовых - по кредитам в иностранной валюте.

При этом пп.8 п.7 и п.8 ст.272 НК РФ предусмотрено, что по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение расходов (либо предусматривающим неравномерное осуществление расходов), расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов ежемесячно. При этом расход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора расхода, приходящегося на соответствующий месяц. Датой осуществления указанных расходов признается дата начисления процентов по кредитам и займам.

На основании вышеизложенного если налогоплательщик использовал заемные средства некредитной организации на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, которые будут использоваться в целях получения доходов организации, то расходы в виде начисленных процентов могут быть учтены при расчете налоговой базы в вышеуказанных пределах.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——