"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 3, 2002

ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ПРЕТЕНЗИЙ

У ОРГАНИЗАЦИИ - ПОСТАВЩИКА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 2, 2002)

Расходы, связанные с продажей продукции, согласно п.п.5 и 9 ПБУ 10/99, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость.

Расходы по хранению некачественной продукции на складе покупателя, подлежащие возмещению организацией в соответствии со ст.514 ГК РФ, признаются внереализационными расходами на основании п.12 ПБУ 10/99 как суммы возмещений причиненных организацией убытков.

Внереализационные расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации (п.15 ПБУ 10/99) и уменьшают налогооблагаемую прибыль согласно п.15 Положения о составе затрат.

В бухгалтерском учете операции по реализации покупателем товаров приведены в табл. 2.

Таблица 2

     
   ———————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
   | Хозяйственные операции       |  Старый План   |   Новый План   |
   |                              |     счетов     |     счетов     |
   |                              +———————T————————+———————T————————+
   |                              | дебет | кредит | дебет | кредит |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |  При извещении покупателя о согласии на реализацию продукции   |
   |                           поставщика                           |
   +——————————————————————————————T———————T————————T———————T————————+
   |Отражена стоимость переданной |   45  |   40   |   45  |   40   |
   |на реализацию продукции       |       |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Отражена задолженность по     |   80  |   76   |  90—2 |   76   |
   |возмещению расходов по        |       |        |       |        |
   |хранению не принятой          |       |        |       |        |
   |покупателем продукции         |       |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |   При получении извещения покупателя о реализации продукции    |
   +——————————————————————————————T———————T————————T———————T————————+
   |Отражена реализация           |   62  |   46   |   62  |  90—1  |
   |продукции покупателю          |       |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Списана себестоимость         |   46  |   45   |  90—2 |   45   |
   |реализованной продукции       |       |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Начислен НДС с оборота по     |   46  |   68   |  90—3 |   68   |
   |реализации                    |       |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Начислен налог на             |   26  |   67   |   26  |   68   |
   |пользователей                 |       |        |       |        |
   |автомобильных дорог           |       |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Общехозяйственные расходы     |   46  |   26   |  90—2 |   26   |
   |списаны на реализацию         |  (20) |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Отражена сумма комиссионного  |   43  |   76   |   44  |   76   |
   |вознаграждения за реализацию  |       |        |       |        |
   |продукции                     |       |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Отражен НДС с суммы           |   19  |   76   |   19  |   76   |
   |комиссионного вознаграждения  |       |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Списаны затраты по сбыту      |   46  |   43   |  90—2 |   44   |
   |продукции                     |  (20) |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Отражен финансовый результат  |   46  |   80   |  90—9 |   99   |
   |от реализации                 |       |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Поступили на расчетный счет   |   51  |   62   |   51  |   62   |
   |денежные средства за          |       |        |       |        |
   |реализованный товар           |       |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Отражено удержание            |   76  |   62   |   76  |   62   |
   |комиссионером суммы           |       |        |       |        |
   |вознаграждения из полученной  |       |        |       |        |
   |выручки                       |       |        |       |        |
   +——————————————————————————————+———————+————————+———————+————————+
   |Отражено удержание из выручки |   76  |   62   |   76  |   62   |
   |расходов по хранению не       |       |        |       |        |
   |принятого покупателем товара  |       |        |       |        |
   L——————————————————————————————+———————+————————+———————+—————————
   

Продукция возвращается поставщику

При принятии решения о возврате несоответствующей продукции поставщику с ее заменой с покупателем согласовываются способ и дата ее возврата, исправление выявленного брака или замена на продукцию соответствующего качества, а также марка и количество возвращаемой продукции и продукции, на которую она будет заменена.

Согласно п.1 ст.476 ГК РФ покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок. Расходы по исправлению некачественной продукции должен нести поставщик.

Если принято решение о возврате несоответствующей продукции без ее замены, с покупателем согласовывается порядок погашения суммы образовавшейся задолженности, связанной с оплатой отгруженной продукции.

