"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, 2002

ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В I КВАРТАЛЕ 2002 ГОДА

В прошлом номере журнала на стр. 9 мы опубликовали Письмо МНС России от 03.01.2002 N ВГ-6-02/1@ (далее - Письмо). В нем налоговое ведомство разъяснило порядок исчисления и уплаты в бюджет авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2002 г. Кроме того, в Письме министерство объяснило, чем должны руководствоваться налогоплательщики при переходе в 2002 г. на кассовый метод определения доходов и расходов.

Необходимость в комментируемом Письме возникла в связи с внесением поправок в ст.286 НК РФ и некоторые статьи Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (опубликован в "НА" N 16, 2001; далее - Закон N 110-ФЗ), регулирующие переходные положения по налогу на прибыль организаций. Напомним, что поправки в Закон N 110-ФЗ были внесены Федеральным законом от 31.12.2001 N 198-ФЗ (опубликован в "НА" N 2, 2002; далее - Закон N 198-ФЗ).

Как же изменилась нормативно-правовая база по налогу на прибыль в части уплаты авансовых платежей?

Способы уплаты авансовых платежей

Глава 25 НК РФ предоставила налогоплательщикам (за исключением налогоплательщиков, указанных в п.3 ст.286 и п.5 ст.287) право выбрать один из двух способов уплаты ежемесячных авансовых платежей:

- в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предыдущий квартал;

- исходя из фактически полученной прибыли.

Уплачивать авансовые платежи налога на прибыль ежеквартально разрешено налогоплательщикам, перечисленным в п.3 ст.286 НК РФ. К их числу, в частности, относятся организации, имеющие за предыдущие четыре квартала сумму выручки от реализации, не превышающую в среднем 3 млн руб. за каждый квартал. Поквартально уплачивают налог бюджетные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций и ряд других организаций.

Квартальные авансовые платежи уплачивают и вновь созданные организации на условиях, определенных п.п.1 и 5 ст.287 НК РФ.

Изменения в порядке расчета авансовых

платежей в I квартале 2002 года

Первоначально НК РФ (абз.2 п.2 ст.286) определял, что налогоплательщики, выбравшие квартальный способ уплаты авансовых платежей, ежемесячно уплачивают авансовые платежи в размере одной трети фактически уплаченного квартального платежа за предыдущий квартал.

Таким образом, получалось, что до 15 января 2002 г. нужно было уплатить одну треть фактически уплаченного налога на прибыль за IV квартал 2001 г. В этот срок организации должны были не только рассчитать годовую сумму прибыли, чтобы вычислить ту ее часть, которая относится к IV кварталу 2001 г., но и фактически уплатить сумму налога на прибыль.

Такое условие на практике было трудновыполнимым для большинства налогоплательщиков. К тому же оно не соответствовало нормам Закона о налоге на прибыль организаций. В соответствии с п.3 ст.8 этого Закона налог на прибыль по годовым расчетам уплачивался организациями в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год, т.е. до 10 апреля 2002 г.

Чтобы устранить возникшее противоречие, были внесены поправки и в НК РФ, и в переходные положения. При этом дополнительно была установлена отдельная норма (ст.10.1 Закона N 110-ФЗ), регламентирующая порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2002 г. Ее суть состоит в том, что только в этот период сумму ежемесячных авансовых платежей налогоплательщики определяют исходя из одной трети суммы налога, подлежавшей уплате за III квартал 2001 г.

Но налог на прибыль, как известно, рассчитывается не поквартально, а нарастающим итогом с начала года по окончании I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. А сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

В связи с этим налоговое ведомство разъяснило в Письме, как следует определять сумму налога, подлежавшую уплате в III квартале 2001 г. Из этих разъяснений следует, что эта сумма определяется на основании расчетов (налоговых деклараций) налога от фактической прибыли за 9 месяцев и полугодие 2001 г. Для этого используются данные, отраженные по строке 9 "Причитается в бюджет налога на прибыль" расчетов (налоговых деклараций). Разница сумм, отраженных по этой строке в расчете за 9 месяцев и за полугодие 2001 г., как раз и будет являться суммой налога, подлежавшей уплате за III квартал 2001 г. Соответственно третья часть этой суммы будет составлять ежемесячный авансовый платеж, который налогоплательщик должен уплатить в январе, феврале и марте 2002 г.

Как уже отмечалось ранее, в соответствии со ст.287 НК РФ эти платежи должны быть уплачены не позднее 15-го числа каждого из указанных месяцев.

