"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 28.11.2001 N 97Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УКАЗАНИЙ ОБ ОТРАЖЕНИИ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИЙ ОПЕРАЦИЙ,

СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ДОГОВОРА

ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ">

Выше опубликован документ, которым Минфин России утвердил Указания о новом порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с договором доверительного управления имуществом (далее - Указания).

Минфин принял новые Указания прежде всего из-за перехода всех организаций на новый План счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (опубликован в "НА" N 23, 2000). Напомним, что все организации обязаны применять новый План счетов с 1 января 2002 г. С этой же даты вступают в силу и комментируемые Указания.

Соответственно с 1 января 2002 г. утрачивают силу старые Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н (далее - Приказ N 68н, опубликован в "НА" N 3, 1999).

Общие изменения

Рассмотрим сначала общие положения Указаний (разд.I), так как ряд существенных изменений в них заслуживает особого внимания.

Новые Указания разработаны для юридических лиц, за исключением кредитных и страховых организаций, а также организаций, действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов и бюджетных учреждений. Согласно Приказу N 68н, прежние правила учета не применяли только кредитные и бюджетные организации. Таким образом, комментируемые Указания в отличие от Приказа N 68н не применяют:

- страховые организации;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- негосударственные пенсионные фонды.

В новых Указаниях сокращена юридическая часть, разъясняющая понятие договора доверительного управления имуществом, обязанности сторон, определяющая объекты доверительного управления. Минфин это сделал, очевидно, потому, что ответы на эти вопросы без труда можно найти в Гражданском кодексе РФ (ст.ст.1012, 1013, 1018, 1023, 1024).

Кратко напомним, что в договоре доверительного управления участвуют две стороны:

- учредитель управления, который передает другой стороне имущество в доверительное управление на определенный срок;

- доверительный управляющий, который получает это имущество и обязуется им управлять в интересах учредителя.

За выполнение своих обязанностей доверительный управляющий может рассчитывать на вознаграждение, предусмотренное договором, а также на возмещение расходов, связанных с доверительным управлением.

Доверительное управление может быть и в интересах третьего лица (выгодоприобретателя), указанного учредителем управления.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Помимо обособленного бухгалтерского учета доверительный управляющий для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывает отдельный банковский счет.

Бухгалтерский учет операций по договору доверительного управления ведется на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"). Согласно новому Плану счетов, этот субсчет отражает состояние расчетов, связанных с исполнением этого договора.

Схема учета

Новые Указания, как и предыдущие, к сожалению, охватывают только часть бухгалтерского учета сторон договора, связанную с расчетами между ними. Это не позволяет составить полную картину хозяйственной деятельности этих субъектов. Кроме того, в ходе исполнения обязательств по договору доверительного управления имуществом стороны неминуемо столкнутся и с вопросами налогообложения, которые не освещены в комментируемом документе.

Найти ключ к схеме учета можно, проанализировав порядок составления бухгалтерской отчетности учредителем управления.

Согласно п.7 Указаний, при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования аналогичных показателей. При этом в баланс учредителя управления не включаются данные по субсчету 79-3.

Получается, что доверительный управляющий ведет обособленный учет по доверительному управлению, в то время как переданное имущество, результаты доверительного управления, доходы и расходы по этой деятельности по-прежнему являются собственностью учредителя. Иными словами, доверительный управляющий передает учредителю управления для составления бухгалтерской отчетности журнал хозяйственных операций и оборотный баланс, включающий сальдо по счетам на начало отчетного периода, обороты по счетам за этот период и сальдо по счетам на конец периода.

Пример 1. Учредитель управления передал в доверительное управление здание цеха стоимостью 860 000 руб. Сумма износа, начисленного по зданию, к моменту передачи составила 300 000 руб. Для упрощения примера предположим, что это было единственное имущество, находящееся на его балансе. Помимо этого учредитель управления имел обязательства - кредиторскую задолженность перед энергоснабжающей организацией.

В свою очередь доверительный управляющий по переданному имуществу начислил амортизацию в сумме 25 000 руб.

Указанные хозяйственные операции отражаются следующим образом.

У учредителя управления:

Дебет 79-3 Кредит 01

- 860 000 руб. - передано в доверительное управление здание цеха по первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 79-3

- 300 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации.

