"Налоговый вестник", N 2, 2002

РАЗЪЯСНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСОВ,

ВОЗНИКАЮЩИХ ПРИ ЗАПОЛНЕНИИ ФОРМ N 1 И N 2

ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ

И ПОДАКЦИЗНОЕ МИНЕРАЛЬНОЕ СЫРЬЕ

В соответствии с п.6 ст.204 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) налогоплательщики акцизов обязаны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации, а также по месту нахождения каждого филиала или иного обособленного подразделения налоговую декларацию в части осуществляемой ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Напоминаем, что ст.192 НК РФ для налогоплательщиков акцизов налоговый период - календарный месяц.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что согласно Приказу МНС России от 25.09.2001 N БГ-3-03/360 (зарегистрированному в Минюсте России 30.11.2001 N 3063) в декларацию по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье и Инструкцию по ее заполнению, утвержденные Приказом МНС России от 28.02.2001 N БГ-3-03/66 (зарегистрирован в Минюсте России 06.04.2001 N 2650), внесены изменения и дополнения.

Налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно распечатать декларацию по установленной форме. При распечатке декларации разрешается опускать пустые строки и графы (при сохранении кодов строк и номеров граф). Это позволяет представлять декларацию только по тем операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров, которые фактически выполняются налогоплательщиком. Поэтому на практике объем декларации может значительно сократиться.

Задача настоящей публикации - разъяснить налоговым органам и налогоплательщикам особенности заполнения отдельных граф и строк форм N 1 и N 2 декларации, а также нормативные положения, которые нужно учитывать при ее заполнении по подакцизным товарам.

Декларация по форме N 1 представляется налогоплательщиками по всем подакцизным товарам, перечисленным в пп.1 п.1 ст.181 НК РФ, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов, не являющихся структурными подразделениями организаций - производителей этой продукции.

Если алкогольная продукция реализуется с акцизных складов, являющихся обособленными подразделениями организаций - производителей этой продукции, организация - производитель представляет декларацию по форме N 1 и производит уплату акциза по месту нахождения каждого такого акцизного склада в части реализованной с него алкогольной продукции.

Декларация по форме N 2 представляется налогоплательщиками, реализующими алкогольную продукцию с акцизных складов, не являющихся структурными подразделениями организаций - производителей этой продукции.

1. Декларация по форме N 1

Декларация по форме N 1 состоит из двух таблиц. Расчет налоговой базы по подакцизным товарам осуществляется в таблице 1, расчет суммы акциза по подакцизным товарам - в таблице 2.

Особенности заполнения таблицы 1 формы N 1 по отдельным операциям.

Операции по реализации всех подакцизных товаров указываются в разрезе видов подакцизных товаров, а по алкогольной и спиртосодержащей продукции, на которую ставки акцизов установлены в расчете на стопроцентный (безводный) спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам, кроме того, - по наименованиям товаров.

Виды подакцизных товаров указываются в той формулировке, которая приведена в п.1 ст.193 НК РФ. Общее количество видов подакцизных товаров соответствует количеству налоговых ставок, установленных данной статьей.

Что касается алкогольной и спиртосодержащей продукции, то в один вид подакцизных товаров могут включаться различные наименования товаров, имеющие разное содержание спирта. Например, такой вид подакцизных товаров, как алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), может включать как водку крепостью 40, 42, 45%, так и коньяк крепостью 40%, винный напиток крепостью 28, 30, 35% и т.д.

Для расчета налоговой базы по указанному виду подакцизных товаров (в данном примере алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)) требуется осуществить пересчет налоговой базы (в данном примере объема реализованных подакцизных товаров) на стопроцентный (безводный) спирт, а затем полученные значения сложить. Причем для расчета налоговой базы конкретная торговая марка алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (например, водка "Московская", водка "Столичная" и т.д.) принципиального значения не имеет и поэтому в декларации по строкам "наименование товаров" может не указываться.

