"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, 2002

ЕСЛИ БУХГАЛТЕР ОШИБСЯ

Ситуация. Организация через филиалы реализовала готовую продукцию. В бухгалтерском учете головной организации эта операция была отражена следующим образом (сумма приведена в условных единицах):

Д-т 62, К-т 46 - 1200 - начислена выручка от реализации продукции;

Д-т 46, К-т 68 - 200 - начислен НДС с суммы выручки;

Д-т 46, К-т 40 - 600 - списана стоимость реализованного товара;

Д-т 44, К-т 67-4 - начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

Д-т 46, К-т 44-4 - списаны затраты по реализации товаров;

Д-т 46, К-т 80 - 396 - определен финансовый результат от реализации;

Д-т 81, К-т 68 - 138,6 - начислен налог на прибыль по ставке 35%;

Д-т 79, К-т 62 - 1200 - товар передан филиалу.

В бухгалтерском учете филиала данная хозяйственная операция была отражена записями:

Д-т 41, К-т 79 - 1000 - оприходована приобретенная продукция;

Д-т 19, К-т 79 - 200 - сумма НДС со стоимости продукции.

В дальнейшем выбытие товара отражалось через счета реализации.

Налоговые последствия. При отражении в учете операций по передаче товаров филиалу через счета реализации происходит завышение оборота по реализации, что в свою очередь ведет к завышению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автомобильных дорог.

Правовое регулирование. В соответствии со ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Поскольку филиалы головной организации являются не юридическими лицами, а ее структурными подразделениями, перемещение материальных ценностей между ними, т.е. в пределах одного юридического лица, не сопровождается прекращением его права собственности на передаваемые ценности. Поэтому передача продукции структурным подразделениям (даже если они имеют отдельный баланс и свой расчетный счет) в пределах одного юридического лица не является реализацией и не подлежит включению в оборот, облагаемый НДС и другими налогами, исчисляемыми исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Порядок исправления ошибки. При обнаружении данного нарушения в бухгалтерском учете головной организации вносятся исправления методом сторно.

В соответствии со ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если невозможно определить конкретный период, корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Ситуация. Организация приобрела основные средства у российского поставщика. Счета на поставленные основные средства были выставлены поставщиком в условных единицах. В бухгалтерском учете указанные операции отражены следующим образом:

Д-т 08, К-т 76 - 1000 у.е. (29 900 руб. по курсу 29,9 руб/долл.) - отражены капитальные вложения;

Д-т 19, К-т 76 - 200 у.е. (5980 руб. по курсу 29,9 руб/долл.) - отражен НДС по поступившим основным средствам;

Д-т 01, К-т 08 - 29 900 руб. - оприходованы основные средства;

Д-т 76, К-т 51 - 1200 у.е. (36 024 руб. по курсу 30,02 руб/долл.) - произведена оплата приобретенных основных средств;

Д-т 80, К-т 76 - 144 руб. - отражена суммовая разница.

Налоговые последствия. Несоблюдение установленного порядка отражения в бухгалтерском учете операций по формированию балансовой стоимости основных средств привело к необоснованному занижению стоимости и в свою очередь к недоплате налога на имущество.

Правовое регулирование. В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Согласно ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Указанная операция должна была быть отражена в учете следующим образом:

Д-т 08, К-т 76 - 1000 у.е. (29 900 руб. по курсу 29,9 руб/долл.) - отражены капитальные вложения;

Д-т 19, К-т 76 - 200 у.е. (5980 руб. по курсу 29,9 руб/долл.) - отражен НДС по поступившим основным средствам;

Д-т 01, К-т 08 - 29 900 руб. - оприходованы основные средства;

Д-т 76, К-т 51 - 1200 у.е. (36 024 руб. по курсу 30,02 руб/долл.) - произведена оплата приобретенных основных средств;

Д-т 08, К-т 76 - 120 руб. - суммовая разница, возникшая при оплате основного средства, отнесена на увеличение балансовой стоимости основных средств;

Д-т 01, К-т 08 - 120 руб. - увеличена балансовая стоимость основных средств на сумму суммовой разницы;

Д-т 19, К-т 76 - 24 руб. - отражена в учете сумма НДС, приходящаяся на суммовую разницу;

Д-т 68 / НДС, К-т 19 - 24 руб. - отнесена на расчеты по НДС сумма НДС по суммовой разнице.

Порядок исправления ошибки:

Д-т 80, К-т 76 - 144 руб. - сторнирована суммовая разница.

Согласно ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Таким образом, организации необходимо представить в налоговый орган новый расчет по налогу на добавленную стоимость, если операции по приобретению и оплате основного средства были произведены в разных отчетных периодах, и декларацию по налогу на прибыль.

Подписано в печать М.Киселев

16.01.2002 К.э.н.,

Г.Иниятуллина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——