В Письме налоговики обратили внимание на порядок распределения суммы авансовых платежей по уровням бюджетов. Такое распределение должно производиться в размерах, причитавшихся к уплате в III квартале 2001 г.

Пример 1. Организация в 2001 г. должна была заплатить налог на прибыль за 9 месяцев и полугодие 2001 г. в сумме 7 500 000 руб. и 3 500 000 руб. соответственно. Свою деятельность организация осуществляет в регионе, где ставки налога на прибыль в 2001 г. составляли 19 и 5 процентов в региональный и местный бюджеты соответственно.

Сумма налога на прибыль за 6 месяцев 2001 г. распределилась по уровням бюджетов следующим образом:

в федеральный бюджет - 1 100 000 руб. (3 500 000 руб. x 11% : 35%);

в региональный бюджет - 1 900 000 руб. (3 500 000 руб. x 19% : 35%);

в местный бюджет - 500 000 руб. (3 500 000 руб. x 5% : 35%).

Аналогично платежи налога на прибыль за 9 месяцев 2001 г. по уровням бюджетов составляли:

в федеральный бюджет - 2 200 000 руб. (7 000 000 руб. x 11% : 35%);

в региональный бюджет - 3 800 000 руб. (7 000 000 руб. x 19% : 35%);

в местный бюджет - 1 000 000 руб. (7 000 000 руб. x 5% : 35%).

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2002 г., будет равна:

(7 000 000 руб. - 3 500 000 руб.) : 3 = 1 166 167 руб.

Эта сумма перечисляется:

в федеральный бюджет - 366 667 руб. ((2 200 000 руб. - 1 100 000 руб.) : 3);

в региональный бюджет - 633 333 руб. ((3 800 000 руб. - 1 900 000 руб.) : 3);

в местный бюджет - 166 167 руб. ((1 000 000 руб. - 500 000 руб.) : 3).

Порядок исчисления авансовых платежей

организациями, имеющими обособленные подразделения

Плательщики налога на прибыль, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают авансовые платежи налога на прибыль за I квартал 2002 г. в федеральный бюджет по своему местонахождению без распределения по обособленным подразделениям. А в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты авансовые платежи уплачиваются по местонахождению организации-налогоплательщика, а также по местонахождению ее структурных подразделений. Суммы платежей также распределяются в размере, подлежавшем уплате в III квартале 2001 г.

Пример 2. Воспользуемся частично условиями примера 1 и предположим, что у организации есть обособленное подразделение. Это подразделение находится на территории другого субъекта Российской Федерации, где в 2001 г. были установлены такие же ставки налога на прибыль в региональный и местный бюджеты, как и по местонахождению организации.

За III квартал 2001 г. сумма налога на прибыль обособленного подразделения составила 875 000 руб., в том числе в региональный бюджет - 475 000 руб., в местный бюджет - 125 000 руб.

Налог на прибыль за III квартал, причитавшийся к уплате в федеральный бюджет, в целом по организации составлял 1 100 000 руб. (2 200 000 - 1 100 000).

Налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, за тот же период составил:

- по месту расположения обособленного подразделения - 475 000 руб.;

- по месту расположения организации-налогоплательщика - 1 425 000 руб. (3 800 000 - 1 900 000 - 475 000).

Налог на прибыль, причитавшийся к уплате в местный бюджет, был равен:

- по месту расположения обособленного подразделения - 125 000 руб.;

- по месту расположения организации-налогоплательщика - 375 000 руб. (1 000 000 - 500 000 - 125 000).

Ежемесячный авансовый платеж в сумме 1 166 167 руб., подлежащий уплате в I квартале 2002 г., по уровням бюджета распределится следующим образом:

в федеральный бюджет - 366 667 руб. (1 100 000 руб. : 3);

в региональный бюджет - 633 333 руб.,

в том числе:

- по месту расположения обособленного подразделения - 158 333 руб. (475 000 руб. : 3);

- по месту расположения организации-налогоплательщика - 475 000 руб. (1 425 000 руб. : 3);

в местный бюджет - 166 167 руб.,

в том числе:

- по месту расположения обособленного подразделения - 41 667 руб. (125 000 руб. : 3);

- по месту расположения организации-налогоплательщика - 125 000 руб. (375 000 руб. : 3).

На практике в 2002 г. у отдельных организаций могла сложиться ситуация, когда в результате реорганизации число обособленных подразделений изменилось по сравнению с III кварталом 2001 г. Как же в этом случае должна распределяться сумма авансовых платежей?

