"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, 2002

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ АКЦИЗОВ В ОТНОШЕНИИ ТОВАРОВ,

ВВОЗИМЫХ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РФ

В прошлом номере журнала на стр. 79 мы напечатали Приказ от 26.11.2001 N 1127, которым ГТК России утвердил Инструкцию о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации (далее - Инструкция). В соответствии с этим документом таможенники с 1 января 2002 г. облагают акцизами ввозимые на территорию Российской Федерации товары.

Инструкция издана в связи с тем, что с 1 января 2001 г., после вступления в силу части второй НК РФ, прекратили действие нормативные правовые акты по таможенному делу, регламентировавшие порядок уплаты такого таможенного платежа, как акциз. В частности, была отменена совместная Инструкции ГТК и МНС России от 03.03.2000 N N 57/01, 100/4 "О порядке применения акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации" (опубликована в "НА" N 13, 2000).

В 2001 г. при взимании акцизов таможенники руководствовались Методическими рекомендациями о порядке применения акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации (см. Приложение 2 к Письму ГТК России от 19.12.2000 N 01-06/36951; далее - Методические рекомендации). Этот документ также отменен, но уже в связи с принятием комментируемой Инструкции (см. Письмо ГТК России от 09.01.2002 N 01-06/597).

Перечень подакцизных товаров

Ряд положений Инструкции, касающихся общего порядка уплаты акцизов, дублирует нормы НК РФ. Так, п.6 Инструкции установил, что налоговая база для расчета акциза определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии товаров либо по каждой группе товаров, декларируемых в качестве одной партии, на которые установлены различные ставки налога. Аналогичный порядок установлен ст.191 НК РФ.

Приведен в соответствие со ст.181 НК РФ и перечень подакцизных товаров, определенный в п.1 Инструкции.

Напомним, что в соответствии с пп.2 п.1 ст.181 НК РФ не относятся к подакцизным товарам лекарственные средства, в том числе спиртосодержащая продукция, изготавливаемая аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитая в емкости не более 100 мл (в том числе гомеопатические препараты).

Однако Методические рекомендации, действовавшие в 2001 г., исключали из перечня подлежащей обложению акцизом продукции только прошедшие государственную регистрацию лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства. В комментируемой Инструкции это упущение исправлено.

Особенности уплаты акциза

при применении таможенных режимов

Инструкция сохранила схемы налогообложения товаров в зависимости от таможенных режимов их ввоза.

Например, в полном объеме акциз уплачивается в отношении ввезенных подакцизных товаров, заявленных для свободного обращения и реимпорта. Правда, в случае реимпорта в Инструкции это называется не уплатой налога, а возвратом суммы акциза, возвращенного налогоплательщику в связи с вывозом товара в соответствии с таможенным режимом экспорта, но суть от этого не меняется.

Также полностью уплачивается акциз при декларировании товаров в режиме переработки на таможенной территории России. Если же продукт переработки будет впоследствии вывезен с территории Российской Федерации, суммы уплаченного акциза налогоплательщику возвращаются.

В случае же декларирования подакцизных товаров как временно ввезенных акциз уплачивается частично. В отдельных случаях таможенный режим временного ввоза предполагает полное освобождение от налогов, в том числе и от акциза. В частности, Правительство РФ Постановлением от 16.08.2000 N 599 (опубликовано в "НА" N 17, 2000) освободило от уплаты налогов ввоз транспортных средств, предназначенных для ликвидации последствий стихийных бедствий.

Льготными в отношении уплаты акциза являются также таможенные режимы транзита, таможенного склада, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства. При их применении акциз в отношении подакцизных товаров не начисляется.

Поскольку Инструкция разъясняет только вопросы ввоза товаров в Россию, в ней не рассмотрены схемы налогообложения товаров при заявлении таможенных режимов переработки вне таможенной территории, экспорта, реэкспорта и временного вывоза.

Расчет акциза по фиксированным (специфическим) ставкам

Напомним, что в 2001 г. сумма подлежащего уплате акциза определялась как произведение ставки акциза на количество товара в единицах измерения, за которые установлена фиксированная ставка акциза.

Согласно Инструкции, на ставку акциза (А) теперь умножается объем ввезенных товаров в натуральном выражении (Vвт). Эта величина получается путем умножения количества товара (Кт) в единицах измерения, за которые установлена ставка акциза, на коэффициент, учитывающий особенности конкретной единицы измерения (Кк). То есть сумма акциза (С) равна:

С = А x Vвт,

где Vвт = Кт x Кк.

Коэффициент Кк установлен Инструкцией для спиртосодержащей продукции, а также для легковых автомобилей и мотоциклов.