Если покупатель отказывается от переданного поставщиком товара, он в соответствии со ст.514 ГК РФ обязан обеспечить его сохранность (ответственное хранение) в течение разумного срока после уведомления поставщика. Расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение и его возвратом, подлежат возмещению поставщиком.

Источник покрытия расходов поставщика, возникших в результате несоответствия продукции условиям договора, зависит от причин их возникновения.

Нарушение транспортной организацией условий перевозки

Если несоответствие продукции возникло по вине организации - перевозчика, то после получения претензии от покупателя поставщик может в свою очередь выставить претензию этой транспортной организации. На основании ст.797 ГК РФ в случае нарушения условий договора перевозки (несохранность груза) грузоотправитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд к транспортной организации. Этой же статьей предусмотрено обязательное досудебное урегулирование спора в форме выставления претензии в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом. Согласно ст.ст.132, 133, 134 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совмина РСФСР от 08.01.1969 N 12, а также ст.ст.108 и 109 Транспортного устава железных дорог Российской Федерации, утвержденного Федеральным законом от 08.01.1998 N 2-ФЗ, автотранспортные предприятия и организации и железная дорога несут ответственность за сохранность груза с момента принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю или до передачи другим предприятиям, организациям, учреждениям, если не докажут, что утрата, недостача, порча или повреждение груза произошли вследствие обстоятельств, которые они не могли предотвратить и устранение которых от них не зависело.

В соответствии со старым Планом счетов и Инструкцией по его применению сумма потерь, подлежащая возмещению транспортной организацией, в бухгалтерском учете поставщика отражается по дебету счета 63 "Расчеты по претензиям" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Согласно новому Плану счетов эта операция отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 2 "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Получение денежных средств в оплату выставленной претензии отражается по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 63 (76-2).

Если предъявленная претензия перевозчиком отклонена, поданный в арбитражный суд иск отклонен вследствие необоснованности исковых требований, то согласно п.15 Положения о составе затрат полученные убытки в целях налогообложения включаются в состав внереализационных расходов и списываются на финансовый результат организации.

Несоответствие продукции по вине поставщика

Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходы по устранению выявленных недостатков продукции являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете расходы по выявлению и исправлению таких недостатков на основании старого и нового Планов счетов отражаются на счете 28 "Брак в производстве". По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. Такое ограничение предусмотрено ст.125 КЗоТ РФ.

Расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Удержание из заработной платы работников отражается по кредиту этого субсчета в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Если виновные лица не установлены, суммы по выявленным недостаткам списываются на затраты по производству как потери от брака. Для целей налогообложения потери от брака в соответствии с п.3 Положения о составе затрат учитываются при налогообложении прибыли. Основанием для их списания на счета учета затрат на производство могут являться утвержденный руководителем завода акт о браке или иной документ, в котором указываются характеристика брака, его причина; количество забракованной продукции; фактическая себестоимость этой продукции; отметка склада о приемке вторсырья, полученного из забракованной продукции (при его наличии); потери от брака. При этом среди документов, представляемых для оформления списания брака, должны быть решения судебных или иных уполномоченных органов, подтверждающие отказ во взыскании ущерба с виновных лиц.

Следует отметить, что с 1 января 2002 г. изменился порядок отражения в налоговом учете сумм потерь от брака. В соответствии с пп.3 п.2 ст.265 гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации убытки, полученные от таких потерь, отражаются в составе внереализационных расходов и учитываются для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете возврат продукции поставщику отражается следующим образом (табл. 3). В таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 40 (по старому Плану счетов), 43 (по новому Плану счетов):

40-1 (43-1) "Продукция надлежащего качества"

40-2 (43-2) "Продукция ненадлежащего качества".

