Вопрос: В ОАО выплачиваются вознаграждения физическим лицам по трудовым соглашениям. Характер выполненных работ не позволяет относить эти выплаты к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Следует ли начислять на эти выплаты ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и подавать в Пенсионный фонд сведения индивидуального персонифицированного учета? Если нет, на основании каких документов и исходя из каких источников этим лицам будет исчисляться пенсия?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 ноября 2002 г. N 04-04-04/171

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу обложения единым социальным налогом сумм оплаты выполненных работ физическим лицам по трудовым соглашениям и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 "Единый социальный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих работников - физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателями), а также по авторским договорам.

Согласно п.3 упомянутой статьи Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они осуществляются), например, в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работника, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Обращаем внимание на то, что при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу для исчисления налога на прибыль, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса.

Статьей 255 Кодекса определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.

Таким образом, любые выплаты или вознаграждения, которые начисляются по трудовым соглашениям физическим лицам, должны относиться к расходам на оплату труда, облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, и, соответственно, должны подаваться сведения индивидуального персонифицированного учета по этим лицам для начисления их будущей пенсии.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

28.11.2002

————