"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, 2002

КАК ВЕСТИ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

И СОСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВЫЕ РЕГИСТРЫ

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (опубликована в "НА" N 16, 2001). Она ввела понятие "налоговый учет". Под ним согласно ст.313 НК РФ понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Налоговый учет как система методов и средств, позволяющих определить финансовый результат для целей налогообложения, существовал и до принятия гл.25 НК РФ. Различия или противоречия между правилами бухгалтерского и налогового учета на практике устранялись с помощью системы корректировок финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета. При этом в основе всего учета в организации лежал бухгалтерский учет, призванный отражать факты хозяйственной деятельности на основании первичных учетных документов, с его отработанными веками принципами, методами и приемами.

Разработчики гл.25 НК РФ предлагают организациям самостоятельно разработать систему налогового учета, которая фактически независима от существующего бухгалтерского учета. При этом формирование налоговой отчетности предусматривает следующие этапы:

- обработка первичных учетных документов;

- заполнение аналитических регистров налогового учета;

- составление налоговой отчетности (деклараций).

Одновременно система ведения бухгалтерского учета включает этапы:

- обработка первичных учетных документов;

- формирование данных бухгалтерского учета;

- составление бухгалтерской отчетности.

Как должны взаимодействовать бухгалтерский и налоговый учет, гл.25 НК РФ не разъясняет. Однако вполне очевидно, что разработчики гл.25 НК РФ при построении системы налогового учета предполагают отказ от основополагающих принципов бухгалтерского учета, таких как:

- метод "двойной записи";

- полнота отражения фактов хозяйственной деятельности;

- соответствие данных аналитического учета данным по счетам синтетического учета и т.д.

Взаимодействие учетных систем

После опубликования гл.25 НК РФ многие эксперты посчитали необходимым для организаций с начала 2002 г. вести налоговый учет обособленно от бухгалтерского. Организациям предлагалось увеличить численность работников, занимающихся учетом и анализом хозяйственно-финансовой деятельности, создать дополнительные отделы для ведения налогового учета. Разработчики бухгалтерских программ предложили новые версии своих продуктов, позволяющие получать регистры налогового учета.

Все это предполагает:

- введение дополнительных счетов, не включаемых в бухгалтерский баланс (забалансовые счета налогового учета);

- введение новых "налоговых" справочников для реализации налогового аналитического учета;

- добавление в существующие карточки учета дополнительных "налоговых показателей";

- разработку новых отчетных форм - налоговых регистров.

Рассмотрим работу такой системы на примере.

Пример 1. Организация приобрела основное средство стоимостью 24 000 руб., в том числе НДС 4000 - руб. Затраты по монтажу основного средства составили 2000 руб.

Срок полезного использования основного средства - 10 лет.

В учетной политике организации определен линейный метод начисления амортизации, в учетной политике для целей налогообложения - нелинейный метод.

Ежемесячная сумма амортизации, начисленная линейным методом для целей бухгалтерского учета, составит:

22 000 руб. : 120 мес. = 183,3 руб.

Суммы амортизации, начисленные нелинейным методом для целей налогообложения прибыли, будут ежемесячно отличаться от сумм амортизации, начисленных линейным методом.

Так, в январе 2002 г. сумма амортизации для целей налогообложения составит:

22 000 руб. x 1,667% = 367 руб.

При этом норма амортизации за январь определяется по формуле:

2 : 120 мес. x 100% = 1,667%,

где 120 - число оставшихся месяцев полезного использования объекта.

Так как метод начисления амортизации в налоговом учете отличается от бухгалтерского метода, то необходимо ввести дополнительный "налоговый" счет, назовем его 02Н. Расходы на основное производство также будут отличны, поэтому вводится счет 20Н.

Счета с индексом "Н" будут иметь тип "забалансовый" и в данные бухгалтерского учета включаться не будут. Они будут учитываться только при построении отчетных форм - налоговых регистров. Сами налоговые регистры должны быть промежуточными формами для подготовки налоговой декларации.

В типовую инвентарную карточку основного средства необходимо добавить поля:

- начальная стоимость - 22 000 руб. (24 000 - 4000 + 2000);

- начальная амортизация - 0 руб.;

- начисленная амортизация (по данным налогового учета);

- тип списания (нелинейный метод);

- группа основного средства для налогового учета;

- срок полезного действия - 10 лет;

- счет учета начисленной амортизации - 20Н.