После расчета налоговой базы по вышеперечисленным операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами, по каждому виду алкогольной продукции и наименованиям товаров в строках I.А.100, I.Б.100 - "реализация алкогольной продукции по ставке в размере 100%" - отражается объем алкогольной продукции, реализованной налогоплательщиком - производителем по налоговой ставке в размере 100% от уровня, установленного п.1 ст.193 НК РФ.

Начисление акцизов на алкогольную продукцию по полной налоговой ставке производится в случае, если алкогольная продукция отгружается не на акцизный склад другой организации.

По строкам I.А.50, I.Б.50 - "реализация алкогольной продукции на акцизный склад, не являющийся структурным подразделением организации - производителя" - отражается объем алкогольной продукции, реализованной налогоплательщиком - производителем по ставке в размере 50% от уровня, установленного п.1 ст.193 Кодекса.

Пунктом 3 ст.204 НК РФ (в ред. от 07.08.2001 N 118-ФЗ) установлено, что уплата акцизов по спирту этиловому, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пиву, табачной продукции, ювелирным изделиям, автомобилям легковым и мотоциклам производится исходя из фактической реализации этих товаров за истекший налоговый период (в соответствии со ст.192 Кодекса - календарный месяц) равными долями. Поэтому расчет налоговой базы по этим подакцизным товарам определяется в целом за месяц и графы 3, 4, 7 и 8 таблицы 1 налогоплательщиками - производителями этих товаров не заполняются.

Что касается расчета налоговой базы по автомобильному бензину и дизельному топливу, то налоговая база по ним определяется отдельно согласно объемам реализованной продукции с 1-го по 15-е число включительно и с 16-го по последнее число отчетного налогового периода.

Расчет налоговой базы по моторному топливу определяется в целом за истекший налоговый период.

При заполнении таблицы 1 по строке I.1.1.3 в части товарообменных операций следует помнить о том, что согласно ст.26 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" (в ред. от 07.01.1999 N 18-ФЗ) товарообменные операции с участием спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции запрещены.

Кроме того, по строке I.1.1.3 также отражаются операции по безвозмездной передаче произведенных подакцизных товаров, например для рекламы, на представительские расходы и т.д.

Что касается операции, отражаемой по строке I.1.2.8, следует иметь в виду, что под использованием подакцизных товаров на собственные нужды понимается такое использование этих товаров, при котором они не являются сырьем для дальнейшего производства из них подакцизных товаров, например на технологические нужды в качестве вспомогательных материалов, использование произведенного бензина автомобильного для заправки транспорта, находящегося в собственности организации - производителя, и т.д.

При заполнении строки I.1.2.7 необходимо учитывать, что операция по передаче в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров не подлежит налогообложению.

При отражении в декларации операций по передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, указывается собственник давальческого сырья.

По строке I.1.1.2 отражаются операции по передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе. Например, если ликероводочный завод произвел водку и передал ее для розлива (бутилирования) другому предприятию на давальческих началах, то акциз начисляется на водку, передаваемую на розлив.

При заполнении строки I.3.1.9 обращаем внимание читателей на следующее. Согласно пп.3 п.1 ст.182 НК РФ объект налогообложения акцизами возникает у лица, осуществляющего продажу конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, переданных ему на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, то есть акцизы уплачиваются теми организациями, с которыми заключены договора на реализацию этих товаров. Данные организации представляют декларацию по акцизам в налоговые органы по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика.

По строке I.3.1.10 отражаются операции по первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, так как в настоящее время таможенное оформление не производится только в отношении подакцизных товаров, ввозимых из этого государства.

По подакцизным товарам, реализованным на экспорт, налоговая база рассчитывается в следующей последовательности.

Сначала определяется общий объем реализации подакцизных товаров на экспорт, в том числе произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику, и давальческого сырья.