Таблица 3

     
   ————————————————————————————————T————————————————T———————————————¬
   |    Хозяйственные операции     |   Старый План  |    Новый План |
   |                               |     счетов     |      счетов   |
   |                               +———————T————————+———————T———————+
   |                               | дебет | кредит | дебет | кредит|
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |                  Возврат продукции с ее заменой                |
   +———————————————————————————————T———————T————————T———————T———————+
   |Отражена замена продукции на   |  40—2 |  40—1  |  43—2 |  43—1 |
   |равноценную                    |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Стоимость возвращенной         |   28  |  40—2  |   28  |  43—2 |
   |продукции отражена в виде брака|       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Задолженность покупателя за    |   62  |   46   |   62  |  90—1 |
   |продукцию, поставленную взамен |       |        |       |       |
   |некачественной (некомплектной, |       |        |       |       |
   |несоответствующего             |       |        |       |       |
   |ассортимента)                  |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Списана на реализацию стоимость|   46  |   40   |  90—2 |  43—2 |
   |поставленной взамен продукции  |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |       Исправление продукции, возвращенной покупателем          |
   +———————————————————————————————T———————T————————T———————T———————+
   |Списаны на потери от брака     |   28  | 20, 23 |   28  | 20, 23|
   |расходы поставщика по доставке |       |        |       |       |
   |продукции, подлежащей          |       |        |       |       |
   |исправлению                    |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Списаны на потери от брака     |   28  | 20, 23 |   28  | 20, 23|
   |расходы по исправлению дефектов|       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Списаны на потери от брака     |   28  | 20, 23 |   28  | 20, 23|
   |расходы по доставке            |       |        |       |       |
   |исправленной продукции         |       |        |       |       |
   |покупателю                     |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Потери от брака списаны за счет|   73  |   28   |   73  |   28  |
   |виновных лиц                   |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Отражено погашение             |   70  |   73   |   70  |  73—2 |
   |задолженности работников       |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Списаны на себестоимость потери|   20  |   28   |   20  |   28  |
   |от брака в случае, если        |       |        |       |       |
   |виновные лица не установлены   |       |        |       |       |
   |или во взыскании с виновных лиц|       |        |       |       |
   |отказано судом                 |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |                 Возврат продукции без замены                   |
   +———————————————————————————————T———————T————————T———————T———————+
   |Выплачены деньги покупателю за |   62  |   51   |   62  |   51  |
   |возвращенный товар             |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |         Выставлена претензия организации — перевозчику         |
   +———————————————————————————————T———————T————————T———————T———————+
   |Предъявлена претензия          |   63  |   60   |  76—2 |  60—2 |
   |транспортной организации       |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Получены денежные средства в   |   51  |   63   |   51  |  76—2 |
   |оплату выставленной претензии  |       |        |       |       |
   +———————————————————————————————+———————+————————+———————+———————+
   |Списаны убытки на финансовый   |   80  |   63   |  91—2 |  76—2 |
   |результат                      |       |        |       |       |
   L———————————————————————————————+———————+————————+———————+————————
   

Учет штрафных санкций у поставщика

за нарушение условий договоров

Согласно ст.330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке исполнения.

Штрафные санкции могут предъявляться как покупателем, так и поставщиком. Их размер и порядок предъявления должны оговариваться в договоре.

Штрафные санкции предъявлены покупателем

При предъявлении покупателем претензии в расчет, предъявляемый поставщику, кроме требований по возмещению убытков в части стоимости продукции выставляются к оплате также суммы штрафных санкций за нарушение договорных отношений.

Для целей бухгалтерского учета штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п.14.2 ПБУ 10/99).

В соответствии с п.12 ПБУ 10/99 штрафные санкции за нарушение условий договоров являются внереализационными расходами. При признании указанных расходов в бухгалтерском учете поставщика производятся записи:

по старому Плану счетов - по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета учета расчетов;

по новому Плану счетов - по дебету счета 90 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов учета расчетов.

В целях налогообложения прибыли штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров учитываются в составе внереализационных расходов в сумме, признанной должником, на основании п.15 Положения о составе затрат.

С 1 января 2002 г. в соответствии с п.14 ст.265 НК РФ расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба также будут включаться в состав внереализационных расходов.

Штрафные санкции предъявлены покупателю

Если покупатель принял товар, но нарушил условия оплаты по договору, продавец вправе предъявить претензии за нарушение договорных обязательств. При этом в соответствии с п.3 ст.486 ГК РФ продавец вправе требовать от покупателя оплаты товара и уплаты процентов за просрочку платежа.

Согласно ст.395 ГК РФ размер процентов определяется в месте нахождения юридического лица учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.

