"Налоговый вестник", N 2, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 31.12.2001 N 198-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ

В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ">

1. Родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, исключены из числа налогоплательщиков по ЕСН (ст.235).

2. Выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, исключены из объекта налогообложения по ЕСН (ст.236).

3. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", с учетом положений п.3 ст.237 HK РФ (ранее облагался доход, который определялся исходя из стоимости патента). Для индивидуальных предпринимателей, при меняющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1 (п.3 ст.237 НК РФ).

4. Выплаты ("за счет собственных средств") по-прежнему не облагаются ЕСН, если они:

- у налогоплательщиков - организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 HK РФ).

5. В список льгот по ЕСН (ст.239) добавлены "российские фонды поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений".

6. В таблицах ставок слова "Пенсионный фонд Российской Федерации" заменены на "Федеральный бюджет" (ст.241 НК РФ).

7. Изменен порядок применения регрессивной шкалы по ЕСН (для налогоплательщиков - работодателей): "...В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога..." (п.2 ст.241 HK РФ).

8. Изменены ставки, по которым уплачивают налоги адвокаты (п.4 ст.241 HK РФ).

9. Установлен особый порядок по учету разницы между авансовым платежом по ЕСН и суммой взносов на пенсионное страхование (для налогоплательщиков - работодателей).

Согласно п.2 ст.243 НК РФ "сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период".

В соответствии с п.3 ст.243 НК РФ "в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором произошло такое занижение".

В ст.9 Закона 198-ФЗ записано: "В случае, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшена сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по единому социальному налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, превысит сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц, такая разница признается с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу, занижением суммы единого социального налога" (действует с 01.01.2002 по 01.01.2003).

Внесено дополнение в п.7 ст.243 НК РФ, согласно которому копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

10. Установлен особый порядок по учету разницы между авансовым платежом по ЕСН и суммой взносов на пенсионное страхование (для налогоплательщиков - неработодателей).

"Для исчисления суммы налога (авансового платежа по налогу) применяемые ставки налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшаются на ставки тарифа страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, подлежащего уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации. При этом указанные ставки по налогу не могут быть ниже, чем одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков п.3 ст.241 с учетом их изменения при применении регрессивной шкалы.

Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам) представляются налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу".

11. Согласно п.1 ст.245 "налогоплательщики, указанные в пп.2 п.1 ст.235 (в частности, индивидуальные предприниматели, адвокаты), не исчисляют и не уплачивают налог в части суммы налога, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации".

12. Приведен список учреждений, не являющихся плательщиками ЕСН (п.2 ст.245 НК РФ).

Подписано в печать М.М.Иванова

18.01.2002 Консалтинговая группа "ВРиТ"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——