"Бухгалтерский учет", N 3, 2002

СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА

ЗА 2001 ГОД

(Начало см. "Бухгалтерский учет", N 24, 2001,

N N 1, 2, 2002)

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"

Предприятия и организации должны включать "Отчет о движении денежных средств" (ф. N 4) в состав годовой бухгалтерской отчетности.

При формировании данных отчета о движении денежных средств нужно иметь в виду следующее:

текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности по каждому из этих направлений должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и использование денежных средств.

В расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно.

Данные о движении денежных средств, связанные с уплатой налога на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств на текущую деятельность, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты денежные средства включаются в данные о текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме поступлений от продажи основных средств и иного имущества).

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в Приложении к Приказу Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств вправе принять в качестве определяющих показателей направления деятельности, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце ф. N 4.

В отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением данных по: расчетам с юридическими лицами; расчетам с физическими лицами; поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (т.е. в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

Если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эта информация справочно должна быть приведена в отчете о движении денежных средств.

Рассмотрим особенности составления отчета о движении денежных средств.

Особенность 1. В соответствии с требованием п.107 Методических рекомендаций данные об уплате налогов и иных обязательных платежей отражаются по текущей деятельности, кроме случаев, когда их можно непосредственно увязать с инвестиционной или финансовой деятельностью. Организация, ведущая несколько видов деятельности, обязана вести раздельный учет по каждому виду деятельности и, соответственно, обязана "увязать" начисление налогов с каждым видом деятельности. Однако раздельный учет "уплаченных" налогов не ведется, так как обороты по счетам расчетов с бюджетом обезличены. В этом случае достаточно сложно выделить, какую часть налога организация уплатила (при неполной уплате) по текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.

Рекомендуем бухгалтеру организации, имеющей поступления по текущей и финансовой деятельности, отразить всю сумму уплаченных налогов как расход денежных средств по текущей деятельности.

Отдельно следует выделить только налоги, удерживаемые при выплате дивидендов. Уплату таких налогов следует отнести на расходы денежных средств по инвестиционной деятельности. Это обстоятельство обязательно следует отразить в пояснительной записке к бухгалтерскому отчету.

Особенность 2. Перечисленные денежные средства на приобретение иностранной валюты следует отражать по текущей деятельности, выбирая строки в зависимости от целей приобретения валюты. Например, если иностранная валюта приобретается для целей оплаты товаров, то перечисленные рублевые средства будут отражаться по стр. 130 отчета о движении денежных средств.

Приобретенная валюта также отразится по текущей деятельности. При этом ее стоимость может быть отражена отдельной строкой или в составе других поступлений (кроме продажи основных средств и иного имущества). Такой порядок предусмотрен п.107 Методических рекомендаций.

Особенность 3. В п.107 Методических рекомендаций предлагается отражать поступление рублевых средств (расходование) при продаже иностранной валюты в соответствующих строках по текущей деятельности. При этом может возникнуть сложная ситуация, когда продажа валютных средств, поступивших, например, за реализованные товары, должна отразиться по стр. 030 по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности, а поступления рублевых средств на расчетный счет отражаются по курсу, действовавшему на день продажи.

Возникающая разница вызывает искажение размеров денежных потоков.

На конкретном примере рассмотрим порядок составления отчета о движении денежных средств.

Шаг первый. Следует объединить оборотные ведомости по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и 55 "Специальные счета в банках" (в примере счет 55 отсутствует). В итоге показатели сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов объединенной оборотной ведомости должны совпадать с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет.

Оборотная ведомость по счету 50 представлена в табл. 1.

Таблица 1

Оборотная ведомость по счету 50 "Касса"

(руб.)

     
   ———————————T——————————T——————————T——————————T—————————T——————————¬
   | Сальдо на| С кредита|   Сумма  | По дебету|  Сумма  | Сальдо на|
   |01.01.2001|   счета  |          |  счетов  |         |01.01.2002|
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |    100   |          |          |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    62    |   1000   |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    64    |   2000   |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    51    |    250   |    51    |    400  |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    71    |    240   |    71    |    300  |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    75    |   2000  |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    61    |    100  |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |    100   |          |   3490   |          |   2800  |    790   |
   L——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+———————————
   

Оборотная ведомость по счету 51 "Расчетный счет" представлена в табл. 2. В ней выделена жирным шрифтом сумма, поступившая на расчетный счет от продажи валюты.