У доверительного управляющего:

Дебет 01 Кредит 79-3

- 860 000 руб. - получено основное средство от учредителя управления;

Дебет 79-3 Кредит 02

- 300 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации на основании данных учредителя управления;

Дебет 20 Кредит 02

- 25 000 руб. - начислена амортизация за отчетный период.

Учредитель управления составит оборотный баланс следующим образом.

Баланс (руб.)

     
   —————————————T—————————————————T——————————————————T——————————————¬
   |Наименование| По деятельности |   По имуществу,  |Сводный баланс|
   |   счета    |    учредителя   |    переданному   |  учредителя  |
   |            |    управления   |  в доверительное |  управления  |
   |            |(основной баланс)|    управление    |              |
   |            |                 |(отдельный баланс)|              |
   +————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————+
   |Дебет       |                 |                  |              |
   +————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————+
   |01          |                 |       860 000    |     860 000  |
   +————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————+
   |20          |                 |        25 000    |      25 000  |
   +————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————+
   |79—3        |    860 000      |       300 000    |   1 160 000  |
   +————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————+
   |Итого:      |    860 000      |     1 185 000    |   2 045 000  |
   +————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————+
   |            |                 |                  |              |
   +————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————+
   |Кредит      |                 |                  |              |
   +————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————+
   |02          |                 | 300 000 + 25 000 |     325 000  |
   +————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————+
   |60          |    560 000      |                  |     560 000  |
   +————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————+
   |79—3        |    300 000      |       860 000    |   1 160 000  |
   +————————————+—————————————————+——————————————————+——————————————+
   |Итого:      |    860 000      |     1 185 000    |   2 045 000  |
   L————————————+—————————————————+——————————————————+———————————————
   

Баланс учредителя управления на отчетную дату будет выглядеть так:

Баланс (руб.)

     
   ————————————————————————————————————————T——————T—————————————————¬
   |      Наименование статей баланса      |  Код | Сальдо на конец |
   |                                       |строки|отчетного периода|
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Актив                                  |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Основные средства (здания, машины      |  122 |     535 000     |
   |и оборудование) по остаточной стоимости|      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Затраты в незавершенном производстве   |  213 |      25 000     |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Итого Актив:                           |      |     560 000     |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |                                       |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Пассив                                 |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Краткосрочная кредиторская             |  621 |     560 000     |
   |задолженность перед поставщиком        |      |                 |
   +———————————————————————————————————————+——————+—————————————————+
   |Итого Пассив:                          |      |     560 000     |
   L———————————————————————————————————————+——————+——————————————————
   

Таким образом, учредитель управления отражает собственные основные средства с учетом амортизации, начисленной за время доверительного управления его имуществом. Дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 79-3 имеют одинаковые значения. Сальдо по нему на конец отчетного периода отсутствует.

Учет хозяйственных операций у учредителя управления

Рассмотрим схему учета операций, связанных с выполнением договора, у учредителя управления.

Передача имущества отражается записями:

Дебет 79-3 Кредит 01, 04, 58...

- объекты основных средств, нематериальных активов, финансовые вложения переданы по учетной стоимости;

Дебет 02, 05 Кредит 79-3

- отражена сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам.

Пример 2. Учредитель управления передал в доверительное управление исключительное авторское право на созданную им базу данных. Сумма затрат на разработку базы (первоначальная стоимость) равна 220 000 руб. К моменту передачи сумма амортизации, начисленной по указанному нематериальному активу, составляла 20 000 руб.

Учредитель управления отражает передачу имущества следующими записями:

Дебет 79-3 Кредит 04

- 220 000 руб. - исключительное право передано по первоначальной стоимости, числящейся у учредителя;

Дебет 05 Кредит 79-3

- 20 000 руб. - отражена сумма амортизации по переданному исключительному праву.

В результате выполнения договора доверительного управления имуществом учредитель управления (или выгодоприобретатель) может получать прибыль (доход).

Если же доверительный управляющий не проявит при управлении имуществом должной заботливости об интересах выгодоприобретателя или учредителя управления, то он возмещает (ст.1022 ГК РФ):

- выгодоприобретателю - упущенную выгоду за время доверительного управления имуществом;

- учредителю управления - убытки, причиненные утратой или повреждением имущества (с учетом его естественного износа), а также упущенную выгоду.

Доверительный управляющий обязан ежеквартально определять доход учредителя управления (или выгодоприобретателя) и сообщать о суммах, подлежащих выплате.

