"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВЛЕНИЯ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РФ

ОТ 05.09.2001 N 146 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА

ОРГАНИЗАЦИИ РАБОТЫ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ ОТСРОЧКИ ИЛИ РАССРОЧКИ

ПО УПЛАТЕ АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА В СОСТАВЕ ЕДИНОГО

СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (ВЗНОСА) В ЧАСТИ,

ПОДЛЕЖАЩЕЙ ЗАЧИСЛЕНИЮ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ">

Опубликованным выше документом Пенсионный фонд РФ утвердил Порядок предоставления налогоплательщикам отсрочек и рассрочек по платежам в ПФР (далее - Порядок). Речь идет об авансовых платежах в составе ЕСН в части, зачисляемой в Пенсионный фонд РФ.

Отсрочка (рассрочка) по уплате авансового платежа

Отсрочка - это перенос срока уплаты всей суммы авансового платежа или ее части на срок от одного до шести месяцев. При этом налогоплательщик погашает всю сумму задолженности по истечении данного срока. При рассрочке сумма платежа погашается частями по графику в течение того же срока.

Пункт 4 Порядка в соответствии со ст.64 НК РФ предусматривает пять случаев, когда налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налога или сбора. К ним относятся:

1) причинение налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы. Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена на сумму авансового платежа, не превышающую сумму полученного ущерба.

Пример 1. В результате наводнения организации был причинен ущерб в размере 300 000 руб. Сумма ежемесячного авансового платежа составляет 400 000 руб.

Налогоплательщик может получить отсрочку (рассрочку) на сумму 300 000 руб. Остальная сумма авансового платежа в размере 100 000 руб. (400 000 - 300 000) должна быть уплачена в обычном порядке;

2) задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа. В данном случае отсрочка или рассрочка уплаты авансового платежа может быть предоставлена только в пределах суммы недофинансирования или неоплаты выполненного госзаказа.

Пример 2. Организация выполнила госзаказ в объеме 1 000 000 руб. Госзаказ оплачен на сумму 850 000 руб. Сумма ежемесячного авансового платежа составляет 400 000 руб.

Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена организации на сумму недофинансирования - 150 000 руб. (1 000 000 - 850 000). Остальная сумма авансового платежа в размере 250 000 руб. (400 000 - 150 000) должна быть уплачена в обычном порядке.

В п.5 Порядка подчеркнуто, что Пенсионный фонд РФ не вправе отказать в предоставлении отсрочки (рассрочки), если у налогоплательщика возникли указанные обстоятельства;

3) угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им авансового платежа;

4) имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты авансового платежа;

5) производство и (или) реализация товаров, работ или услуг налогоплательщиком носит сезонный характер.

При наличии этих обстоятельств Пенсионный фонд может и отказать налогоплательщику в предоставлении отсрочки (рассрочки). Поэтому он, очевидно, будет рассматривать обоснованность заявления налогоплательщика.

Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена налогоплательщику при отсутствии обстоятельств, приведенных в ст.62 НК РФ (в этой статье Кодекса перечислены обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога).

Порядок рассмотрения заявлений налогоплательщиков

В зависимости от суммы авансового платежа налогоплательщик для получения отсрочки (рассрочки) должен обратиться в одну из комиссий Пенсионного фонда РФ.

При сумме ежемесячного авансового платежа менее 1 млн руб. отсрочку (рассрочку) может предоставить комиссия регионального отделения ПФР. Если же сумма ежемесячного авансового платежа составляет 1 млн руб. и более, то налогоплательщик должен обратиться в комиссию при самом Пенсионном фонде РФ.

Налогоплательщик должен представить в соответствующую комиссию ПФР заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки вместе с комплектом документов, перечень которых приведен в п.12 Порядка. Подчеркнем, что заявление необходимо подать до наступления срока уплаты авансового платежа. Если срок уплаты уже наступил, то отсрочка или рассрочка не может быть предоставлена и у налогоплательщика появляется недоимка, на которую начисляются пени.

Обращаем внимание: при подаче документов в комиссию налогоплательщику обязательно следует изложить свою просьбу о временном приостановлении уплаты авансового платежа на период рассмотрения его заявления. Форму подачи такой просьбы комментируемый документ не определяет. Важно то, что если такого обращения не будет, то начиная со дня, следующего после истечения установленного срока уплаты, и до дня вступления в силу решения ПФР об отсрочке на сумму авансового платежа будут начисляться пени. Решение же о предоставлении отсрочки или рассрочки комиссия принимает в течение одного месяца.

Подчеркнем также, что региональное отделение ПФР может принять решение о прекращении действия отсрочки или рассрочки. Пункт 23 Порядка называет только одну причину такого решения - нарушение налогоплательщиком графика уплаты авансового платежа.

Начисление процентов

Если налогоплательщику была предоставлена отсрочка (рассрочка) из-за угрозы банкротства в случае единовременной выплаты им авансового платежа (невозможности физического лица единовременно уплатить авансовый платеж) или из-за сезонного характера производства и (или) реализации товаров, работ или услуг, то на сумму авансового платежа начисляются проценты. Налогоплательщик начисляет проценты исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период отсрочки или рассрочки.

В комментируемом документе подсчитана величина процентов исходя из действующей на сегодня ставки рефинансирования Банка России - 25 процентов. Величина процентов, начисляемых на отсроченный (рассроченный) авансовый платеж, составляет сейчас 0,034 процента за каждый день отсрочки или рассрочки.

Проценты налогоплательщик должен уплатить одновременно с авансовым платежом, на который они начислены.