Таблица 2

Оборотная ведомость по счету 51 "Расчетный счет"

(руб.)

     
   ———————————T——————————T——————————T——————————T—————————T——————————¬
   | Сальдо на| С кредита|   Сумма  | По дебету|  Сумма  | Сальдо на|
   |01.01.2001|   счета  |          |  счетов  |         |01.01.2002|
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |   4000   |          |          |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    62    |  100 000 |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    90    |  250 000 |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    50    |      400 |    50    |     250 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    48    |  730 000 |    69    |  35 600 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    60    | 130 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    70    | 100 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    68    |  82 600 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |   4000   |          | 1 080 400|          | 348 450 |  735 950 |
   L——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+———————————
   

Объединив (просуммировав) обороты по соответствующим счетам, составим сводную оборотную ведомость по счетам 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет" (см. табл. 3).

Таблица 3

Сводная оборотная ведомость по счетам 50 "Касса",

51 "Расчетный счет"

(руб.)

     
   ———————————T——————————T——————————T——————————T—————————T——————————¬
   | Сальдо на| С кредита|   Сумма  | По дебету|  Сумма  | Сальдо на|
   |01.01.2001|   счета  |          |  счетов  |         |01.01.2002|
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |   4100   |          |          |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    62    |   101 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    64    |     2 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    51    |       250|    50    |     250 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    71    |       240|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    90    |   250 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    50    |       400|    51    |     400 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    48    |   730 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    69    |  35 600 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    60    | 130 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    70    | 100 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    68    |  82 600 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    71    |     300 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    75    |   2 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    61    |     100 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |   4100   |          | 1 083 890|          | 351 250 |  736 740 |
   L——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+———————————
   

Обороты по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" (400 руб.) и по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (250 руб.) не отражают движения денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Кроме того, их удаление не скажется на сальдо сводной ведомости по этим счетам. Эти суммы будут отражены отдельно (справочно) по стр. 295 и 296 отчета о движении денежных средств.

Оборотная ведомость после удаления взаимных оборотов по счетам 50 и 51 представлена в табл. 4.

Таблица 4

Сводная оборотная ведомость по счетам 50 "Касса",

51 "Расчетный счет"

(после удаления взаимных оборотов)

(руб.)

     
   ———————————T——————————T——————————T——————————T—————————T——————————¬
   | Сальдо на| С кредита|   Сумма  | По дебету|  Сумма  | Сальдо на|
   |01.01.2001|   счета  |          |  счетов  |         |01.01.2002|
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |   4100   |          |          |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    62    |   101 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    64    |     2 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    71    |       240|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    90    |   250 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    48    |   730 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    69    |  35 600 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    69    | 130 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    70    | 100 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    68    |  82 600 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    71    |     300 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    75    |   2 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    61    |     100 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |   4100   |          | 1 083 240|          | 350 600 |  736 740 |
   L——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+———————————
   

Шаг второй. Необходимо составить оборотную ведомость движения денежных средств в иностранной валюте (при наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте).

Оборотная ведомость составляется отдельно по каждому виду валюты. Полученные данные по отдельным расчетам (при наличии нескольких валютных счетов) суммируются. За основу для составления отчета берется оборотная ведомость по счету 52 "Валютный счет" (в иностранной валюте).

Рассматриваемая в примере организация имеет один валютный счет в долларах США. Оборотная ведомость, отражающая движение валюты в долларах США по этому счету за 2001 г., представлена в табл. 5.

Таблица 5

Оборотная ведомость по счету 52 "Валютный счет"

(долл. США)

     
   ———————————T——————————T——————————T——————————T—————————T——————————¬
   | Сальдо на| С кредита|   Сумма  | По дебету|  Сумма  | Сальдо на|
   |01.01.2001|   счета  |          |  счетов  |         |01.01.2002|
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |   1000   |          |          |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    62    |  50 000  |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    57    |  25 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    71    |   3 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |   1000   |          |  50 000  |          |  28 000 |  23 000  |
   L——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+———————————
   

Данные оборотной ведомости, составленной в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. на 31 декабря 2001 г.

Для упрощения примера будем считать, что курс доллара США 31 декабря 2001 г. составлял 30 руб. за 1 долл. США. Все показатели движения валюты пересчитываются по этому курсу (данные табл. 5 умножаются на курс ЦБ РФ - 30 руб.).

Результаты пересчета по данному курсу представлены в табл. 6.