По строкам II.5.А и II.5.Б отражается объем подакцизных товаров, реализованных на экспорт, по которым в отчетном периоде представлены поручительства уполномоченных банков. По этим объемам подакцизных товаров в отчетном периоде начисление акцизов не производится.

Затем определяется объем подакцизных товаров, реализованных на экспорт, по которым отсутствуют поручительства уполномоченных банков, а также подакцизных товаров, по которым такие поручительства представлялись в предыдущих периодах, но факт экспорта этих товаров в установленный срок (в течение 180 дней со дня их реализации) документально не подтвержден. По этим объемам подакцизных товаров в отчетном периоде производится начисление акцизов.

Расчет суммы акциза

Расчет суммы акциза, начисленной к уплате в бюджет, производится в таблице 2 формы N 1.

Из таблицы 1 в таблицу 2 переносятся сводные данные о налоговой базе по следующим операциям:

- реализация подакцизных товаров, кроме экспорта;

- реализация на экспорт подакцизных товаров, по которым в отчетном периоде начисляется акциз;

- реализация подакцизных товаров, всего.

По каждому показателю расчет сумм акцизов ведется в разрезе видов подакцизных товаров.

В графе 6 таблицы 2 указывается налоговая ставка, установленная ст.193 НК РФ.

Учитывая, что ст.193 НК РФ установлен разный порядок определения налоговых ставок по алкогольной продукции, реализованной налогоплательщиком - производителем, расчет суммы акциза без учета налоговых вычетов в графе 9 таблицы 2 осуществляется отдельно по видам алкогольной продукции по ставкам в размере 100 и 50% от установленного уровня.

Об отражении налоговых вычетов

Сумма налоговых вычетов и сумма акциза определяется с учетом этих вычетов по каждому виду алкогольной продукции в целом независимо от того, реализуется она по налоговой ставке в размере 100 или 50% от установленного уровня.

Согласно пп.1 п.3 ст.199 НК РФ налоговые вычеты производятся только в случае, если налоговые ставки на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и налоговые ставки на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Например, сумма акциза, уплаченная при приобретении спирта этилового, принимается к вычету при расчете суммы акциза на алкогольную продукцию, так как налоговая ставка на спирт этиловый и алкогольную продукцию установлена на одинаковую единицу измерения налоговой базы - на 1 л безводного этилового спирта.

В графе 13 таблицы 2 формы N 1 указываются следующие суммы акциза:

уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных им в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении;

исчисленные и уплаченные собственником давальческого сырья при передаче подакцизных товаров на переработку или доработку (например, на розлив алкогольной продукции) на давальческих началах;

уплаченные налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;

уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, примененных для производства алкогольной продукции.

В последнем случае сумма акциза не должна превышать сумму акциза, исчисленную по формуле, приведенной в п.2 ст.201 НК РФ. Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, отражается в графе 19 таблицы 2 формы N 1 и согласно п.2 ст.201 НК РФ относится на счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на доходы.

Вычеты сумм акцизов, уплаченных по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов - фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза продавцу в составе отпускной цены на приобретенный подакцизный товар.

По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату акциза таможенным органам.

Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если налогоплательщик использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях, то он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем подакцизного товара, в случае если он этот подакцизный товар произвел, либо факт оплаты владельцем подакцизного товара его стоимости по ценам, включающим акциз, в случае если он этот подакцизный товар приобрел.

Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, производится при представлении налогоплательщиком - производителем алкогольной продукции платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты при исчислении сумм акциза по подакцизным товарам, подлежащих уплате в бюджет, производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство реализованных (переданных) подакцизных товаров.