Напомним, что подобный порядок расчета был установлен и Методическими рекомендациями, но только для подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (алкогольной и табачной продукции).

Согласно формуле расчета акциза для таких товаров, действовавшей до 1 января 2002 г., сумма налога, подлежащая уплате, определялась как разница между общей суммой акциза и суммой, уплаченной за марки акцизного сбора.

В свою очередь общая сумма акциза определялась путем сложения сумм акцизов в отношении товаров определенной емкости или расфасовки. При этом коэффициент Кк ранее устанавливался только для спиртосодержащей продукции, ставка акциза в отношении которой установлена за один литр безводного (100%-ного) этилового спирта, содержащегося в продукции. Коэффициент Кк равнялся объемному содержанию безводного (100%-ного) этилового спирта в такой продукции, иначе говоря, крепости.

В Инструкции для маркируемых подакцизных товаров сохранен приведенный порядок расчета.

Пример 1. Участник ВЭД декларирует таможне в феврале 2002 г. ввозимую партию коньяка "Белый аист" (крепость 45 градусов) в количестве 1500 бутылок емкостью 1 литр каждая.

Участник ВЭД в январе 2002 г. при покупке акцизных марок внес авансовый платеж в размере 666,75 руб.

Ставка акциза установлена в размере 98,78 руб. за 1 литр безводного (100%-ного) спирта, содержащегося в продукции.

В соответствии с комментируемой Инструкцией сумма акциза, начисленного за ввозимую партию коньяка, будет равна:

98,78 руб. x 1500 л x 0,45 = 66 676,5 руб.

Учитывая внесенный авансовый платеж, сумма акциза, подлежащая уплате, будет равна:

66 676,5 руб. - 666,75 руб. = 66 009,75 руб.

Но, как было сказано выше, коэффициент Кк добавлен также в формулу, по которой рассчитывается сумма акциза для немаркируемых товаров.

Если введение коэффициента Кк для всей спиртосодержащей продукции вполне оправдано, то закрепление его в качестве обязательного элемента формулы исчисления акциза на ввозимые транспортные средства привело только к излишнему усложнению расчета налога.

Как следует из п.25 Инструкции, коэффициентом Кк при определении суммы акциза на ввозимые транспортные средства является мощность двигателя внутреннего сгорания. Этот коэффициент должен применяться только в случае, если ставка налога установлена за единицу измерения технической характеристики автомобиля (мотоцикла).

В то же время нужно отметить, что в ст.191 НК РФ, в соответствии с положениями которой исчисляется налоговая база при ввозе подакцизных товаров, подобный коэффициент не предусмотрен. Для подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Однако ставка акциза на автомобили и мотоциклы установлена не по отношению к самой единице измерения - 1 кВт, а по отношению к 1 л. с. (0,75 кВт).

Таким образом, расчет акциза необходимо производить путем умножения ставки акциза на мощность двигателя транспортного средства, проходящего таможенное оформление. Причем для упрощения расчета можно порекомендовать учитывать мощность двигателя в лошадиных силах (мощность двигателя в киловаттах, деленная на 0,75 кВт).

Пример 2. Участник ВЭД оформляет на таможне ввозимый легковой автомобиль с двигателем внутреннего сгорания мощностью 112,5 кВт (150 л. с.).

Для такого автомобиля установлена ставка акциза в размере 11,2 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.).

Общая сумма акциза, начисленная за автомобиль, будет равна:

150 л. с. x 11,2 руб. = 1680 руб.

Аналогичный результат получится, если ставку акциза умножить на мощность двигателя в киловаттах и разделить на 1 л. с., выраженную в киловаттах:

11,2 руб. x 112,5 кВт : 0,75 кВт = 1680 руб.

Перечень документов, необходимых

для получения льготы по акцизу

Напомним, что льгота по акцизу предоставляется в виде освобождения от его уплаты при ввозе продукции в рамках соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Перечень документов, необходимых для получения льготы, содержится в п.31 Инструкции. Это в основном контрактная документация и товаросопроводительные документы. Так, например, помимо обычного счета-фактуры в таможню должен быть представлен специфицированный счет с указанием наименования подакцизного товара и его стоимости в той валюте, в которой ведется учет по соглашению и (или) в которой по данному товару при отсутствии освобождения исчислялся бы акциз.

Порядок и сроки представления документов, дающих право на освобождение от уплаты акциза, в Инструкции не определены. Эти вопросы будут регламентированы отдельным правовым актом ГТК России.

Е.Н.Соболевский

Юрист

Подписано в печать

28.01.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——