Отвечая в Письме на этот вопрос, МНС России разъяснило следующее. В случае сокращения числа обособленных подразделений причитавшуюся к уплате в III квартале 2001 г. по этим подразделениям сумму налога должна уплатить организация по месту своего расположения.

Что касается вновь появившихся обособленных подразделений, то по ним авансовые платежи за I квартал 2002 г. не распределяются.

Исключения из правил

Рассмотренный выше порядок расчета авансовых платежей не затронул те организации, для которых до 1 января 2002 г. действовал особый порядок уплаты налога на прибыль. Это прежде всего предприятия и организации федерального железнодорожного транспорта, осуществляющие и обеспечивающие перевозочный процесс. До введения в действие гл.25 НК РФ налог на прибыль этих предприятий и организаций уплачивался централизованно управлениями железных дорог МПС России в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.05.1996 N 629.

Особый порядок уплаты налога на прибыль ранее был также предусмотрен для организаций связи и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства. Все перечисленные организации в I квартале 2002 г. уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль в ранее действовавшем порядке. А начиная с апреля 2002 г. уплата авансовых платежей этими организациями должна производиться в общеустановленном порядке.

А как быть, если налогоплательщик в III квартале 2002 г. был освобожден от уплаты налога на прибыль в связи с использованием льготы? Исходя из какой суммы он должен уплачивать авансовые платежи в I квартале 2002 г.?

На этот вопрос Письмо ответа не дает. Но надо полагать, что в этом случае налогоплательщик не должен уплачивать ежемесячные авансовые платежи в связи с отсутствием базы для их исчисления.

Как налоговый инспектор сможет вас проконтролировать

Внесенные в Закон N 110-ФЗ поправки, касающиеся расчетов ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2002 г., в какой-то мере облегчают контроль за их исчислением и уплатой со стороны налоговых инспекций. Имея в своем распоряжении расчеты сумм налога от фактической прибыли за полугодие и 9 месяцев 2001 г. (в том числе по обособленным подразделениям), налоговики сами могут определить суммы подлежащих уплате авансовых платеже за I квартал 2002 г.

Этот факт не обошло вниманием и налоговое министерство. В Письме оно прямо указало на имеющуюся у налоговых инспекций возможность самостоятельно рассчитывать авансовые платежи за январь, февраль и март 2002 г.

Изменения в уплате ежемесячных авансовых платежей

исходя из фактической прибыли

Налогоплательщики, которые выбрали в 2002 г. ежемесячный способ уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли, должны были сообщить об этом в налоговую инспекцию. Для этого необходимо было подать соответствующее заявление в срок до 20 января. Эти налогоплательщики рассчитывают сумму авансового платежа в январе 2002 г. исходя из фактической прибыли, полученной за декабрь 2001 г. Такая норма предусмотрена в поправках к Закону N 110-ФЗ. Авансовый платеж за январь должен быть уплачен в срок до 1 марта 2002 г.

Порядок начисления пеней за просрочку авансового платежа

В заключение рассмотрим вопрос, касающийся возникновения у налогоплательщика обязанности по выплате пеней в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) авансовых платежей по налогу на прибыль.

МНС России разъяснило его в своем Письме от 19.12.2001 N СА-6-04/952 "О порядке начисления пени на суммы авансовых платежей" (опубликовано в этом номере "НА").

Так, НК РФ (ст.75) пеней признает денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки, чем те, которые установлены законодательством.

В данном случае имеются в виду именно суммы налога, исчисленные с фактически полученной прибыли. Такую прибыль, а соответственно и сумму налога, налогоплательщик может определить лишь по окончании налогового периода (календарного года).

Что касается авансовых платежей (при квартальном способе уплаты), то, как уже отмечалось ранее, они рассчитываются исходя из суммы квартального авансового платежа за предыдущий квартал (для I квартала 2002 г. - из одной трети суммы налога, подлежавшего уплате в III квартале 2001 г.). Поэтому правовых оснований для начисления пеней в течение налогового периода у налоговых инспекций нет.

Иначе будет обстоять дело, если по итогам налогового периода будет получена прибыль. В этом случае налоговики могут начислить пени, если выяснится, что прибыль имела место в течение налогового периода, но налогоплательщик не исполнял обязанности по уплате авансовых платежей. В каком порядке будут начислять пени, пока не ясно.

Т.А.Маслова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

28.01.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——