"Финансовая газета", N 4, 2002

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

ЗА 2001 ГОД

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета",

N N 1, 3, 2002)

По строке 214 отражаются готовая продукция и товары для перепродажи (остатки по счетам 16, 41, 43). При организации учета готовой продукции по плановой себестоимости предприятия помимо счета 43 (40) могут использовать счет 40 (37). На счете 43 (40) отражается информация о наличии и движении готовой продукции по плановой себестоимости. На счете 40 (37) выявляется отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой себестоимости. Выявленные отклонения списываются (сторнируются) с кредита счета 40 (37) в дебет счета 90 (46).

Сельскохозяйственные предприятия, которые учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости, разницу между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленную в конце года, относят на счет продукции в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

В бухгалтерском учете использование счета 40 (37) отражается следующим образом:

Дебет 40 (37), Кредит 20, 23 и т.д. - списаны затраты на производство продукции,

Дебет 46 (40), Кредит 40 (37) - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости,

Дебет 90 (46), Кредит 40 (37) - списано превышение фактической себестоимости произведенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью,

Дебет 90 (46), Кредит 37 (40) - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости продукции над фактической себестоимостью.

По строке 214 также отражается стоимость товара, приобретенного предприятием для перепродажи. При этом учет товаров на счете 41 может вестись:

организациями оптовой торговли - по покупным ценам (фактической себестоимости) за минусом НДС;

организациями розничной торговли - по покупным ценам за минусом НДС (если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в покупных ценах) или по продажным ценам, включающим НДС (если учетной политикой предусмотрено ведение учета товаров в продажных ценах с использованием счета 42).

Если организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, то стоимость остатка товаров отражается в балансе в покупных ценах без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров. Ниже приведен порядок расчета торговой надбавки, приходящейся на остаток товара и участвующей в определении остатка товара в покупных ценах.

Расчет торговой надбавки, относящейся

к проданным товарам, за ___ 2001 г.

     
   ———————————————————————T————T———T————————T————————T————————T————————¬
   |  Торговая надбавка   |Про—|Ос—|Итого   |Средний |Торговая|Торговая|
   |      (счет 42)       |дано|та—|(гр. 5 +|% торго—|надбав— |надбав— |
   +—————T———————T————————+то— |ток|гр. 6)  |вой над—|ка, от— |ка, от— |
   |Саль—|Обороты|Предва— |ва— |то—|        |бавки   |носящая—|носящая—|
   |до на+———T———+ритель— |ров |ва—|        |(гр. 4 /|ся к ос—|ся к    |
   |нача—|Д—т|К—т|ное     |за  |ра |        |гр. 7 х |татку   |продан— |
   |ло   |   |   |сальдо  |пе— |на |        |100)    |товаров |ным то— |
   |пери—|   |   |на ко—  |ри— |ко—|        |        |(гр. 6 х|варам   |
   |ода  |   |   |нец пе— |од  |нец|        |        |гр. 8 х |(гр. 4 —|
   |     |   |   |риода   |    |пе—|        |        |100)    |гр. 9)  |
   |     |   |   |(гр. 1 +|    |ри—|        |        |        |или     |
   |     |   |   |гр. 3 — |    |ода|        |        |        |(гр. 5 х|
   |     |   |   |гр. 2)  |    |   |        |        |        |гр. 8 х |
   |     |   |   |        |    |   |        |        |        |100)    |
   +—————+———+———+————————+————+———+————————+————————+————————+————————+
   |  1  | 2 | 3 |   4    | 5  | 6 |   7    |    8   |   9    |   10   |
   L—————+———+———+————————+————+———+————————+————————+————————+—————————
   

При поступлении товаров торговая надбавка увеличивается, а при выбытии товаров она уменьшается. При продаже товаров сумма торговой надбавки, относящаяся к проданным товарам, отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 и дебету счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", для того, чтобы рассчитать себестоимость проданных товаров.

По строке 215 отражаются товары отгруженные, но не оплаченные, учтенные на счете 45. Данный счет применяется только при осуществлении поставок, когда в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). Обычно этот порядок применяется при осуществлении операций по экспорту продукции и при отпуске продукции по договору комиссии.

Указанные операции отражаются в учете следующим образом.

