"Московский налоговый курьер", N 12, 2002

Вопрос: Каков порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации после 1 января 2001 г. легкового автомобиля, приобретенного до 1 января 2001 г. (отраженного в учете по стоимости вместе с налогом на добавленную стоимость)? Как в данной ситуации заполняется счет - фактура организацией - продавцом?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 января 2002 г. N 24-11/2326

До 1 января 2001 г., то есть до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пп."а" п.2 ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, не исключался налог, уплаченный по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, и согласно Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) эти суммы налога на добавленную стоимость должны были относиться на соответствующий источник.

Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении служебных легковых автомобилей, используемых организацией (не являющейся специализированной транспортной организацией) на производственные нужды, учитывались вместе со стоимостью этих транспортных средств и списывались через начисление амортизации на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

После введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, то есть с 1 января 2001 г., порядок исчисления налога на добавленную стоимость при осуществлении рассматриваемой операции радикально изменился. Пунктом 3 ст.154 Кодекса установлено, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов и без включения в нее налога с продаж, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Учитывая изложенное, согласно п.4 ст.164 Кодекса при реализации после 1 января 2001 г. легкового автомобиля, приобретенного до 1 января 2001 г. (отраженного в учете по стоимости вместе с налогом на добавленную стоимость), исчисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих начислению для уплаты в бюджет, осуществляется по расчетной ставке от разницы между ценой реализации и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.

Следовательно, в счете - фактуре при реализации указанного имущества должна быть указана сумма налога на добавленную стоимость, исчисляемая с разницы между ценой приобретения и ценой реализации.

При этом в графе 4 "Цена товара" счета - фактуры указывается полная цена реализации, а не межценовая разница. Покупатель такого имущества согласно п.1 ст.169 Кодекса вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счете - фактуре, то есть исчисленную с разницы между ценой приобретения и ценой реализации имущества.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——