Если убытки, вызванные неправомерным пользованием денежными средствами кредитора, превышают сумму процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.

В п.8 ПБУ 9/99 установлено, что штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров учитываются в составе внереализационных доходов. На основании п.10.2 указанного ПБУ эти доходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

В бухгалтерском учете организации санкции за нарушение условий договоров учитываются по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (по старому Плану счетов), 91 "Прочие доходы и расходы" (по новому Плану счетов) в корреспонденции со счетами учета расчетов и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов (п.76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Для целей налогообложения в соответствии с п.14 Положения о составе затрат присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков включаются в состав внереализационных доходов.

С 1 января 2002 г. в соответствии с п.3 ст.250 гл.25 НК РФ доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, также подлежат включению в состав внереализационных доходов.

При начислении в бюджет суммы налога на добавленную стоимость следует учитывать следующее.

Пунктом 18 ст.1 Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" из ст.162 НК РФ исключен пп.5 п.1, который предусматривал включение в налоговую базу при исчислении НДС штрафных санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов). Однако исключение этого пункта не освобождает организацию от необходимости начисления налога, так как пп.2 п.1 ст.162 НК РФ предусмотрено включение в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

На основании п.4 ст.164 НК РФ при налогообложении применяется налоговая ставка 16,67% при получении денежных средств.

Поскольку НДС уплачивается с суммы полученных штрафных санкций, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с признанных либо присужденных судом штрафных санкций, до момента оплаты отражается в бухгалтерском учете в соответствии со старым Планом счетов с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС". Для отражения таких операций в 2002 г. в рабочем плане счетов, разрабатываемом организацией, следует дополнительно предусмотреть к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-5 "Расчеты НДС по неоплаченным товарам".

В бухгалтерском учете поставщика отражение операций по признанию и предъявлению штрафных санкций отражается следующим образом (табл. 4).

Таблица 4

     
   ——————————————————————————————T—————————————————T————————————————¬
   |   Хозяйственные операции    |   Старый План   |    Новый План  |
   |                             |     счетов      |      счетов    |
   |                             +————————T————————+———————T————————+
   |                             | дебет  | кредит | дебет | кредит |
   +—————————————————————————————+————————+————————+———————+————————+
   |     Признание поставщиком суммы предъявленных покупателем      |
   |                        штрафных санкций                        |
   +—————————————————————————————T————————T————————T———————T————————+
   |Признана сумма штрафа,       |   80   |   76   | 91—2  |    76  |
   |подлежащего уплате покупателю|        |        |       |        |
   +—————————————————————————————+————————+————————+———————+————————+
   |Перечислена сумма штрафа     |   76   |   51   |  76   |    51  |
   |покупателю                   |        |        |       |        |
   +—————————————————————————————+————————+————————+———————+————————+
   |  Предъявление покупателю штрафных санкций за просрочку платежа |
   +—————————————————————————————T————————T————————T———————T————————+
   |Предъявлена претензия        |   63   |   80   |  76   |   91—1 |
   |покупателю на сумму процентов|        |        |       |        |
   |за просрочку платежа         |        |        |       |        |
   +—————————————————————————————+————————+————————+———————+————————+
   |Учтен НДС с суммы            |   80   | 76/НДС | 91—2  |   76—5 |
   |выставленной претензии       |        |        |       |        |
   +—————————————————————————————+————————+————————+———————+————————+
   |Получены от покупателя       |   51   |   62   |  51   |    62  |
   |денежные средства в счет     |        |        |       |        |
   |оплаты продукции             |        |        |       |        |
   +—————————————————————————————+————————+————————+———————+————————+
   |Получены от покупателя       |   51   |   63   |  51   |   76—2 |
   |проценты за просрочку платежа|        |        |       |        |
   +—————————————————————————————+————————+————————+———————+————————+
   |Начислен НДС в бюджет        | 76/НДС | 68/НДС | 76—5  |    68  |
   L—————————————————————————————+————————+————————+———————+—————————
   

Подписано в печать В.Куликов

16.01.2002 Директор по аудиту

ОАО "Новолипецкий

металлургический комбинат"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——