Таблица 6

Специальная оборотная ведомость

по счету 52 "Валютный счет" для заполнения

отчета о движении денежных средств

(руб.)

     
   ———————————T——————————T——————————T——————————T—————————T——————————¬
   | Сальдо на| С кредита|   Сумма  | По дебету|  Сумма  | Сальдо на|
   |01.01.2001|   счета  |          |  счетов  |         |01.01.2002|
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |  30 000  |          |          |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    62    | 1 500 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    57    | 750 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    71    |  90 000 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |  30 000  |          | 1 500 000|          | 840 000 |  690 000 |
   L——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+———————————
   

В табл. 7 представлена оборотная ведомость по счету 52 "Валютный счет". Обращаем внимание читателя, что данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 "Валютный счет" будут совпадать только в части сальдо на конец отчетного периода. Ни вступительное сальдо на начало отчетного года, ни дебетовый и кредитовый обороты совпадать не будут, так как в регистре по счету 52 они отражаются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения хозяйственной операции в валюте (в соответствии с ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

Таблица 7

Оборотная ведомость по счету 52 "Валютный счет"

(руб.)

     
   ———————————T——————————T——————————T——————————T—————————T——————————¬
   | Сальдо на| С кредита|   Сумма  | По дебету|  Сумма  | Сальдо на|
   |01.01.2001|   счета  |          |  счетов  |         |01.01.2002|
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |  28 160  |          |          |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    62    | 1 449 300|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    57    | 724 650 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    71    |  88 230 |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    80    |    25 420|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |  28 160  |          | 1 474 720|          | 812 880 |  690 000 |
   L——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+———————————
   

Оборот по дебету счета 57 "Переводы в пути" и кредиту счета 52 "Валютный счет" связан с обязательной продажей валюты. Предположим, что иных хозяйственных операций по продаже (списанию) имущества организации, кроме продажи валюты, организация не производила. По счету 57 в течение 2001 г. были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 52 "Валютный счет"

724 650 руб.;

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

1000 руб.;

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

725 650 руб.;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет",

К-т сч. 48 "Реализация прочих активов"

730 000 руб.

Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов",

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

4350 руб.

Как видно из данных табл. 7 и бухгалтерских записей по продаже иностранной валюты, оборот по кредиту счета 52 "Валютный счет" и дебету счета 57 "Переводы в пути" по своему экономическому содержанию является оборотом по дебету счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции со счетом 48 "Реализация прочих активов" (пренебрегая курсовыми разницами, отраженными по счету 57, и финансовым результатом от продажи валюты).

Мнение автора. При объединении сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 с оборотной ведомостью по счету 52 из сводной ведомости следовало бы удалить оборот по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 48 (730 000 руб., выделено жирным шрифтом в табл. 2). Если этого не сделать, то сумма выручки в отчете о движении денежных средств будет завышена именно на эту сумму, так как она уже присутствует в обороте по дебету счета 52 и кредиту счета 62.

Продажа валюты организацией отражается с использованием счета 57 "Переводы в пути", на котором может образоваться курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату депонирования валюты банком для продажи и курсом ЦБ РФ на дату продажи валюты (зачисления рублевой выручки на расчетный счет). Это означает, что рублевая выручка от продажи валюты, отражаемая бухгалтерской записью: Д-т сч. 51, К-т сч. 48, не равна сумме проданной валюты по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаемой бухгалтерской записью: Д-т сч. 48, К-т сч. 57. В рассматриваемом примере в специальной оборотной ведомости по счету 52 (в рублях) для заполнения отчета о движении денежных средств (табл. 6) этот оборот составляет 750 000 руб.

Как видно, разница между этими суммами (750 000 руб. - 730 000 руб.) составляет 20 000 руб.

В отчет о движении денежных средств не следовало бы включать оборот по дебету счета 57 и кредиту счета 52, который в нашем примере составляет 750 000 руб. К удаляемому обороту по дебету счета 51 и кредиту 48 следует искусственно добавить сумму, равную 20 000 руб., для того, чтобы сальдо по специальному расчету по счету 52 не было нарушено.

Однако согласно п.107 Методических рекомендаций оборот по дебету счета 51 и кредиту 48 следует отражать по стр. 040 "Выручка от реализации основных средств и иного имущества" (730 000 руб.), а оборот по дебету счета 57 и кредиту счета 52 по стр. 250 "Прочие выплаты, перечисления и т.п." - по гр. 4 "По текущей деятельности".

