"Московский налоговый курьер", N 4, 2002

Вопрос: Предприятие в 2001 г. реализует не полностью амортизированное основное средство. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операции по выбытию данного имущества? Подлежит ли корректировке для целей налогообложения по строке 4.4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", прибыль, полученная от реализации основного средства?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 января 2002 г. N 26-12/1589

В соответствии со ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Согласно ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом в 2001 г. является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения в 2001 г. учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.03.1996 N 315 "Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли". В данном случае следует принимать остаточную стоимость основного средства, так как стоимость реализуемого имущества предприятия погашалась путем начисления износа.

На основании п.2.4 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" индекс инфляции для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли.

Индекс инфляции применяется к остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации. При этом, например, если реализация основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована на индекс инфляции первого, второго и третьего кварталов путем их перемножения. Если основные фонды приобретены в первом квартале и реализованы в третьем квартале, применяется индекс инфляции второго и третьего кварталов. При этом индекс инфляции применяется по каждому объекту реализации отдельно.

В случае если остаточная (первоначальная) стоимость основных фондов и иного имущества, скорректированная на индекс инфляции, равна продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации этих основных фондов и иного имущества и не увеличивается на сумму превышения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов и иного имущества, пересчитанной на индекс инфляции, над их продажной ценой.

В то же время необходимо учитывать, что при реализации основных фондов по цене, равной или ниже их остаточной стоимости, индекс инфляции не применяется, а отрицательный результат от реализации в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при выбытии основного средства в бухгалтерском учете предусмотрены следующие основные записи.

Вся сумма, накопленная за время использования объекта амортизации, списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства". Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит - его доходы от выбытия объекта.

Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основного средства, рассматриваемый в бухгалтерском учете в качестве составляющей внереализационных и операционных доходов (расходов) организации.

Что касается корректировки показателей бухгалтерской отчетности по строке 4.4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли", то данные по указанной строке организацией увеличиваются только на сумму убытков, выявленных в учете предприятия при списании и прочем выбытии не полностью амортизированных основных средств, с учетом стоимости материальных ценностей, оприходованных в связи с выбытием.

На основании изложенного в 2001 г. прибыль от реализации основного средства предприятия, стоимость которого не полностью погашена амортизацией, подлежит налогообложению в соответствии с порядком, определенным в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при этом корректировка полученной прибыли по строке 4.4 Приложения 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 не требуется.

Заместитель

руководителя Управления

МНС России по г. Москве

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——