В январе (месяце приобретения основного средства) амортизация начисляется только для целей налогового учета:

Дебет 20Н Кредит 02Н

- 367 руб. - начислена амортизация за месяц для налогового учета.

В последующие периоды при начислении амортизации в конце месяца необходимо одновременно сделать две проводки: первую - аналогичную приведенной выше и вторую - для целей бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 02

- 183,3 руб. - начислена амортизация за месяц для бухгалтерского учета.

При отражении фактов хозяйственной деятельности бухгалтер будет фиксировать следующие операции:

1) одинаково отражаемые и в бухгалтерском, и в налоговом учете;

2) отражаемые различно в бухгалтерском и налоговом учете;

3) отражаемые только в налоговом учете;

4) отражаемые только в бухгалтерском учете.

При формировании налоговых регистров необходимо учитывать операции групп 1 - 3.

Целесообразность самостоятельного налогового учета

По нашему мнению, построение такой системы двойного учета, конечно же, возможно, но нецелесообразно, потому что:

- во-первых, потребует от организации дополнительных расходов на увеличение численности работников, их обучение, приобретение новых программных продуктов;

- во-вторых, усложнит учет, что неизбежно приведет к увеличению технических и методологических ошибок, затруднит работу бухгалтерии.

И бухгалтерский, и налоговый учет в целях гл.25 НК РФ призваны выявлять финансовый результат хозяйственной деятельности. Финансовый результат для целей налогового учета является базой, облагаемой налогом на прибыль.

Для целей бухгалтерского учета финансовый результат является важнейшим показателем, характеризующим эффективность хозяйственной деятельности организации.

Налоговый учет в рамках бухгалтерского

На наш взгляд, систему налогового учета следует создавать в рамках существующей системы бухгалтерского учета, развивая и дорабатывая последнюю в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. При этом объем работы по созданию системы налогового учета будет во многом зависеть от состояния бухгалтерского учета в организации.

В этом смысле преимущество имеют те организации, в которых бухгалтерский учет автоматизирован - ведется с помощью современных бухгалтерских программ и имеет многоуровневую систему аналитического учета по видам расходов. Ведь такие организации могут сгруппировать учтенные на основании первичных документов расходы по-разному для различных целей.

Организациям, применяющим "бумажную" технологию бухгалтерского учета, потребуется больше усилий для организации налогового учета, используя свой арсенал средств - журналы-ордера, аналитические карточки и т.д.

К сожалению, существующие в настоящее время противоречия между налоговым и бухгалтерским законодательством приводят к необходимости вести именно двойной учет и формировать два отдельных финансовых результата, которые не увязываются друг с другом. Эти противоречия главным образом касаются порядка списания амортизации имущества, расходов по ремонту основных средств. А это в свою очередь приводит к различию при выявлении остатков по счетам учета имущества организации, которые формируют налоговую базу по налогу на имущество. Надеемся, что подготовленные изменения в Налоговый кодекс РФ, а также в Положение по бухгалтерскому учету основных средств снимут эти противоречия.

Таким образом, учет должен быть один - многоуровневый, многофункциональный, прозрачный, но один!

Формы аналитических налоговых регистров гл.25 НК РФ не регламентирует. Организации должны разработать их самостоятельно. В то же время на сайте МНС России в декабре 2001 г. появились налоговые регистры, которые некоторые налогоплательщики стали пытаться внедрить в практику своей работы.

Обращаем внимание, что эти регистры не были официально утверждены каким-либо документом, соответственно они не имеют ни даты, ни номера, и никто из должностных лиц МНС России их не подписывал. Следовательно, они не являются ни нормативно-правовым актом, ни вообще официальным документом МНС России.

Регистры налогового учета, рекомендованные МНС России

Система регистров, предложенная МНС России, состоит из пяти групп. Первые четыре группы регистров предложены для коммерческих организаций. К ним относятся:

- регистры промежуточных расчетов;

- регистры учета состояния единицы учета;

- регистры учета хозяйственных операций;

- регистры формирования отчетных данных.

Пятая группа регистров предназначена для учета целевых средств некоммерческих организаций.

Рассмотрим эти группы регистров по порядку.

I. Регистры промежуточных расчетов

1. Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета.

2. Регистр-расчет учета амортизации нематериальных активов.

3. Регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр-расчет стоимости сырья (материалов), списанных в отчетном периоде.

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

7. Регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

К первой группе отнесены регистры промежуточных расчетов, где определяются промежуточные показатели, для которых не предусмотрено отдельных строк в налоговой декларации. Основная задача промежуточных расчетов - помощь при переходе от одного этапа заполнения регистров налогового учета к последующему.

Пример 2. Для заполнения налогового Регистра информации об объекте основных средств, сведения из которого войдут в Регистр-расчет амортизации основных средств, нужно определить стоимость каждого основного средства. Эта стоимость может складываться из различных расходов. Для объединения этих данных необходимо заполнить промежуточный Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета, где суммируются все расходы на приобретение основного средства.

Воспользуемся условиями примера 1.

В этом случае в Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета необходимо внести данные о начальной стоимости основного средства: 22 000 руб. (24 000 - 4000 + 2000).

По отдельным операциям налогоплательщику нет необходимости заполнять промежуточные регистры. Например, если стоимость приобретенного основного средства равна цене его приобретения.

II. Регистры учета состояния единицы учета

1. Регистр информации об объекте основных средств.

2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья (материалов), учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

6. Регистр информации о движении приобретенного сырья (материалов), учитываемого по методу средней себестоимости.

7. Регистр учета расходов будущих периодов.

8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

10. Регистр учета расчетов с бюджетом.

11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Во второй группе регистров формируется информация об активах и обязательствах. Здесь отражаются сведения об основных средствах, материалах, нематериальных активах, товарах, расходах будущих периодов, дебиторской и кредиторской задолженности. В регистрах также указывается информация о первоначальной стоимости активов и задолженности, а также об ее изменении в течение отчетного (налогового) периода.

В налоговых регистрах второй группы предусматривается указание практически исчерпывающих сведений об имуществе организации.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1.

В налоговом Регистре информации об объекте основных средств в январе 2002 г. нужно указать:

- инвентарный номер основного средства - N ОС-17;

- дату его ввода в эксплуатацию - 8 января 2002 г.;

- балансовую стоимость - 22 000 руб.;

- амортизационную группу - 5-я;

- срок полезного использования - 120 месяцев;

- способ начисления амортизации - нелинейный;

- дату начала начисления амортизации - 31 января 2002 г.;

- сумму начисленной амортизации - 367 руб.

В соответствии с нормами гл.25 НК РФ в налоговой декларации раздельно указываются амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг) (прямые расходы), и амортизационные отчисления по иным основным средствам (косвенные расходы). Поэтому в регистре также необходимо указать, как используется каждый объект учета.

При расчете амортизации организация имеет право применить специальные коэффициенты, как это предусмотрено ст.259 НК РФ. Информацию о таком решении также предлагается отражать в разработанном МНС России регистре учета основных средств. Кроме того, в регистре указывается, сколько месяцев будет начисляться амортизация по каждому из основных средств, дата снятия объектов основных средств с учета и основания для их снятия с учета.

III. Регистры учета хозяйственных операций

1. Регистр учета операций приобретения имущества (работ, услуг, прав).

2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

3. Регистр учета поступлений денежных средств.

4. Регистр учета расхода денежных средств.

5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

6. Регистр учета расходов на оплату труда.

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

К третьей группе отнесены регистры учета хозяйственных операций, в которые переносится информация из первичных бухгалтерских документов.

Все операции с первичными документами в организации разделяются разработчиками на пять составных частей:

- получение имущества;

- выбытие имущества;

- получение денежных средств;

- расход денежных средств;

- начисление.

Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав по сути дублирует данные счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" бухгалтерского учета.

В Регистре учета выбытия имущества обобщается информация о реализованных товарах, работах, услугах и имущественных правах.

Для учета движения денег в организации предложено создавать Регистр учета поступлений денежных средств и Регистр учета расхода денежных средств. По нашему мнению, ведение подобных регистров представляется излишним.

Расходы по начислению заработной платы, налогов, включаемых в себестоимость, штрафов за неисполнение обязательств по договорам являются составляющей пятого элемента учета хозяйственных операций - начисления. Для их учета МНС России разработало еще три налоговых регистра.

По мнению МНС России, налоговый регистр должен содержать всю информацию, необходимую для корректного отражения каждой операции в налоговом учете.