Результат объединения табл. 4 и 6 представлен в табл. 8.

Таблица 8

Сводная оборотная ведомость по счетам 50, 51, 52

(руб.)

     
   ———————————T——————————T——————————T——————————T—————————T——————————¬
   | Сальдо на| С кредита|   Сумма  | По дебету|  Сумма  | Сальдо на|
   |01.01.2001|   счета  |          |  счетов  |         |01.01.2002|
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |  34 100  |          |          |          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    62    |   101 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          | 62—валюта| 1 500 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    64    |     2 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    71    |       240|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    90    |   250 000|          |         |          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |    48    |   730 000|    57    |  750 000|          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    69    |   35 600|          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    60    |  130 000|          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    70    |  100 000|          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    68    |   82 600|          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    71    |      300|          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          | 71—валюта|   90 000|          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    75    |    2 000|          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |          |          |          |    61    |      100|          |
   +——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+——————————+
   |  34 100  |          | 2 583 240|          |1 190 600| 1 426 740|
   L——————————+——————————+——————————+——————————+—————————+———————————
   

Свидетельством правильного выполнения этого этапа работ будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 и 52 с суммой аналогичных показателей сводной оборотной ведомости по счетам 50, 51 (табл. 4) и специальной оборотной ведомости по счету 52 (табл. 6).

Шаг третий - распределение данных оборотной ведомости по строкам формы. Для этого можно воспользоваться вспомогательной табл. 9 (для счетов 50, 51).

