"Бухгалтерский учет", N 3, 2002

УЧЕТ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ И

ИСПОЛЬЗОВАНИЮ АМОРТИЗИРУЕМЫХ ОБЪЕКТОВ

Налоговым кодексом РФ в гл.25 "Налог на прибыль организаций" установлено, что подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, включая справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

При организации налогового учета амортизируемых объектов (основных средств и нематериальных активов) организация может использовать данные бухгалтерского учета данных активов. При этом принимается во внимание, во-первых, что в системе бухгалтерского учета формируется информация о всех финансово - хозяйственных операциях организации, наличии и движении всех ее активов и обязательств, которые подтверждаются первичными учетными документами, составленными по форме и в порядке, установленном законодательством; во-вторых, возможности контроля полноты и правильности определения показателей, используемых для налоговых целей.

При организации и определении порядка и степени использования данных бухгалтерского учета для учета амортизируемых активов необходимо определить различия в правилах их бухгалтерского и налогового учета. К различиям в порядке учета амортизируемых активов согласно гл.25 НК РФ относятся следующие.

Общие различия для основных средств и

нематериальных активов

На налоговый учет не принимаются следующие объекты и активы, принятые к бухгалтерскому учету:

- приобретенные за счет бюджетных ассигнований;

- приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов (ст.251 НК РФ);

- первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб. (включительно), включая также приобретенные книги, брошюры и т.п.

Объекты основных средств и нематериальных активов принимаются на налоговый учет по амортизационной стоимости, которая меньше первоначальной (восстановительной) стоимости, применяемой в бухгалтерском учете, на величину:

- процентов за пользование заемными средствами;

- расходов на освоение природных ресурсов, если они учтены в составе расходов для целей налогообложения;

- дооценки стоимости объекта.

Убытки от реализации (продажи) активов принимаются при налогообложении в течение срока, приходящегося на срок, оставшийся до их полной амортизации.

Стоимость активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), учитывается в полном размере в составе внереализационных доходов.

Различия для основных средств

Классификация основных средств по видам и определение срока их полезного использования:

- в бухгалтерском учете производятся организацией;

- в налоговом учете устанавливаются Правительством РФ.

К налоговому учету принимаются объекты жилого фонда, не учитываемые в бухгалтерском учете в составе амортизируемого имущества.

Расходы по ремонту основных средств (кроме объектов с гарантийным сроком использования) относятся на затраты по производству и издержки обращения в зависимости от отраслевой принадлежности организации (материальное производство - по мере производства в полном размере, в остальных отраслях - по расчету в течение определенного времени).

Различия для нематериальных активов

Организации устанавливают срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет, если он не установлен в договоре, патенте, свидетельстве или ином аналогичном документе:

- в бухгалтерском учете - в расчете на 20 лет;

- в налоговом учете - в расчете на 10 лет.

В отличие от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов учитываются также: права владения на "ноу - хау", секретную формулу или процесс, лицензии на право пользования недрами, а также право на фирменное наименование.

В отличие от правил бухгалтерского учета в составе нематериальных активов не учитываются организационные расходы и положительная деловая репутация.

Предприятиям малого и среднего бизнеса можно рекомендовать ведение налогового учета с использованием или преобразованием регистров бухгалтерского учета. При этом организации необходимо определить:

- методы, минимизирующие указанные различия в учете амортизируемых активов;

- регистры бухгалтерского учета, используемые в налоговом учете;

- операции и объекты для учета в регистрах аналитического налогового учета.

К методам, минимизирующим различия, могут быть отнесены процедуры, которые касаются изменения:

- типовых форм первичной учетной документации;

- положений учетной политики по бухгалтерскому учету данных активов.

Исходя из различий, приведенных выше, организация может предусмотреть следующие дополнительные показатели в типовых формах первичной учетной документации:

- установление кодов отнесения объектов

по составу - к объектам, принимаемым и не принимаемым в состав амортизируемого имущества в налоговом учете. Это касается включения в состав амортизируемого имущества объектов жилого фонда и невключения безвозмездно полученных объектов; деловой репутации и организационных расходов и т.п.;

по стоимости - объекты со стоимостью до 10 000 руб. не принимаются к учету (их стоимость списывается при вводе в эксплуатацию);

- выделение двух видов стоимости вводимых в эксплуатацию объектов

для бухгалтерского учета - первоначальная стоимость (полная стоимость строительства (приобретения) объекта);

для налогового учета - амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму не принимаемых при налогообложении расходов).