Пример 4. При покупке основного средства в налоговом Регистре учета приобретения имущества нужно указать дату приобретения, номер и дату договора с поставщиком, название самой операции, условие приобретения (покупка, безвозмездная передача и т.п.), количество купленных основных средств и их стоимость.

Получение имущества в большинстве случаев связано с возникновением обязательств перед его поставщиком (или, наоборот, прекращением обязательств, если деньги поставщикам перечислялись авансом). Поэтому в этом регистре также необходимо отразить, перед кем возникла задолженность, после чего отразить сумму в регистре учета кредиторской задолженности.

По такому же принципу составляются остальные регистры учета хозяйственных операций.

IV. Регистры формирования отчетных данных

Данные из регистров четвертой группы напрямую переносятся в налоговую декларацию.

МНС России предложило составлять 12 таких регистров:

1. Регистр-расчет учета амортизации основных средств.

2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

4. Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества.

5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.

7. Регистр учета внереализационных расходов.

8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операции по оказанию финансовых услуг.

9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

10. Регистр учета доходов текущего периода.

11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.

12. Регистр-расчет финансового результата от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Так как эти регистры создаются для заполнения декларации, их следует оформлять так, чтобы можно было найти любой показатель, который потом будет перенесен в декларацию.

Пример 5. В налоговом Регистре-расчете амортизации основных средств обобщается информация об амортизационных отчислениях, начисленных по основным средствам.

Воспользуемся условиями предыдущих примеров и рассчитаем отдельные показатели, необходимые для заполнения этого регистра за февраль 2002 г.

Поскольку основное средство эксплуатируется с января 2002 г., в регистре необходимо указать оставшийся срок полезного использования - 119 месяцев.

Остаточная стоимость основного средства в феврале составит:

22 000 руб. - 367 руб. = 21 633 руб.,

где 367 руб. - сумма начисленной в январе амортизации.

Норма амортизации за февраль рассчитывается следующим образом:

2 : 119 мес. x 100% = 1,68%,

где 119 - число оставшихся месяцев эксплуатации объекта.

Сумма начисленной амортизации за февраль в строке 8 равна:

21 633 руб. x 1,68% = 363,4 руб.

Регистр-расчет амортизации основных средств

Налогоплательщик: ЗАО "Навигатор"

ИНН налогоплательщика: 1783758347

Период: с 01.02.2002 по 01.03.2002

     
   ———————————T————————————T———————————————T———————————T———————————T——————————T—————————————T———————————¬
   |   Дата   |Наименование| Принадлежность|   Метод   |Специальный|Остаточная|    Срок,    |   Сумма   |
   | операции |   объекта  |   к основным  | начисления|коэффициент|стоимость |  оставшийся |амортизации|
   |          |            |   средствам,  |амортизации|           | объекта  |     до      |           |
   |          |            |непосредственно|           |           |          |  истечения  |           |
   |          |            |  используемым |           |           |          |  полезного  |           |
   |          |            | в производстве|           |           |          |    срока    |           |
   |          |            |товаров (работ,|           |           |          |использования|           |
   |          |            |     услуг)    |           |           |          |             |           |
   +——————————+————————————+———————————————+———————————+———————————+——————————+—————————————+———————————+
   |    1     |      2     |       3       |     4     |     5     |     6    |      7      |     8     |
   +——————————+————————————+———————————————+———————————+———————————+——————————+—————————————+———————————+
   |28.02.2002|Станок      |      Да       |Нелинейный |Не         | 21 633—00|119 месяцев  |   363—40  |
   |          |Инв. N ОС—17|               |           |применяется|          |             |           |
   L——————————+————————————+———————————————+———————————+———————————+——————————+—————————————+————————————
   

На основании этих данных формируются налоговый Регистр учета прямых расходов текущего периода и налоговый Регистр учета прочих расходов налогового периода, сведения из которых будут напрямую переноситься в Приложение 2 к листу 02 налоговой декларации. Поэтому в Регистре-расчете амортизации основных средств следует сразу отдельно рассчитывать амортизацию основных средств, используемых при производстве товаров (работ, услуг), и амортизацию основных средств, напрямую не используемых в производстве.

V. Регистры учета целевых средств

некоммерческих организаций

1. Регистр учета поступлений целевых средств.

2. Регистр учета использования целевых поступлений.

3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

К пятой группе относятся регистры учета целевых средств. Эти регистры составляют только некоммерческие организации.