Таблица 9

     
   ———————————T—————T———————————————T———————————————T———————————————¬
   |Наименова—|Код  |   По текущей  |       По      | По финансовой |
   |ние пока— |стро—|  деятельности | инвестиционной|  деятельности |
   |зателя    |ки   |               |  деятельности |               |
   |          |     +———————T———————+———————T———————+———————T———————+
   |          |     |  Д—т  |  К—т  |  Д—т  |  К—т  |  Д—т  |  К—т  |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |1. Остаток| 010 |   *   |   *   |   *   |   *   |   *   |   *   |
   |денежных  |     |       |       |       |       |       |       |
   |средств на|     |       |       |       |       |       |       |
   |начало го—|     |       |       |       |       |       |       |
   |да        |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |2. Посту— | 020 |       |       |       |       |       |       |
   |пило де—  |     |       |       |       |       |       |       |
   |нежных    |     |       |       |       |       |       |       |
   |средств — |     |       |       |       |       |       |       |
   |всего     |     |       |       |       |       |       |       |
   |в том чис—|     |       |       |       |       |       |       |
   |ле:       |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |выручка от| 030 | 51, 50|62 (в  |   *   |   *   |   *   |   *   |
   |продажи   |     |       |соот—  |       |       |       |       |
   |товаров,  |     |       |ветс—  |       |       |       |       |
   |продукции,|     |       |твии с |       |       |       |       |
   |работ и   |     |       |Д—т    |       |       |       |       |
   |услуг     |     |       |сч. 62 |       |       |       |       |
   |          |     |       |и К—т  |       |       |       |       |
   |          |     |       |сч. 46)|       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |выручка от| 040 |   51  |48 (от | 51, 50|62 (в  | 51, 50|62 (в  |
   |реализации|     |       |реали— |       |соот—  |       |соот—  |
   |основных  |     |       |зации  |       |ветс—  |       |ветс—  |
   |средств и |     |       |иност— |       |твии с |       |твии с |
   |иного иму—|     |       |ранной |       |Д—т    |       |Д—т    |
   |щества    |     |       |валюты)|       |сч. 62 |       |сч. 62,|
   |          |     |       |       |       |и К—т  |       |К—т    |
   |          |     |       |       |       |сч. 47,|       |сч. 48)|
   |          |     |       |       |       |48 в   |       |       |
   |          |     |       |       |       |части  |       |       |
   |          |     |       |       |       |долгос—|       |       |
   |          |     |       |       |       |рочных |       |       |
   |          |     |       |       |       |финан— |       |       |
   |          |     |       |       |       |совых  |       |       |
   |          |     |       |       |       |вложе— |       |       |
   |          |     |       |       |       |ний)   |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |авансы,   | 050 | 51, 50|   64  |   *   |   *   |   *   |   *   |
   |полученные|     |       |       |       |       |       |       |
   |от покупа—|     |       |       |       |       |       |       |
   |телей (за—|     |       |       |       |       |       |       |
   |казчиков) |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |бюджетные | 060 | 51, 50|   96  |       |       |       |       |
   |ассигнова—|     |       |       |       |       |       |       |
   |ния и иное|     |       |       |       |       |       |       |
   |целевое   |     |       |       |       |       |       |       |
   |финансиро—|     |       |       |       |       |       |       |
   |вание     |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |безвоз—   | 070 | 51, 50|   80  |       |       |       |       |
   |мездно    |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |кредиты   | 080 | 51, 50|   90  | 51, 50|   92  | 51, 50| 90, 92|
   |полученные|     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |займы по— | 085 | 51, 50|   94  | 51, 50|   95  | 51, 50| 94, 95|
   |лученные  |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |дивиденды,| 090 |   *   |   *   | 51, 50|76,    | 51, 50|76,    |
   |проценты  |     |       |       |       |субсч. |       |субсч. |
   |по финан— |     |       |       |       |"Диви— |       |"Диви— |
   |совым вло—|     |       |       |       |денды к|       |денды к|
   |жениям    |     |       |       |       |получе—|       |получе—|
   |          |     |       |       |       |нию",  |       |нию",  |
   |          |     |       |       |       |"Про—  |       |"Про—  |
   |          |     |       |       |       |центы  |       |центы  |
   |          |     |       |       |       |по     |       |по     |
   |          |     |       |       |       |долго— |       |кратко—|
   |          |     |       |       |       |срочным|       |срочным|
   |          |     |       |       |       |финан— |       |финан— |
   |          |     |       |       |       |совым  |       |совым  |
   |          |     |       |       |       |вложе— |       |вложе— |
   |          |     |       |       |       |ниям"  |       |ниям"  |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |прочие    | 110 | 51, 50|06, 44,|       |       |       |       |
   |поступле— |     |       |45, 50,|       |       |       |       |
   |ния       |     |       |52, 55,|       |       |       |       |
   |          |     |       |57, 58,|       |       |       |       |
   |          |     |       |60, 61,|       |       |       |       |
   |          |     |       |63, 65,|       |       |       |       |
   |          |     |       |67, 68,|       |       |       |       |
   |          |     |       |69, 71,|       |       |       |       |
   |          |     |       |73, 75,|       |       |       |       |
   |          |     |       |76, 78,|       |       |       |       |
   |          |     |       |79, 83,|       |       |       |       |
   |          |     |       |   88  |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |3. Направ—| 120 |       |       |       |       |       |       |
   |лено де—  |     |       |       |       |       |       |       |
   |нежных    |     |       |       |       |       |       |       |
   |средств   |     |       |       |       |       |       |       |
   |в том чис—|     |       |       |       |       |       |       |
   |ле:       |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |на оплату | 130 | 60, 76| 51, 50| 60, 76| 51, 50| 60, 76| 51, 50|
   |приобре—  |     |       |       |       |       |       |       |
   |тенных то—|     |       |       |       |       |       |       |
   |варов, ра—|     |       |       |       |       |       |       |
   |бот, услуг|     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |на оплату | 140 |   *   |   *   |   *   |   *   |   *   |   *   |
   |труда     |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |отчисления| 150 |   *   |   *   |   *   |   *   |   *   |   *   |
   |в госу—   |     |       |       |       |       |       |       |
   |дарствен— |     |       |       |       |       |       |       |
   |ные вне—  |     |       |       |       |       |       |       |
   |бюджетные |     |       |       |       |       |       |       |
   |фонды     |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |на выдачу | 160 |   71  | 51, 50|   71  | 51, 50|   71  | 51, 50|
   |подотчет— |     |       |       |       |       |       |       |
   |ных сумм  |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |всего на  | 170 |   61  | 51, 50|   61  | 51, 50|   61  | 51, 50|
   |выдачу    |     |       |       |       |       |       |       |
   |авансов   |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |на оплату | 180 |   *   |   *   |   08  | 51, 50|   *   |   *   |
   |долевого  |     |       |       |       |       |       |       |
   |участия в |     |       |       |       |       |       |       |
   |строитель—|     |       |       |       |       |       |       |
   |стве      |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |на оплату | 190 |   *   |   *   |   08  | 51, 50|   *   |   *   |
   |машин,    |     |       |       |       |       |       |       |
   |оборудова—|     |       |       |       |       |       |       |
   |ния и     |     |       |       |       |       |       |       |
   |транспорт—|     |       |       |       |       |       |       |
   |ных       |     |       |       |       |       |       |       |
   |средств   |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |на финан— | 200 |   *   |   *   |   76  | 51, 50|   76  | 51, 50|
   |совые вло—|     |       |       |       |       |       |       |
   |жения     |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |на выплату| 210 |   *   |   *   |   76  | 51, 50|   76  | 51, 50|
   |дивиден—  |     |       |       |       |       |       |       |
   |дов, про— |     |       |       |       |       |       |       |
   |центов по |     |       |       |       |       |       |       |
   |ценным бу—|     |       |       |       |       |       |       |
   |магам     |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |на расчеты| 220 |   68  | 51, 50|   *   |   *   |   68  | 51, 50|
   |с бюджетом|     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |на оплату | 230 |90, 92,| 51, 50|90, 92,| 51, 50|90, 92,| 51, 50|
   |процентов |     |94, 95 |       |94, 95 |       |94, 95 |       |
   |и основной|     |       |       |       |       |       |       |
   |суммы по  |     |       |       |       |       |       |       |
   |полученным|     |       |       |       |       |       |       |
   |кредитам, |     |       |       |       |       |       |       |
   |займам    |     |       |       |       |       |       |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |прочие    | 250 |62, 63,| 51, 50|62, 63,| 51, 50|62, 63,| 51, 50|
   |выплаты,  |     |65, 73,|       |65, 73,|       |65, 73,|       |
   |перечисле—|     |75, 78,|       |75, 78,|       |75, 78,|       |
   |ния       |     |79, 80 |       |79, 80 |       |79, 80 |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |4. Остаток| 260 |   *   |   *   |   *   |   *   |   *   |   *   |
   |средств на|     |       |       |       |       |       |       |
   |конец от— |     |       |       |       |       |       |       |
   |четного   |     |       |       |       |       |       |       |
   |периода   |     |       |       |       |       |       |       |
   L——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+————————
   