В графе 10 таблицы 2 отражается сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров. Возврат акциза отражается в том периоде, когда фактически произошел возврат подакцизных товаров, но при условии, что сумма акциза по таким товарам была налогоплательщиком начислена и отражена в декларации за тот период, когда производилась отгрузка этого товара, и по этим товарам акциз был уплачен в бюджет. Налогоплательщик должен сделать при этом соответствующую корректировку по счетам бухгалтерского учета и представить документы, подтверждающие факт возврата подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая зачету или возмещению из бюджета, уплаченная по товарам, отгруженным на экспорт, включая сумму, уплаченную по использованному сырью, отражается в графе 12 таблицы 2 только в случае, если налогоплательщик - производитель подакцизного товара (как из собственного, так из давальческого сырья) представил в налоговый орган не позднее 180 дней со дня его реализации документы, подтверждающие факт экспорта, предусмотренные п.6 ст.198 НК РФ.

Сумма акциза, начисленная по алкогольной продукции, уменьшается на сумму авансовых платежей по акцизам, уплаченных при приобретении региональных специальных марок.

Корректировка начисленной суммы акциза по алкогольной продукции производится в специальном разделе "Корректировка начисленной суммы акциза", приведенном после таблицы 2.

Обращаем особое внимание читателей журнала на следующее.

Согласно Приказу МНС России от 25.09.2001 N БГ-3-03/360 этот раздел изложен в новой редакции, что вызвано прежде всего необходимостью приведения в соответствие сумм акцизов, начисленных налогоплательщиком по декларации, и отражения этих сумм в лицевых счетах налогоплательщика.

Часто у налоговых органов и налогоплательщиков возникает вопрос о размере суммы авансового платежа по акцизам, уплаченного при приобретении региональных специальных марок на алкогольную продукцию, который должен быть отражен в налоговой декларации как налоговый вычет.

В соответствии с п.1 ст.202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст.200 НК РФ, общая сумма акциза, определяемая в соответствии со ст.194 НК РФ.

Согласно ст.194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) налоговые ставки (включая алкогольную продукцию), исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной как объем реализованных (переданных) налогоплательщиком подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом согласно п.2 ст.195 НК РФ дата реализации (передачи) алкогольной продукции определяется как день ее отгрузки (передачи).

В соответствии с п.6 ст.201 НК РФ вычеты, указанные в п.6 ст.200 НК РФ (суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке), производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате по реализованным (переданным) подакцизным товарам.

Поэтому авансовые платежи по акцизам по алкогольной продукции, уплаченные при приобретении специальных региональных марок, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата налогоплательщиком данного авансового платежа.

2. Декларация по форме N 2

В графе 1 декларации по форме N 2 перечислены виды алкогольной продукции согласно классификации, определенной п.1 ст.193 НК РФ.

В графах с 7 по 9 осуществляется пересчет объема реализованной алкогольной продукции на стопроцентный спирт.

В графе 10 указывается налоговая ставка в размере 50% от ее размера, установленного ст.193 НК РФ.

В графах с 11 по 13 рассчитывается сумма акциза по алкогольной продукции реализованной соответственно с 1-го по 15-е, с 16-го по последнее число отчетного налогового периода, в целом за отчетный налоговый период.

Затем по строкам Б, В и Г эта сумма корректируется на сумму авансовых платежей по акцизам, уплаченных при приобретении региональных специальных марок, и сумму акциза, подлежащих возврату в связи с возвратом алкогольной продукции.

Вычет сумм авансовых платежей по акцизам, уплаченных при приобретении региональных специальных марок, и возврат сумм акциза, связанных с возвратом налогоплательщику подакцизных товаров, отражается в том же порядке, как изложено выше при отражении этих операций по форме N 1 Декларации.

Обращаем внимание читателей журнала на следующее.

С утверждением Приказа МНС России от 25.09.2001 N БГ-3-03/360 устранены имевшие место неточности в заполнении формы N 2 декларации по акцизам на подакцизные товары.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 118-ФЗ в п.5 ст.204 НК РФ второе предложение исключено. В связи с этим Приложение N 3 к декларации по акцизам на подакцизные товары по форме N 1 и Приложение N 2 к декларации по акцизам на подакцизные товары по форме N 2 налогоплательщиками не представляются.

Подписано в печать Е.Н.Шереметьева

18.01.2002 Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——