Согласно Указаниям, получение денежных средств в счет причитающейся прибыли учредитель управления учитывает так:

Дебет 51, 50 Кредит 79-3

- получены денежные средства от доверительного управляющего.

Эта проводка отражает лишь фактическое получение дохода учредителем. Начислять же его будет доверительный управляющий. При суммировании данных по основной деятельности учредителя управления и по обособленному балансу запись о начислении дохода будет учтена при составлении баланса учредителя.

Возникает вопрос: кто будет уплачивать налог с дохода, полученного от доверительного управления имуществом?

Порядок уплаты налога на прибыль с 1 января 2002 г. регулируется гл.25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). В соответствии со ст.276 НК РФ доходы, полученные учредителем (выгодоприобретателем) от имущества, переданного в доверительное управление, включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл.25 НК РФ. При этом начисленные суммы дохода включаются в состав внереализационных доходов учредителя (выгодоприобретателя) независимо от фактического перечисления этого дохода.

Путем суммирования показателей собственной деятельности учредителя управления и деятельности по доверительному управлению доход будет включен в его налоговую базу на основании сведений, переданных доверительным управляющим. Следовательно, уплачивать налог должен учредитель управления.

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, которые причинены утратой или повреждением имущества, отражаются проводками:

Дебет 76 Кредит 91

- отражена дебиторская задолженность по возмещению убытков;

Дебет 51, 50 Кредит 76

- получены денежные средства в счет возмещения убытков.

Статья 276 НК РФ не предусматривает налогообложение таких сумм. В ней сказано лишь, что убытки от переданного в доверительное управление имущества не уменьшают доходы, полученные учредителем управления. Таким образом, суммы возмещения убытков также не должны увеличивать указанные доходы.

Если договор доверительного управления имуществом расторгнут (прекращен), то переданные ранее объекты имущества возвращаются собственнику. Такая операция требует нескольких учетных записей:

Дебет 01, 04, 58 Кредит 79-3

- отражен возврат имущества в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление;

Дебет 79-3 Кредит 02, 05

- отражены суммы амортизации, начисленной по имуществу в рамках отдельного баланса.

Согласно ст.332 НК РФ, при возврате амортизируемого имущества учредителю договора такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу, начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества.

Иными словами, имущество возвращается учредителю с большей суммой износа, чем до начала договора.

Пример 3. Учредитель управления передал в доверительное управление исключительное авторское право на созданную им базу данных. Сумма затрат на разработку базы (первоначальная стоимость) составила 220 000 руб. К моменту вступления в силу договора доверительного управления сумма амортизации, начисленной по указанному нематериальному активу, составляла 20 000 руб.

После окончания договора доверительного управления имущество возвращено учредителю. Сумма начисленной амортизации на дату возврата составила 50 000 руб., т.е. в рамках отдельного баланса было начислено дополнительно 30 000 руб.

Учредитель отражает возврат имущества следующими записями:

Дебет 04 Кредит 79-3

- 220 000 руб. - оприходован нематериальный актив по окончании договора доверительного управления;

Дебет 79-3 Кредит 05

- 50 000 руб. - отражена сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации.

Приказ N 68н предусматривал иной порядок учета возврата имущества. Так, имущество передавалось по остаточной стоимости (за вычетом начисленной амортизации), отраженной в отдельном балансе доверительного управления на дату прекращения договора.

Как можно заметить, в новых Указаниях имущество возвращается в первоначальной оценке, принятой на дату заключения договора, а первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации отражаются отдельными записями.

Учет хозяйственных операций у выгодоприобретателя

Напомним, что доверительное управление может осуществляться и в интересах третьего лица, указанного учредителем управления. Это лицо называется выгодоприобретателем.

Основными хозяйственными операциями у выгодоприобретателя являются получение дохода и сумм упущенной выгоды. Он не передает свои активы, следовательно, ничем не рискует и не получает убытков от потери и порчи имущества.

Согласно ст.276 НК РФ, выгодоприобретатель, не являющийся учредителем управления, все доходы, полученные от доверительного управляющего, включает в состав внереализационных доходов, которые подлежат налогообложению.

В соответствии с Указаниями причитающийся доход выгодоприобретатель отражает следующим образом:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" Кредит 91

- доход от управления имуществом отражен у выгодоприобретателя как внереализационный доход;

Дебет 51, 50 Кредит 76 субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"

- получены причитающиеся денежные средства.