Различия бухгалтерского и налогового учета

В заключение напомним некоторые основные различия в учете прибыли для целей налогообложения и в бухгалтерском учете.

Суммовые разницы

Если цены на товары (работы, услуги) по условиям договоров устанавливаются в условных единицах, выручка в бухгалтерском и налогом учете будет различаться на размер суммовых разниц. По правилам бухгалтерского учета суммовые разницы учитываются в составе выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вместе с тем согласно п.7 ст.271 НК РФ налогоплательщики учитывают суммовые разницы при определении внереализационного дохода.

Нормативы для рекламных расходов

Для целей налогообложения некоторые расходы организации могут быть учтены только в пределах установленных нормативов.

В соответствии с п.п.7 и 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в бухгалтерском учете затраты на рекламу признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности в полном объеме.

Согласно п.4 ст.264 НК РФ расходы на прочие виды рекламы, осуществленные организацией в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки.

Добровольное страхование работников

В соответствии с п.16 ст.255 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование работников переведены в состав расходов на оплату труда.

При этом для целей налогообложения расходы организаций по договорам добровольного страхования принимаются в следующих размерах:

- по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников - в пределах 12 процентов от суммы расходов на оплату труда;

- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, - в пределах 3 процентов от суммы расходов на оплату труда;

- по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, - в пределах 10 тыс. руб. в год на каждого застрахованного.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет, поэтому для налогового учета вышеуказанных расходов организации понадобятся налоговые регистры.

Расходы на ремонт основных средств

Такие расходы также учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета по разным правилам: в первом случае - в полном объеме, во втором - в соответствии с положениями ст.260 НК РФ.

Признать эти расходы для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат имеют право только организации:

- промышленности;

- агропромышленного комплекса;

- лесного хозяйства;

- транспорта и связи;

- строительства;

- геологии и разведки недр;

- геодезической и гидрометеорологической служб;

- жилищно-коммунального хозяйства.

Прочие организации признают такие расходы в размере, не превышающем 10 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта. Сумма превышения указанной величины учитывается при формировании налоговой базы в составе прочих расходов равномерно в течение пяти лет или в течение срока полезного использования объекта (в зависимости от амортизационной группы).

Списание основных средств

Согласно п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" объекты основных средств стоимостью не более 2 тыс. руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Глава 25 НК РФ предусматривает, что имущество первоначальной стоимостью до 10 тыс. руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.7 п.2 ст.256 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации может числиться имущество стоимостью от 2 тыс. руб. до 10 тыс. руб., которое полностью списано на расходы в налоговом учете.

Это противоречие может быть устранено, если в ближайшее время будут внесены изменения в ПБУ 6/01 и для целей бухгалтерского учета будет разрешено списывать на затраты основные средства стоимостью до 10 тыс. руб. за единицу. По имеющейся информации, Минфин России уже готовит такие изменения.

Классификация доходов

Согласно ст.250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях учитываются для целей налогообложения как внереализационные.

При этом в соответствии с п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Таким образом, доходы, отраженные в бухгалтерском учете как выручка, в налоговом учете будут квалифицированы как внереализационные.

Аналогичная ситуация возникает и с доходами от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходами от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

В то же время к внереализационным расходам гл.25 относит проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. В соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), учитываются в составе операционных расходов.

Начисление амортизации

Согласно п.3 ст.259 НК РФ независимо от сроков ввода в эксплуатацию амортизация по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, начисляется только линейным методом.

Еще одно ограничение установлено п.12 ст.259 НК РФ. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу в особом порядке, если по такому имуществу принято решение о линейном методе начисления амортизации. В этом случае срок полезного использования актива можно уменьшить на число лет (месяцев) его эксплуатации у предыдущих собственников.

Правила бухгалтерского учета таких ограничений не содержат.

Обращаем ваше внимание на то, что Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (опубликовано в этом номере "НА"), принятое в соответствии со ст.258 НК РФ, может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Резервы сомнительных долгов

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ N 34н). При этом суммы резервов относятся на финансовые результаты организации.

В налоговом учете резервы сомнительных долгов формируются по специальным правилам (п.8 ст.265 НК РФ). При этом суммы отчислений в них включаются в состав внереализационных расходов только у организаций, применяющих метод начисления.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

О.И.Воронцова

Аудитор

Подписано в печать

28.01.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——