Шаг четвертый - распределение сумм, отнесенных на основе бухгалтерских записей к определенным строкам ф. N 4, между столбцами, соответствующими направлениям деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

По отдельным строкам в таком распределении нет необходимости, в частности по стр. 140 "Направлено средств на оплату труда", 150 "Отчисления в государственные внебюджетные фонды" (по стр. 150 в 2001 г. следует отразить сумму уплаченного в бюджет единого социального налога).

В рассматриваемой в примере организации не осуществлялись и не погашались краткосрочные финансовые вложения, поэтому гр. 6 "По финансовой деятельности" ф. N 4 не заполняется.

По инвестиционной деятельности организация получила выручку от реализации основных средств, числившихся на балансе, на сумму 101 000 руб., причем эта сумма включает в себя налог на добавленную стоимость. Она будет отражена по стр. 040 "Выручка от реализации основных средств и иного имущества".

Кроме того, банковский кредит, полученный в конце декабря на приобретение основных средств (но организация еще не перечислила денежные средства поставщику), отражен по стр. 080 "Кредиты полученные" в гр. 5 "По инвестиционной деятельности".

В 2001 г. организация перечислила своим акционерам - юридическим лицам дивиденды в сумме 2000 руб. Однако начисленная сумма дивидендов составила 2353 руб. Исполняя свои обязанности налогового агента, организация удержала и перечислила в бюджет налог на доход по ставке 15% (2353 руб. х 15%) в сумме 353 руб. Сумма этого налога отражена по стр. 220 "Направлено денежных средств на расчеты с бюджетом" в гр. 5 "По инвестиционной деятельности".

Все остальные суммы, представленные в оборотной ведомости и отражающие движение денежных средств организации, показываются в гр. 4 "По текущей деятельности" (см. табл. 10).