Расчеты по возмещению упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом отражаются аналогичными записями:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" Кредит 91

- отражены причитающиеся суммы возмещения;

Дебет 51, 50 Кредит 76 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"

- получены причитающиеся денежные средства.

Учет хозяйственных операций на отдельном балансе

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Для выполнения этого условия доверительный управляющий открывает отдельный баланс, на котором ведет учет операций по каждому договору доверительного управления.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, установленные договором доверительного управления (ст.1020 ГК РФ).

В соответствии со ст.1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при управлении имуществом.

Согласно ст.1015 ГК РФ, доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору.

Получение имущества

Получение имущества от учредителя управления учитывается так:

Дебет 01, 04, 58 Кредит 79-3

- отражено получение имущества по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления договора в силу;

Дебет 79-3 Кредит 02, 05

- отражены суммы начисленной амортизации по переданному имуществу на основании данных, сообщенных учредителем управления.

Согласно ст.276 НК РФ, полученное от учредителя управления имущество (имущественные права) не включается в доход доверительного управляющего при исчислении налога на прибыль.

По полученному имуществу доверительный управляющий продолжает начислять амортизацию в общеустановленном порядке тем же способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

Пример 4. Учредитель управления передал в доверительное управление исключительное авторское право на созданную им базу данных. Сумма затрат на разработку базы (первоначальная стоимость) равна 220 000 руб. К моменту вступления в силу договора доверительного управления сумма амортизации, начисленной по указанному нематериальному активу, составляла 20 000 руб.

Получение имущества доверительный управляющий отразил проводками:

Дебет 04 Кредит 79-3

- 220 000 руб. - полученный нематериальный актив учтен по первоначальной стоимости, указанной учредителем управления;

Дебет 79-3 Кредит 05

- 20 000 руб. - отражена сумма амортизации, начисленная учредителем до момента передачи имущества.

Договор доверительного управления заключен на 3 года. Учредитель управления до передачи нематериального актива производил начисление амортизации линейным способом. Срок полезного использования объекта определен продолжительностью 22 года, следовательно, годовая сумма амортизации нематериального актива составляет 10 000 руб. (220 000 руб. : 22 года).

За время выполнения договора доверительный управляющий начислил амортизацию в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 года). Амортизация нематериального актива в рамках отдельного баланса отражается записью:

Дебет 20 Кредит 05

- 30 000 руб. - начислена амортизация за время доверительного управления нематериальным активом.

Помимо передачи имущества учредитель управления может передавать доверительному управляющему денежные средства для осуществления долгосрочных инвестиций. Эта операция у доверительного управляющего отражается записью:

Дебет 51, 50 Кредит 79-3

- поступили денежные средства от учредителя управления.

Созданная в процессе доверительного управления готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги, а также приобретенные ТМЦ и ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на создание, изготовление, приобретение и т.п. Также ведется учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений.

Таким образом, вся хозяйственная деятельность, не связанная с передачей имущества и осуществлением расчетов между учредителем управления, доверительным управляющим и выгодоприобретателем, ведется и учитывается в общеустановленном порядке. Это касается и учета доходов и расходов по доверительному управлению.

Продажа имущества, созданного (приобретенного) в рамках договора, например основных средств, нематериальных активов, готовой продукции, товаров и т.д., облагается налогом на добавленную стоимость. При этом плательщиком НДС (а также налога на пользователей автодорог) по операциям с принадлежащим ему имуществом является именно учредитель управления. После сложения показателей отдельного баланса и основного баланса учредителя управления налоговые обязательства будут отражены в учете последнего. И именно учредитель управления вправе применить установленные законом вычеты и льготы по НДС.

Заметим, что доверительный управляющий может представлять интересы учредителя управления в отношениях, регулируемых законодательством о налогах сборах, в соответствии со ст.29 НК РФ в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. А именно вести налоговый учет доходов и расходов по договору, уплачивать за счет средств учредителя налоги, представлять налоговую отчетность и т.д.

В то же время сам договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения (п.8 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5; опубликовано в "НА" N 8, 2001). Для этого учредитель управления должен выдать доверительному управляющему соответствующую доверенность.

