"Московский налоговый курьер", N 10, 2002

Вопрос: Аптека получает спирт этиловый фармакопейный 95% и 70% от перепродавца (аптечный склад N 1) с выделенной суммой акциза в счетах - фактурах и платежных документах. Должна ли аптека начислять акциз в случае розлива спирта согласно п.3 ст.182 НК РФ и производить вычеты сумм акциза?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 января 2002 г. N 24-11/03982

Согласно п.3 ст.182 Налогового кодекса РФ к производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно - технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Поскольку технические условия ГОСТ 5962-67, регламентирующего процесс производства спирта этилового, не содержат требований по упаковке (розливу) этой продукции в потребительскую тару, эта операция не может быть квалифицирована как отдельный вид деятельности. Соответственно, розлив спирта этилового в потребительскую тару не представляет собой часть его производства и, следовательно, не признается объектом налогообложения, а организации, осуществляющие поставку в лечебные учреждения закупленного и разлитого ими спирта этилового, не меняя его концентрации, не являются налогоплательщиками акциза.

Учитывая изложенное, аптека при реализации в 2000 - 2001 гг. в лечебно - профилактические учреждения как в таре поставщика, так и разлитого в потребительскую тару спирта этилового, не меняя его концентрации, не являлась плательщиками акциза.

В соответствии с порядком применения налоговых вычетов, установленным п.1 ст.201 Налогового кодекса, вычеты сумм акцизов, уплаченных по использованному подакцизному сырью, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов - фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. При этом в соответствии с п.2 ст.198 Налогового кодекса сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой.

Вместе с тем согласно указанному пункту обязанность выделять в счетах - фактурах (на основании которых производятся налоговые вычеты) суммы акцизов отдельной строкой возложена только на налогоплательщика, реализующего произведенные им подакцизные товары.

Таким образом, у организаций, реализующих подакцизные товары, но не являющихся плательщиками акцизов (в том числе у организаций, выступающих в роли посредников и осуществляющих поставку в аптечные и лечебные учреждения закупленного ими этилового спирта, не меняя его концентрации), нет оснований для выделения суммы акцизов в расчетных документах и счетах - фактурах.

Соответственно, у налогоплательщиков акцизов, использующих в процессе производства подакцизных товаров другой подакцизный товар (например, у организаций, производящих из приобретенного спирта этилового спиртосодержащую лекарственную продукцию или спирт фармакопейный), приобретенный у организаций, не являющихся его непосредственными производителями, нет оснований для осуществления налоговых вычетов, предусмотренных п.п.1 - 4 ст.200 Налогового кодекса.

Учитывая изложенное, аптека не имеет оснований для осуществления налоговых вычетов при реализации спирта этилового фармакопейного, полученного от аптечного склада N 1.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——