Таким образом, данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых объектов будут формироваться в регистрах на основании показателей одних и тех же форм первичной учетной документации, составленных в установленном законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки - передачи основных средств (ф. N ОС-1) и карточка учета нематериальных активов (ф. N НМА-1). В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Рассмотрим порядок внесения изменений в учетную политику по бухгалтерскому учету данных активов в целях минимизации различий.

Для унификации отдельных способов учета и оценки объектов следует предусмотреть, что

- в части основных средств:

объекты основных средств группируются в учете по видам, установленным Правительством РФ в соответствии с НК РФ;

срок полезного использования принимается по видам объектов основных средств, установленным Правительством РФ в соответствии с НК РФ;

организация применяет линейный метод начисления амортизации по амортизируемым основным средствам;

по принятым на учет (купленным) объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного при их вводе в состав основных средств, уменьшенного на срок их использования у предыдущего собственника;

основные средства со стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. объекты амортизируются;

основные средства, полученные в обмен на иное имущество, оцениваются по стоимости выбывающего имущества;

организация не образует резерв на ремонт основных средств;

- в части нематериальных активов:

в состав нематериальных активов в бухгалтерском учете включаются права владения "ноу - хау", лицензии на право пользование недрами, фирменное наименование.

В налоговом учете основных средств и нематериальных активов могут применяться следующие регистры бухгалтерского учета (на примере форм регистров единой журнально - ордерной системы счетоводства):

- для учета амортизации основных средств - разработочные таблицы РТ-6 и РТ-7 "Расчет амортизации основных средств";

- для учета амортизации нематериальных активов - ведомость N 17 "Учет нематериальных активов и амортизации".

При этом если у организации имеются объекты основных средств и нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, а также по их оценке (наличие процентов в инвентарной стоимости), организация может для целей бухгалтерского и налогового учета применять одну разработочную таблицу (ведомость), в которой особо выделяются данные по объектам, учитываемым для бухгалтерского и налогового учета.

Если организация применяет две разработочные таблицы (ведомости), то данные по налоговому учету отражаются во второй аналогичной таблице. Две таблицы ведутся и при установлении организацией по объектам основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета разных сроков их полезного использования.

Если отсутствуют объекты основных средств и нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то применяется одна разработочная таблица (ведомость) для целей бухгалтерского и налогового учета.

Объекты недвижимости основных средств, требующие государственной регистрации, по которым амортизация начисляется после передачи документов на регистрацию, в бухгалтерском учете продолжают учитываться в составе незавершенного капитального строительства, но в разработочной таблице одновременно отражается в общем порядке их стоимость для расчета амортизации.

Необходимо иметь в виду, что в налоговом учете двойная запись не применяется, а в бухгалтерском учете основные средства учитываются на следующих счетах:

01 "Основные средства",

03 "Доходные вложения в материальные ценности",

011 "Основные средства, сданные в аренду",

001 "Арендованные основные средства",

02 "Амортизация основных средств".

В связи с этим организация использует для налогового учета также данные из регистров бухгалтерского учета по указанным счетам, как правило, из разработочной таблицы по начислению амортизации по счету 01 и ведомости учета арендованных объектов, составленных применительно к данным, установленным в разработочной таблице.

Нематериальные активы учитываются на счетах 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Для учета остальных различий (как правило, учета финансовых результатов по отдельным операциям) организация ведет налоговый учет в специальных аналитических регистрах налогового учета. Это касается нескольких операций.

1. Учет отрицательной разницы от реализации (продажи) основных средств и нематериальных активов (в дальнейшем - убытки).

Убытки от реализации данных активов в случае их неполной амортизации отражаются в налоговом учете как расходы будущих периодов и списываются в течение срока недоамортизации актива равными частями в состав внереализационных расходов.

В налоговом учете для учета и распределения расходов будущих периодов можно использовать регистр из типовой формы журнал - ордера N 10 (таблицу учета расходов будущих периодов).

Таблица 1

Начисление амортизации по основным средствам

(пример расчета нормы амортизации по зданию склада

при линейном методе 1 : 120 месяцев х 100% = 0,83)

(данные условные)

(тыс. руб.)