Учет расчетов по получению дохода

Деятельность по доверительному управлению имуществом предполагает, что стороны договора получают выгоду в виде дохода. Как должна быть учтена на отдельном балансе выплата такого дохода?

Доход, выплачиваемый учредителю управления, отражается так:

Дебет 79-3 Кредит 51, 50

- перечислены денежные средства учредителю управления.

Можно предположить, что этот доход уже определен и начислен в общеустановленном порядке на отдельном балансе по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Это может быть выручка от реализации товаров и готовой продукции (за вычетом соответствующих затрат), поступления за выполненные работы и оказанные услуги.

Доверительный управляющий на отдельном балансе отражает также свое вознаграждение и суммы возмещения понесенных расходов:

Дебет 26 Кредит 76

- отражены суммы, причитающиеся доверительному управляющему;

Дебет 76 Кредит 51, 50

- фактически перечислены причитающиеся доверительному управляющему суммы.

Статья 332 НК РФ предусматривает, что сумма вознаграждения доверительному управляющему признается расходом по договору доверительного управления и уменьшает сумму дохода, полученного по этому договору.

Прекращение договора

Как правило, по прекращении договора доверительного управления имущество, включая вновь созданное или приобретенное, возвращается учредителю управления. В этом случае делаются следующие записи:

Дебет 79-3 Кредит 01, 04, 10, 41, 58

- отражено выбытие имущества после прекращения договора доверительного управления;

Дебет 79-3 Кредит 50, 51

- возвращены учредителю управления остатки денег в кассе и на расчетном счете.

Указания не упоминают, хотя это необходимо, что возврат амортизируемого имущества сопровождается записью:

Дебет 02, 05 Кредит 79-3

- списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации возвращенного имущества.

Статья 276 НК РФ указывает, что возврат имущества доверительным управляющим учредителю управления не является реализацией товара (работ, услуг). Поэтому стоимость возвращенного имущества не облагается установленными налогами в момент передачи у доверительного управляющего, а также не включается в доход учредителя независимо от фактической суммы возврата.

По прекращении договора доверительный управляющий составляет отдельный баланс на дату прекращения договора. При этом он погашает имеющиеся обязательства, закрывает расчетный счет, обороты по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Учет хозяйственных операций

у доверительного управляющего

Доверительный управляющий выступает в качестве лица, которому вверены в управление имущество и обязанности по его учету, а также в качестве обычной организации, ведущей хозяйственную деятельность. В связи с этим у доверительного управляющего учет ведется как минимум на двух балансах.

Соответственно возникает вопрос: как должны отражаться операции, связанные с доверительным управлением, у доверительного управляющего как юридического лица?

Все расходы доверительного управляющего по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" либо 26 "Общехозяйственные расходы" по каждому договору обособленно.

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных при доверительном управлении имуществом, учитываются по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно соответствующая часть затрат (расходы, связанные с доверительным управлением) списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90.

Согласно ст.276 НК РФ, средства, полученные доверительным управляющим в качестве вознаграждения, включаются в доход от реализации товара (работ, услуг) доверительного управляющего и подлежат обложению налогом на прибыль. Как видим, требования бухгалтерского учета и НК РФ полностью совпадают.

Причитающиеся суммы возмещения выгодоприобретателю упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом и учредителю управления убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, отражаются в учете так:

Дебет 91 Кредит 76

- начислены суммы возмещения упущенной выгоды и убытков;

Дебет 76 Кредит 51, 50

- указанные суммы перечислены выгодоприобретателю или учредителю управления.

Таким образом, суммы возмещения убытков и упущенной выгоды относятся в бухгалтерском учете к внереализационным расходам доверительного управляющего. Кроме того, обратим внимание, что эти операции учитываются не в рамках отдельного баланса, а по хозяйственной деятельности доверительного управляющего.

Передача в доверительное управление предприятия

как имущественного комплекса

В новые Указания введен раздел, касающийся особенностей учета операций при передаче в доверительное управление целого предприятия.

В этом случае доверительный управляющий ведет бухгалтерский учет по правилам, установленным для юридического лица, имеющего самостоятельный баланс. Бухгалтерская отчетность представляется в объеме и порядке, установленных Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 23.07.1998 опубликован в "НА" N 15, 1998) для юридических лиц с пометкой "Д.У." после имени или наименования доверительного управляющего.

С.В.Белоусова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

14.01.2002

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——