1. При применении старого Плана счетов:

Дебет 45, Кредит 40 "Готовая продукция" - отражается сумма фактической себестоимости отгруженной продукции,

Дебет 51 "Расчетный счет", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражается сумма денежных средств, поступивших в оплату продукции,

Дебет 62, Кредит 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - отражена сумма выручки от реализации продукции,

Дебет 46, Кредит 68 "Расчеты с бюджетом" - отражена сумма налога на добавленную стоимость,

Дебет 46, Кредит 45 - отражена сумма фактической себестоимости отгруженной продукции.

2. При применении нового Плана счетов:

Дебет 45, Кредит 43 - отражена сумма фактической себестоимости отгруженной продукции,

Дебет 51, Кредит 62 - отражена сумма денежных средств, поступивших в оплату продукции,

Дебет 62, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена сумма выручки от реализации продукции,

Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 - отражена сумма налога на добавленную стоимость,

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 45 - отражена сумма фактической себестоимости отгруженной продукции.

По строкам 230 и 240 отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются соответственно более и менее чем через 12 месяцев. При учете дебиторской задолженности следует обратить внимание на следующие моменты. В соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, внереализационными расходами организации являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, не реальных для взыскания. Общий срок исковой давности установлен ст.196 ГК РФ в три года. Срок исковой давности исчисляется в соответствии со ст.ст.190 - 194 и 200 ГК РФ.

Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, не реальные для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации. Долги, списанные на убытки организации, являются ее внереализационными расходами. Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженностей, результаты которой должны быть оформлены в инвентаризационной ведомости.

Списание дебиторской задолженности необходимо обосновать документами, подтверждающими:

истечение срока исковой давности;

банкротство должника;

исключение должника из государственного реестра юридических лиц;

признание сделки недействительной с взысканием в доход бюджета всего полученного по этой сделке;

наличие акта судебного пристава о невозможности исполнения судебного решения о взыскании долга;

приказ руководителя организации на списание дебиторской задолженности и т.п.

При этом следует учитывать, что согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом N 34н, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Таким образом, дебиторская задолженность, по которой предприятием были приняты меры по взысканию, не приведшие к положительному результату, и по которой исполнительное производство прекращено, может быть учтена для целей налогообложения прибыли при наличии оправдательных документов.

Учет финансовых вложений

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (с изменениями и дополнениями) (далее - прежний План счетов), вложения в ценные бумаги (ЦБ) отражаются на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - новый План счетов), финансовые вложения отражаются на счете 58 "Финансовые вложения" без предварительного учета на счете 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги". Согласно п.3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Этими фактическими затратами на приобретение ЦБ могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ЦБ;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ЦБ;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ЦБ до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ЦБ.

В соответствии с Инструкцией МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" указанные расходы для целей налогообложения должны быть фактически оплачены.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 06 или 58, Кредит 08, субсчет "Вложения в ценные бумаги" - ЦБ приходуются на баланс в сумме фактических затрат на их приобретение.

Накопленный купонный доход, уплачиваемый при приобретении государственных ЦБ, может учитываться обособленно как на счете 06 или 58, так и на счете 83 "Доходы будущих периодов".

В соответствии с прежним Планом счетов реализация ЦБ отражается на счете 48 "Реализация прочих активов":

Дебет 48, Кредит 58 - списаны реализованные ЦБ по балансовой стоимости,

Дебет 62, Кредит 48 - отражена продажная стоимость ЦБ,

Дебет 48 (80), Кредит 80 (48) - отражен финансовый результат от реализации ЦБ,

Дебет 50, 51, 76, 60, Кредит 62 - получена оплата за реализованные ЦБ, засчитана стоимость реализованных ЦБ в счет поставленных товаров, оказанных услуг.

В соответствии с новым Планом счетов реализация производится без счета 48 с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91, Кредит 58 - списаны реализованные ЦБ по балансовой стоимости,

Дебет 62, Кредит 91 - отражена продажная стоимость ЦБ,

Дебет 91 (99), Кредит 99 (91) - отражен финансовый результат от реализации ЦБ,

Дебет 50, 51, 76, 60, Кредит 62 - получена оплата за реализованные ЦБ.

В соответствии с п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ЦБ за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 5, 2002)

Подписано в печать М.Киселев

23.01.2002 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——