     
   ———————T————————————————T—————T———————T——————T———————————————————¬
   | Дебет|  Вид основных  |Нор— |Перво— |Амор— |     Начислено     |
   |счета,|   средств (по  |ма   |началь—|тизи— |    амортизации    |
   |  код |      видам     |амор—|ная    |руемая|                   |
   |      |  производств)  |тиза—|стои—  |стои— |                   |
   |      |                |ции  |мость  |мость |                   |
   |      |                |     |       |      +—————————T—————————+
   |      |                |     |       |      |для бух— |для нало—|
   |      |                |     |       |      |галтерс— |гового   |
   |      |                |     |       |      |кого уче—|учета    |
   |      |                |     |       |      |та       |(гр. 3 х |
   |      |                |     |       |      |(гр. 3 х |гр. 5)   |
   |      |                |     |       |      |гр. 4)   |         |
   +——————+————————————————+—————+———————+——————+—————————+—————————+
   |   1  |        2       |  3  |   4   |   5  |    6    |    7    |
   +——————+————————————————+—————+———————+——————+—————————+—————————+
   |      |Складские       |     |       |      |         |         |
   |      |помещения:      |     |       |      |         |         |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |440080|здание склада   | 0,83|   300 |  300 |   24,9  |   24,9  |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |      |Итого по счету  |  х  |   х   |   х  |   24,9  |   24,9  |
   |      |44              |     |       |      |         |         |
   +——————+————————————————+—————+———————+——————+—————————+—————————+
   |      |Вспомогательные |     |       |      |         |         |
   |      |производства:   |     |       |      |         |         |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |233030|здание          | 0,83|   410 |  400 |   34,0  |   33,20 |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |233030|станки          | 1,67|   280 |  250 |   46,76 |   41,75 |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |232020|оборудование    | 1,67|   350 |  350 |   58,45 |   58,45 |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |      |Итого по счету  |  х  |   х   |   х  |  139,21 |  133,40 |
   |      |23              |     |       |      |         |         |
   +——————+————————————————+—————+———————+——————+—————————+—————————+
   |      |Общепроизводст— |     |       |      |         |         |
   |      |венные расходы: |     |       |      |         |         |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |250100|краны           | 1,67|   800 |  800 |  133,60 |  133,60 |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |250200|оборудование    | 1,67|   950 |  900 |  158,65 |  150,30 |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |250300|бульдозеры      | 1,04|  2500 | 2400 |  260,00 |  249,60 |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |240400|экскаваторы     | 1,04|  3500 | 3200 |  364,00 |  332,80 |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |240300|прочие          |     |  2000 | 2000 |  160,00 |  160,00 |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |      |Итого по счету  |  х  |   х   |   х  | 1076,25 | 1026,30 |
   |      |25              |     |       |      |         |         |
   +——————+————————————————+—————+———————+——————+—————————+—————————+
   |      |Общехозяйствен— |     |       |      |         |         |
   |      |ные расходы:    |     |       |      |         |         |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   | 26040|здания          | 0,83|  1500 | 1500 |  124,50 |  124,50 |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |260040|мебель          | 1,67|   600 |  600 |  100,20 |  100,20 |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |260040|прочий          | 2,78|   300 |  300 |   83,40 |   83,40 |
   |      |инвентарь       |     |       |      |         |         |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |260120|прочий          | 4,17|   200 |   —  |   83,40 |    —    |
   |      |инструмент (до  |     |       |      |         |         |
   |      |10 000 руб.)    |     |       |      |         |         |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |      |Итого по счету  |  х  |   х   |   х  |  391,50 |  308,10 |
   |      |26              |     |       |      |         |         |
   +——————+————————————————+—————+———————+——————+—————————+—————————+
   |      |Обслуживающие   |     |       |      |         |         |
   |      |хозяйства:      |     |       |      |         |         |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |290020|жилой дом       | 0,42|   —   | 1500 |    —    |    6,30 |
   |      |                |     |       |      |         |         |
   |      |Итого по счету  |     |       |      |    —    |    6,30 |
   |      |29              |     |       |      |         |         |
   +——————+————————————————+—————+———————+——————+—————————+—————————+
   |      |Всего           |  х  |   х   |   х  | 1631,86 | 1499,00 |
   +——————+————————————————+—————+———————+——————+—————————+—————————+
   |Примечание. При наличии объектов основных средств на консервации|
   |свыше  3  месяцев  (при  восстановлении  — свыше 12 месяцев) они|
   |учитываются в бухгалтерском и налоговом учете отдельно,  так как|
   |амортизация по ним в период консервации не начисляется.         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Приведем порядок учета результатов по реализации на примере продажи основных средств.