Таблица 10

Отчет о движении денежных средств

     
   ——————————————————T————T—————————T—————————T——————————T——————————¬
   |   Наименование  | Код|  Сумма, |По теку— |По инвес— |По финан— |
   |    показателя   |стр.|   руб.  |щей дея— |тиционной |совой дея—|
   |                 |    |         |тельности|деятель—  |тельности |
   |                 |    |         |         |ности     |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |1. Остаток       | 010|   34 100|    *    |     *    |     *    |
   |денежных средств |    |         |         |          |          |
   |на начало года   |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |2. Поступило     | 020|2 583 240|1 502 240|  351 000 |          |
   |денежных         |    |         |         |          |          |
   |средств — всего  |    |         |         |          |          |
   |                 |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |в том числе:     | 030|1 500 000|1 500 000|     *    |     *    |
   |выручка от       |    |         |         |          |          |
   |продажи товаров, |    |         |         |          |          |
   |продукции, работ |    |         |         |          |          |
   |и услуг          |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |выручка от       | 040|  831 000|  730 000|  101 000 |          |
   |реализации       |    |         |         |          |          |
   |основных средств |    |         |         |          |          |
   |и иного имущества|    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |авансы,          | 050|    2 000|    2 000|     *    |     *    |
   |полученные от    |    |         |         |          |          |
   |покупателей      |    |         |         |          |          |
   |(заказчиков)     |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |бюджетные        | 060|         |         |          |          |
   |ассигнования и   |    |         |         |          |          |
   |иное целевое     |    |         |         |          |          |
   |финансирование   |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |безвозмездно     | 070|         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |кредиты          | 080|  250 000|         |  250 000 |          |
   |полученные       |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |займы полученные | 085|         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |дивиденды,       | 090|    *    |         |          |          |
   |проценты по      |    |         |         |          |          |
   |финансовым       |    |         |         |          |          |
   |вложениям        |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |прочие           | 110|      240|      240|          |          |
   |поступления      |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |3. Направлено    | 120|1 190 600|1 052 647|    2 353 |          |
   |денежных         |    |         |         |          |          |
   |средств — всего  |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |в том числе:     | 130|  130 000|  130 000|          |          |
   |на оплату        |    |         |         |          |          |
   |приобретенных    |    |         |         |          |          |
   |товаров, работ,  |    |         |         |          |          |
   |услуг            |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |на оплату труда  | 140|  100 000|    *    |     *    |     *    |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |отчисления в     | 150|   35 600|    *    |     *    |     *    |
   |государственные  |    |         |         |          |          |
   |внебюджетные     |    |         |         |          |          |
   |фонды            |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |на выдачу        | 160|   90 300|   90 300|          |          |
   |подотчетных сумм |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |на выдачу авансов| 170|      100|      100|          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |на оплату        | 180|         |         |          |          |
   |долевого участия |    |         |         |          |          |
   |в строительстве  |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |на оплату машин, | 190|         |         |          |          |
   |оборудования и   |    |         |         |          |          |
   |транспортных     |    |         |         |          |          |
   |средств          |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |на финансовые    | 200|         |         |          |          |
   |вложения         |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |на выплату       | 210|    2 000|    *    |    2 000 |     *    |
   |дивидендов,      |    |         |         |          |          |
   |процентов по     |    |         |         |          |          |
   |ценным бумагам   |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |на расчеты с     | 220|   82 600|   82 247|      353 |     *    |
   |бюджетом         |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |на оплату        | 230|         |         |          |          |
   |процентов и      |    |         |         |          |          |
   |основной суммы   |    |         |         |          |          |
   |по полученным    |    |         |         |          |          |
   |кредитам, займам |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |прочие выплаты,  | 250|  750 000|  750 000|          |          |
   |перечисления и   |    |         |         |          |          |
   |т.п.             |    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+—————————+——————————+——————————+
   |4. Остаток       | 260|         |         |          |          |
   |средств на конец |    |         |         |          |          |
   |отчетного периода|    |         |         |          |          |
   +—————————————————+————+—————————+————————T+—————————T+——————————+
   |         Наименование показателя         |Код строки|Сумма, руб.|
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Справочно.                               |    270   |    1000   |
   |Из строки 020 поступило по наличному     |          |           |
   |расчету (кроме данных по строке 100) —   |          |           |
   |всего                                    |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |в том числе по расчетам:                 |    280   |    1000   |
   |с юридическими лицами                    |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |с физическими лицами                     |    290   |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |из них с применением контрольно —        |    291   |           |
   |кассовых аппаратов                       |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |бланков строгой отчетности               |    292   |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |Наличные денежные средства:              |    295   |     250   |
   |поступило из банка в кассу организации   |          |           |
   +—————————————————————————————————————————+——————————+———————————+
   |сдано в банк из кассы организации        |    296   |     400   |
   L—————————————————————————————————————————+——————————+————————————
   

Подписано в печать Л.В.Сотникова

15.01.2002 Кафедра "Аудит" ВЗФЭИ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——