"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 30.10.2001 N БГ-3-04/458

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ

ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

И ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ (ВЗНОСУ)">

Опубликованным Приказом от 30.10.2001 N БГ-3-04/458 (далее - Приказ) МНС России утвердило новую форму Справки о доходах физического лица за 2001 г. и едином социальном налоге (взносе).

Назначение Справки о доходах

Согласно ст.230 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны вести налоговую отчетность и представлять ее в налоговую инспекцию. На основании этой нормы налоговые агенты, выплачивающие доходы, представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Отчет представляется ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ. Новая форма N 2-НДФЛ (Справка о доходах за 2001 г.) утверждена комментируемым Приказом.

Предварительно налоговые агенты учитывают доходы, полученные от них физическими лицами, в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 (опубликован в "НА" N 24, 2000).

Справки о доходах по форме N 2-НДФЛ представляются либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. Сведения на бумажных носителях разрешено подавать только в том случае, если численность физических лиц, которым выплачены доходы в налоговом периоде, не превышает 10 человек. Если численность получателей доходов окажется больше, то Справки соответственно представляются на магнитных носителях.

Следует отметить, что комментируемым Приказом утверждена уже вторая по счету форма Справки о доходах за 2001 г. Первая была принята в связи со вступлением в силу гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (см. упомянутый выше Приказ МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-8/379). Однако впоследствии возникла необходимость усовершенствовать форму налоговой отчетности. Теперь в нее введены показатели для контроля за начислением и уплатой единого социального налога. Тем не менее Приказ N БГ-3-8/379 рано сбрасывать со счетов. Ведь налоговые агенты продолжают пользоваться рядом справочников и кодов, установленных этим Приказом.

Характеристика Справки о доходах

Показатели, содержащиеся в новой Справке о доходах, можно сгруппировать следующим образом:

- персональные данные: сведения о налоговом агенте (плательщике единого социального налога (взноса)) и сведения о физическом лице - получателе доходов, которые отражаются в разд.1 листа 1 Справки и разд.5 листа 2 Справки;

- показатели по налогу на доходы физических лиц, которые отражаются в разд.2 - 5 листа 1 Справки и разд.1 - 4 листа 2 Справки;

- показатели по единому социальному налогу (взносу), которые отражаются разд.5 и 6 листа 2 Справки.

При заполнении Справки о доходах за 2001 г. используется информация, содержащаяся:

- в форме N 1-НДФЛ (Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц; далее - Налоговая карточка);

- в учетных документах налогоплательщика для учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм единого социального налога (взноса) по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В Справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом физическому лицу, суммах налоговых вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога. Кроме того, в Справку включаются сведения по налоговой базе по единому социальному налогу и исчисленным суммам этого налога. Если какой-либо из показателей, предусмотренных в форме Справки, отсутствует, то поле такого показателя заполняться не должно. В незаполненных полях прочерки не ставятся.

Все суммы, за исключением сумм налога на доходы физических лиц, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Суммы налога на доходы физических лиц отражаются в целых рублях. При заполнении Справки на бумажном носителе при отсутствии в показателях копеек после десятичной точки ставятся два нуля.

Порядок заполнения Справки

Лист 1

В разд.1 Справки о доходах за 2001 г. указываются наименование налогового агента (плательщика единого социального налога), его ИНН и код причины постановки на налоговый учет, контактный телефон. Также в этом разделе отражается персональная информация о получателе доходов - физическом лице. В числе обязательных реквизитов предусмотрен адрес постоянного места жительства (постоянной регистрации) физического лица. При заполнении соответствующих строк могут возникнуть вопросы, если у гражданина имеется адрес постоянной регистрации в одном субъекте Российской Федерации и адрес временной регистрации в другом субъекте Российской Федерации. В этом случае в Справке о доходах следует указывать только адрес постоянной регистрации.

В разд.2 Справки о доходах отражаются доходы, учитываемые при определении налоговой базы, облагаемой налогом на доходы по ставке 13 процентов. Для заполнения этого раздела используются данные разд.3 Налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ).

В п.2.1 "Доходы по видам" отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в 2001 г., по каждому коду дохода, а также суммы налоговых вычетов, предоставленные по конкретным видам доходов.

В п.2.2 "Доходы по месяцам" отражаются сведения о суммах доходов по каждому месяцу 2001 г. Показатели переносятся сюда из строки "Общая сумма доходов за минусом вычетов за месяц" Налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ).

В п.2.3 "Стандартные налоговые вычеты" указываются суммы стандартных налоговых вычетов, которые налоговый агент предоставил по доходам физического лица.

В пп.2.4.1 п.2.4 "Исполнение налоговых обязательств" указывается общая сумма дохода. Она определяется как сумма всех доходов, указанных в графе "Сумма дохода" п.2.1 Справки.