В бухгалтерском учете так отражается продажа основных средств:

Д-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства"

списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта - 1000 ед.;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств"

отражается начисленная амортизация - 500 ед.;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств"

списывается остаточная стоимость объекта - 500 ед.;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражаются расходы по продаже объекта - 120 ед.;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

отражается выручка, причитающаяся к получению, - 600 ед.;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

отражается задолженность бюджету по НДС - 100 ед.;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

отражается убыток от продажи - 120 ед.;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

отражается получение денежных средств - 600 ед.

Данные операции отражаются в регистре бухгалтерского учета - ведомости учета реализации продукции (работ, услуг) N 16 или в ведомости расчетов с разными дебиторами и кредиторами N 7 (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   —————————T———————T———————————T——————————T—————————T——————T———————¬
   |Покупа— |Остаток| С кредита |Предъявлен|Результат|Оплата|Остаток|
   |тель    |   на  |  счетов в |  счет к  | (убыток)|      |   на  |
   |        | начало|дебет счета| оплате по|         |      | конец |
   |        | месяца|     91    |договорной|         |      | месяца|
   |        |       |           | стоимости|         |      |       |
   +————————+———————+———T———T———+——————————+—————————+——————+———————+
   |        |       | 01| 68| 76|          |         |      |       |
   +————————+———————+———+———+———+——————————+—————————+——————+———————+
   |ООО ММС |       |500|100|120|    600   |   120   |  600 |   —   |
   L————————+———————+———+———+———+——————————+—————————+——————+————————
   

В налоговом учете (аналитический регистр налогового учета) убытки отражаются как расходы будущих периодов в сумме 120 ед. Данные расходы затем списываются согласно расчету в течение остаточного срока полезного использования объекта на внереализационные расходы равными частями - в нашем примере в течение 5 лет (см. табл. 3).

Таблица 3

     
   ————————————————————T———————T————————————T———————————————T———————¬
   |    Наименование   |Остаток| Обороты по |   Списано в   |Остаток|
   |      операции     |   на  | образованию|     состав    |   на  |
   |                   | начало|  расходов  |               | конец |
   |                   | месяца|   (кредит  |               | месяца|
   |                   |       | счетов 91, |               |       |
   |                   |       |  23 и др.) |               |       |
   |                   |       |            +———————T———————+       |
   |                   |       |            |косвен—|внереа—|       |
   |                   |       |            |ных    |лизаци—|       |
   |                   |       |            |расхо— |онных  |       |
   |                   |       |            |дов    |расхо— |       |
   |                   |       |            |       |дов    |       |
   +———————————————————+———————+————————————+———————+———————+———————+
   |         1         |   2   |      3     |   4   |   5   |   6   |
   +———————————————————+———————+————————————+———————+———————+———————+
   |Убыток от          |   —   |     120    |   —   |    2  |  118  |
   |реализации основных|       |            |       |       |       |
   |средств (налоговый |       |            |       |       |       |
   |учет)              |       |            |       |       |       |
   +———————————————————+———————+————————————+———————+———————+———————+
   |Убыток от продажи  |   —   |      —     |   —   | —120  |   —   |
   |(бухгалтерский     |       |            |       |       |       |
   |учет)              |       |            |       |       |       |
   +———————————————————+———————+————————————+———————+———————+———————+
   |Итого              |   —   |      х     |   —   | —118  |  118  |
   +———————————————————+———————+————————————+———————+———————+———————+
   |Примечание. Финансовый  результат,  полученный  организацией   в|
   |бухгалтерском   учете   по  статье  "Прочие  (внереализационные)|
   |расходы", корректируется на итоговую сумму по данной операции (с|
   |учетом   уменьшения   результата   на   убыток,   показанный   в|
   |бухгалтерском учете), отраженную по гр. 5 стр. "Итого".         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

2. Учет объектов основных средств и нематериальных активов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления.

Стоимость указанных активов отражается по мере их получения в полном размере в составе внереализационных доходов. Напомним, что в бухгалтерском учете данные объекты (на основе рыночных цен на дату их оприходования) отражаются записями:

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов"

отражается стоимость полученных безвозмездно объектов - 1000 ед.;

Д-т сч. 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы",

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"

отражается ввод объектов в состав основных средств и нематериальных активов - 1000 ед.;

Д-т сч. 20 "Основное производство" и др.,

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"

начислена амортизация - 100 ед.;

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

отражается доход в сумме начисленной амортизации - 100 ед.

В налоговом учете одновременно с оприходованием и вводом в эксплуатацию данных объектов в бухгалтерском учете отражается доход в регистре налогового учета внереализационных доходов.

3. Учет расходов организаций по ремонту основных средств.

