"Налоговый вестник", N 2, 2002

Вопрос: Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (ст.ст.46 и 47) установлено, что платная образовательная деятельность образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса, его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении. Данное положение нашло отражение в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (пп."г" п.1 ст.6). С 1 января 2002 г. вступила в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, положения которой противоречат ст.ст.46 и 47 Закона РФ "Об образовании".

Просим разъяснить, может ли негосударственное образовательное учреждение, имеющее государственную аккредитацию, при осуществлении затрат инвестиционного характера на развитие и совершенствование материально - технической базы с 1 января 2002 г. руководствоваться Законом РФ "Об образовании" и относить данные затраты на расходы?

В каком случае некоммерческая организация - негосударственное образовательное учреждение, осуществляющее только одну платную образовательную деятельность, может относить имущество к амортизируемому в соответствии с пп.2 п.2 ст.256 НК РФ?

Ответ: Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ согласно Федеральному закону от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ). Налогообложение прибыли организаций с 1 января 2002 г. следует производить только в соответствии с положениями указанной главы НК РФ.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибыль - это полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с указанной главой.

Льгота для государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также для негосударственных образовательных учреждений, предусмотренная Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), с 1 января 2002 г. не предоставляется.

Однако пп.23 п.1 ст.251 НК РФ для государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также негосударственных образовательных учреждений, имеющих лицензию на право ведения образовательной деятельности, установлен особый порядок определения налоговой базы. Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного указанными учреждениями оборудования, используемого исключительно в образовательных целях. Иных особенностей налогообложения указанных учреждений гл.25 НК РФ не предусмотрено.

В отношении отнесения имущества негосударственного образовательного учреждения к амортизируемому необходимо иметь в виду следующее.

Законом РФ "Об образовании" установлено, что негосударственные образовательные организации могут создаваться в организационно - правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Подпунктом 2 п.2 ст.256 НК РФ определено, что имущество некоммерческих организаций не включается в состав амортизируемого имущества, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.

Негосударственное образовательное учреждение оказывает образовательные услуги, и эти услуги предоставляются только на платной основе, то есть организация осуществляет предпринимательскую деятельность. Учитывая положения пп.2 п.2 ст.256 НК РФ, все имущество такой некоммерческой организации может быть включено в состав амортизируемого имущества.

Подписано в печать Г.В.Зинькова

18.01.2002 Ведущий специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——