В пп.2.4.2 "Облагаемая сумма дохода" указывается сумма облагаемого дохода, которая определяется как разность между общей суммой дохода, указанной в пп.2.4.1 Справки, и суммой предоставленных налоговых вычетов, отраженных в графе "Код вычета" п.2.1 и п.2.3 Справки.

Значение пп.2.4.3 "Сумма налога исчисленная" должно соответствовать результату, полученному от умножения облагаемой суммы налога (п.2.4.2) на индекс 0,13.

Значение пп.2.4.4 "Сумма налога удержанная" переносится из строки "По ставке 13%" таблицы разд.6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" Налоговой карточки по графе "Общая сумма налога удержанная".

В разд.3 листа 1 Справки отражаются доходы, облагаемые налогом по ставке 30 процентов. В п.3.1 Справки отражаются суммы дивидендов, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации. А в п.3.2 отражаются доходы (включая и суммы дивидендов), полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. При заполнении этого раздела Справки используются показатели, содержащиеся в разд.3 и 4 Налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ).

В разд.4 листа 1 Справки отражаются доходы, облагаемые налогом по ставке 35 процентов. В этом разделе указываются данные по доходам, полученным в виде:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.213 НК РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев). По вкладам в иностранной валюте используется ставка 9 процентов годовых;

- процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ.

Для заполнения данного раздела Справки используются показатели разд.5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" Налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ).

В разд.5 листа 1 Справки отражаются суммы налога, свидетельствующие об исполнении обязанностей по уплате налога. Этот раздел заполняется по данным разд.6 Налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ).

Лист 2

На листе 2 Справки о доходах отражаются следующие показатели.

В разд.1 указываются данные налогового агента, которые переносятся из п.1.1 листа 1 Справки.

В разд.2 отражаются доходы, полученные в каждом месяце 2001 г., если их выплачивалось более одного из тех видов доходов, которые отражаются в п.2.2 разд.2 листа 1 Справки.

В разд.3 отражаются доходы, в отношении которых в соответствии с законодательством субъекта РФ предоставляется налоговая льгота. Данные в этот раздел переносятся из разд.8 Налоговой карточки (форма N 1-НДФЛ). "Код дохода" заполняется значением 4900, а "Код вычета" - 601.

В разд.4 отражаются доходы, полученные физическими лицами от продажи имущества, с которых налоговые агенты не исчисляли и не удерживали налог.

Последние два раздела листа 2 Справки предназначены для отражения показателей по единому социальному налогу (взносу).

В разд.5 "Сведения о налоговой базе для исчисления единого социального налога (взноса)" указываются следующие данные.

В п.5.1 проставляется регистрационный номер, который присвоен налогоплательщику, представляющему в ПФР сведения в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" (в ред. от 25.10.2001 опубликован в "НА" N 22, 2001).

В п.5.2 проставляется страховой номер, указанный в страховом свидетельстве, выданном каждому застрахованному лицу.

В пп.5.3.1 - 5.3.4 "Сведения о налоговой базе для исчисления единого социального налога (взноса)" приводятся данные о налоговой базе по единому социальному налогу по каждому социальному фонду.

В разд.6 листа 2 Справки отражаются начисленные суммы единого социального налога (взноса).

Для заполнения разд.5 и 6 листа 2 Справки используются показатели, выбранные из учетных документов, в которых в соответствии с п.4 ст.243 НК РФ ведется учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм единого социального налога (взноса).

Заполненные листы Справки подписывает лицо, ответственное за подготовку Справки, в поле "Подпись налогового агента (налогоплательщика единого социального налога (взноса))". Подпись не должна выходить за границы отведенного поля. Печать проставляется в строго отведенном месте - в ограничительном круге, расположенном в нижнем левом углу бланка. В поле "Ф.И.О." налоговые агенты (налогоплательщики) - организации указывают фамилию и инициалы главного бухгалтера. Если налоговый агент (налогоплательщик) не имеет главного бухгалтера или лица, исполняющего обязанности главного бухгалтера, то Справку подписывает руководитель организации. Налоговые агенты (налогоплательщики) - физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, сами подписывают Справку и указывают свои фамилию и инициалы.

В заключение рассмотрим особенности определения налоговой базы по НДФЛ и ЕСН и заполнения Справки на примере.

Пример. В 2001 г. гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, по месту своей работы получил следующие доходы, которые не облагаются налогом в части, установленной п.28 ст.217 НК РФ:

- материальную помощь - по 1000 руб. в январе, мае, июле, сентябре и декабре;

- подарки стоимостью 1000 руб. в феврале и 7000 руб. в мае.

Кроме того, ежемесячно он получал заработную плату в размере 10 000 руб.