Если в течение действия отсрочки (рассрочки) величина ставки рефинансирования изменится, то по истечении срока необходимо будет сделать перерасчет.

Проценты начисляться не будут в случае причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы и (или) задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа.

Рассмотрим на примере порядок предоставления отсрочки по уплате авансового взноса в ПФР в случае, когда организации грозит банкротство из-за единовременной уплаты налога.

Пример 3. Организации предоставлена рассрочка сроком на три месяца (с февраля по апрель 2002 г.) по уплате авансового платежа в размере 900 000 руб. Основание предоставления отсрочки - угроза банкротства организации в случае единовременной выплаты налога.

Согласно графику рассрочки, организация должна ежемесячно равными долями по 300 000 руб. (900 000 руб. : 3 мес.) погашать части авансового платежа и уплачивать проценты.

Ставка рефинансирования Банка России на момент принятия решения о рассрочке комиссией отделения ПФР (25%) не изменилась в течение срока рассрочки.

Сумма процентов по кредиту составила:

за 1-й месяц (февраль)

8630,1 руб. (900 000 руб. x (25% : 2) x 28 дн. / 365 дн.);

за 2-й месяц (март)

6369,9 руб. (600 000 руб. x (25% : 2) x 31 дн. / 365 дн.);

за 3-й месяц (апрель)

3082,2 руб. (300 000 руб. x (25% : 2) x 30 дн. / 365 дн.).

Суммы процентов организация уплачивает ежемесячно одновременно с уплатой частей авансового платежа в размере 300 000 руб.

Рассмотрим на примере порядок предоставления отсрочки по уплате авансового взноса в ПФР в случае, если производство в организации носит сезонный характер.

Пример 4. Организации предоставлена отсрочка на три месяца (с февраля по апрель 2002 г.) по уплате авансового платежа в ПФР в размере 90 000 руб. Основание предоставления отсрочки - производство в организации носит сезонный характер. Организация в силу отсутствия реализации в I квартале года не имеет средств для уплаты налогов.

Ставка рефинансирования Банка России на момент принятия решения об отсрочке комиссией отделения ПФР (25%) не изменилась в течение срока отсрочки.

Сумма процентов по отсрочке к уплате составила:

за 1-й месяц (февраль)

863,0 руб. (90 000 руб. x (25% : 2) x 28 дн. / 365 дн.);

за 2-й месяц (март)

955,5 руб. (90 000 руб. x (25% : 2) x 31 дн. / 365 дн.);

за 3-й месяц (апрель)

924,7 руб. (90 000 руб. x (25% : 2) x 30 дн. / 365 дн.).

Общую сумму процентов в размере 2743,2 руб. (863,0 + 955,5 + 924,7) организация должна будет уплатить вместе с отсроченным авансовым платежом по окончании действия отсрочки.

Рассмотрим на примере порядок предоставления отсрочки по уплате авансового взноса в ПФР в случае, когда организации причинен ущерб в результате стихийного бедствия.

Пример 5. Организации предоставлена рассрочка на три месяца (с февраля по апрель 2002 г.) по авансовым платежам в ПФР в размере 300 000 руб. Основание предоставления рассрочки - причинение ущерба в результате стихийного бедствия.

Организация должна ежемесячно равными долями по 100 000 руб. погашать свою задолженность. Проценты за предоставленную рассрочку в данном случае не взимаются.

Отсрочка (рассрочка) для должников

Комментируемый документ оставляет возможность получения отсрочек и рассрочек для должников. Имеются в виду налогоплательщики, которые имеют задолженность перед ПФР по страховым взносам и начисленным пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2001 г., образовавшуюся за предыдущие годы. Напомним, что для таких налогоплательщиков Постановление Правительства РФ от 01.10.2001 N 699 предоставляет возможность реструктуризации задолженности (опубликовано в "НА" N 20, 2001).

В соответствии с правилами проведения реструктуризации на сумму реструктурируемой задолженности по страховым взносам пени не начисляются. Если же такому налогоплательщику Пенсионный фонд предоставит еще и отсрочку (рассрочку) по авансовому платежу, то на непогашенную часть задолженности по взносам будут начисляться пени на период действия отсрочки (рассрочки). Поэтому налогоплательщик должен рассчитать, что для него выгоднее: уплачивать пени по реструктурируемой задолженности и проценты по отсрочке или просто уплатить пени с текущих платежей.

Пример 6. Организация с сезонным характером производства имеет финансовые затруднения по уплате авансового платежа в ПФР за март 2002 г. в размере 200 000 руб. Ранее налоговая инспекция предоставила организации право на реструктуризацию задолженности по страховым взносам во внебюджетные фонды, в том числе и в ПФР. Сумма непогашенной задолженности по страховым взносам в ПФР в марте 2002 г. составила 150 000 руб.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ в течение марта 2002 г. составила 25 процентов. Если организации будет предоставлена отсрочка на один месяц, то она должна будет уплатить:

- проценты на сумму авансового платежа в размере 2123,3 руб. (200 000 руб. x (25% : 2) x 31 дн. / 365 дн.);

- пени с суммы непогашенной задолженности в размере 3875,0 руб. (150 000 руб. x 25% : 300 дн. x 31 дн.).

Таким образом, отсрочка авансового платежа будет стоить организации 5998,3 руб. (2123,3 + 3875,0).

Если организация не будет обращаться в отделение ПФР с заявлением о предоставлении отсрочки, то при задержке платежа на один месяц она должна будет уплатить пени в размере 5166,7 руб. (200 000 руб. x 25% / 300 дн. x 31 дн.). Очевидно, это решение более выгодно для организации.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

14.01.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——