Расходы организаций по ремонту принимаются в уменьшение выручки в зависимости от их отраслевой принадлежности в следующем порядке:

- организациями материального производства (промышленность, строительство и т.п.) - в полном размере в отчетном периоде их производства (окончания ремонта);

- организациями других отраслей, если они превышают 10% первоначальной стоимости амортизируемых объектов, данные расходы списываются равными частями:

а) по объектам, относящимся к 4 - 10 группам, в течение пяти лет;

б) по объектам, относящимся к 1 - 3 группам, в течение срока полезного использования объекта.

Расходы организаций по ремонту принимаются в уменьшение выручки в составе косвенных расходов. В связи с этим организация, занятая в нематериальной сфере деятельности, может вести учет и списывать суммы превышения как расходы будущих периодов.

Напомним, что организации ведут учет затрат по ремонту основных средств по каждому их виду (или группе) по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" с кредита разных счетов или счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (при их производстве сторонними организациями). Строительные организации работы по капитальному ремонту собственных зданий и сооружений, производимые собственными силами, учитывают как строительные работы на счете 20 "Основное производство". По окончании ремонтных работ затраты, учтенные на счетах 23 или 20, списываются в дебет счетов учета использования основных средств.

Организации нематериальных отраслей производства при выявлении на счете за отчетный период (квартал) суммы превышения расходов на ремонт отражают ее одновременно в регистре налогового учета расходов будущих периодов.

Пример. Превышение норматива составило в предыдущем году 500 ед. По расчету списанию подлежат суммы расходов по ремонту объектов:

третьей группы - в течение оставшегося срока их полезного использования - 20 месяцев (условно) - по 10 ед. ежемесячно;

четвертой - в течение 60 месяцев (пяти лет) - 5 ед. ежемесячно.

Таблица 4

     
   —————————————————————————T——————————T—————————————————T——————————¬
   |  Наименование операции |Доходы    |    Обороты по   |Остаток на|
   |                        |согласно  |   образованию   |   конец  |
   |                        |бухгалтер—|внереализационных|  месяца  |
   |                        |скому уче—|    доходов в    |          |
   |                        |ту        | налоговом учете |          |
   +————————————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Доход от безвозмездного |   1000   |       1000      |     —    |
   |получения активов       |          |                 |          |
   |(кредит счета 98)       |          |                 |          |
   +————————————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Минус доход в           |  —1000   |       —100      |   —900   |
   |бухгалтерском учете     |          |                 |          |
   |(кредит счета 91)       |          |                 |          |
   +————————————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Итого                   |     х    |       —900      |   —900   |
   +————————————————————————+——————————+—————————————————+——————————+
   |Примечание. Финансовый  результат,  полученный  организацией   в|
   |бухгалтерском   учете   по  статье  "Прочие  (внереализационные)|
   |доходы",  корректируется на итоговую сумму по данной операции  с|
   |учетом  уменьшения  результата на прибыль,  отраженную по гр.  3|
   |стр. "Итого".                                                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Таблица 5

     
   —————————————T———————T———————————T———————————————————————T———————¬
   |Наименование|Остаток| Обороты по|    Списано в состав   |Остаток|
   |  операции  |   на  |образованию|                       |   на  |
   |            | начало|  расходов |                       | конец |
   |            | месяца|  (кредит  |                       | месяца|
   |            |       | счетов 91,|                       |       |
   |            |       | 23 и др.) |                       |       |
   |            |       |           +—————————T—————————————+       |
   |            |       |           |косвенных|внереализаци—|       |
   |            |       |           |расходов |онных расхо— |       |
   |            |       |           |         |дов          |       |
   +————————————+———————+———————————+—————————+—————————————+———————+
   |Расходы на  |       |           |         |             |       |
   |ремонт по   |       |           |         |             |       |
   |группам     |       |           |         |             |       |
   |объектов:   |       |           |         |             |       |
   +————————————+———————+———————————+—————————+—————————————+———————+
   |группа 3    |  200  |     —     |    10   |      —      |  190  |
   +————————————+———————+———————————+—————————+—————————————+———————+
   |группа 4    |  300  |     —     |     5   |      —      |  295  |
   +————————————+———————+———————————+—————————+—————————————+———————+
   |Итого       |  500  |     —     |    15   |      —      |  485  |
   L————————————+———————+———————————+—————————+—————————————+————————
   

Подписано в печать Н.Г.Волков

15.01.2002 Член - корреспондент

Академии экономических наук и

предпринимательской деятельности России

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——