Для определения налоговой базы в тех месяцах, когда была получена материальная помощь, общий ее размер уменьшается на установленный налоговый вычет 2000 руб. В аналогичном порядке налоговая база исчисляется в отношении подарков.

Материальная помощь

Налоговый вычет к полученной сумме материальной помощи применяется в следующем порядке.

Январь. Из полученной суммы материальной помощи исключается часть налогового вычета в размере 1000 руб., который равен полученной сумме помощи. Налоговая база по материальной помощи в этом месяце равна нулю, поскольку сумма материальной помощи не превышает 2000 руб.

Май. Из полученной суммы материальной помощи исключается оставшаяся часть налогового вычета в размере 1000 руб. Соответственно налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце также равна нулю.

В следующих месяцах - июле, сентябре и декабре - полученные суммы материальной помощи включаются в налоговую базу полностью, поскольку общая сумма полученной материальной помощи с начала года превысила 2000 руб.

Итак, общая сумма полученной материальной помощи составила 5000 руб., а налогообложению подлежит лишь разница:

5000 руб. - 2000 руб. = 3000 руб.

Подарки

Налоговый вычет к стоимости полученных подарков применяется в следующем порядке.

Февраль. Из стоимости полученного подарка исключается часть налогового вычета в размере 1000 руб. (в сумме, равной стоимости полученного подарка). Налоговая база в отношении подарка в этом месяце равна нулю, поскольку стоимость подарка не превышает 2000 руб.

Май. Из стоимости полученного подарка исключается оставшаяся часть налогового вычета в размере 1000 руб., соответственно налоговая база в отношении подарка в этом месяце равна 6000 руб. (7000 - 1000).

Получается, что общая стоимость полученных подарков составила 8000 руб., а подлежит налогообложению лишь разница:

8000 руб. - 2000 руб. = 6000 руб.

В п.2.1 разд.2 листа 1 Справки отражаются (см. табл.):

     
   —————————————————T————————————————T————————————————T—————————————¬
   |   Код дохода   |  Сумма дохода  |   Код вычета   | Сумма вычета|
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |      2000      |   120 000,00   |                |             |
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |      2710      |     5 000,00   |       503      |   2 000,00  |
   +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————+
   |      2720      |     8 000,00   |       501      |   2 000,00  |
   L————————————————+————————————————+————————————————+——————————————
   

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц

В 2001 г. в составе налоговой базы, облагаемой НДФЛ по минимальной налоговой ставке 13 процентов, учитываются заработная плата в размере 120 000 руб., материальная помощь в размере 3000 руб. и стоимость подарков в размере 6000 руб.

Указанный гражданин подал в январе 2001 г. заявление о предоставлении стандартного налогового вычета, установленного пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, в размере 400 руб. За январь - февраль доход для расчета стандартного налогового вычета принят в сумме 20 000 руб. (заработная плата за январь - февраль: 10 000 руб. + 10 000 руб.). Поскольку в марте доход, принимаемый для расчета вычета, превысил 30 000 руб., то предоставление вычета прекращается. Таким образом, вычет предоставлен только за январь - февраль 2001 г. в размере 800 руб. (400 руб. x 2 мес.).

В 2001 г. общая сумма полученного гражданином дохода составила:

120 000 руб. + 5000 руб. + 8000 руб. = 133 000 руб.

Налоговая база с учетом всех вычетов равна:

133 000 руб. - 2000 руб. - 2000 руб. - 800 руб. = 128 200 руб.

Налог исчислен по минимальной ставке:

128 200 руб. x 13% = 16 666 руб.

Сумма стандартного налогового вычета (800 руб.) показывается в п.2.3 разд.2 листа 1 Справки по коду 103.

Исчисление единого социального налога

С выплат, которые гражданин получил в организации по месту работы, начислялся и уплачивался единый социальный налог (взнос). В налоговую базу для исчисления единого социального налога (взноса) не включаются стоимость подарков и материальная помощь, поскольку эти выплаты произведены за счет чистой прибыли организации (п.4 ст.236 НК РФ).

Таким образом, налоговая база по единому социальному налогу (взносу) составила 120 000 руб.

Организация не применяет регрессивную ставку единого социального налога (взноса), поэтому суммы налога, зачисленные в каждый фонд, составили:

в ПФР

120 000 руб. x 28% = 33 600 руб.;

в ФСС РФ

120 000 руб. x 4% = 4800 руб.;

в Федеральный ФОМС

120 000 руб. x 0,2% = 240 руб.;

в территориальный ФОМС

120 000 руб. x 3,4% = 4080 руб.

Организация по окончании 2001 г. составляет Справку о доходах гражданина, полученных им в 2001 г., в двух экземплярах. Первый экземпляр представляется в налоговый орган по местонахождению организации. Второй экземпляр выдается работнику.

В.М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

Подписано в печать

14.01.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——