"Налоговые известия Московского региона", N 1, 2002

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА

НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ ПО ОБОСОБЛЕННЫМ

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ, ВХОДЯЩИМ В СОСТАВ ОРГАНИЗАЦИИ

В связи с появлением новых нормативных документов в практике исполнения Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" возникают вопросы в исчислении и уплате в бюджет налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям, входящим в состав организации.

Согласно ст.83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, в том числе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Статьей 11 НК РФ установлено, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Таким образом, составная часть организации признается обособленным подразделением организации при наличии, в частности, оборудованных стационарных рабочих мест по месту нахождения такого подразделения.

Налоговое законодательство не содержит специального определения понятия "рабочее место". Поэтому в соответствии со ст.11 НК РФ это понятие может быть применено в том значении, в каком оно используется в законодательстве о труде.

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" рабочим местом признается место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Таким образом, в целях налогообложения признание подразделения организации обособленным не зависит от периодичности посещения работником указанного рабочего места и от времени пребывания на нем работника и зависит от срока, в течение которого рабочее место по месту нахождения подразделения организации служит таковым. При этом обособленное подразделение организации считается созданным у той организации, под контролем которой находится рабочее место, т.е. работник которой (с которой физическое лицо состоит в трудовых отношениях, гражданско - правовых отношениях, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг) должен находиться (прибыть) на данном рабочем месте.

Если организация имеет в своем составе структурные подразделения, отвечающие признакам территориально обособленного подразделения, определенным п.2 ст.11 части первой НК РФ (т.е. подразделение со стационарными рабочими местами более одного месяца, находящимися под контролем работодателя), то налог на имущество предприятий со стоимости этих обособленных подразделений подлежит уплате в бюджет в соответствии со ст.7 Закона "О налоге на имущество предприятий" по месту нахождения указанных подразделений.

Например, скважины и буровые установки, обслуживаемые вахтовым методом, обменные пункты валют, склады, строительные площадки, отделения и другие объекты недвижимости, на которых оборудованы стационарные рабочие места (одно рабочее место) на срок более одного месяца, находящиеся под контролем работодателя, признаются обособленными подразделениями организации.

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанность этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Следовательно, если в состав организации входят структурные подразделения, отвечающие признакам территориально обособленного подразделения, определенным ст.11 НК РФ, то налог на имущество предприятий со стоимости имущества этих обособленных подразделений подлежит уплате в бюджет в соответствии со ст.7 Закона "О налоге на имущество предприятий".

Согласно ст.7 Закона "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, зачисляют налог на имущество предприятий в порядке, установленном настоящим Законом, в бюджеты субъектов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Статьей 7 Закона "О налоге на имущество предприятий" установлено, что сумма платежей по налогу на имущество предприятий зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения организации.

Кроме того, порядок уплаты налога на имущество, предусмотренный для предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, распространяется также на организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет в банке, в соответствии с Приказом МНС России от 15 ноября 2000 г. N БГ-3-04/389 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", зарегистрированным Минюстом России 14 декабря 2000 г. (регистрационный N 2494).

Учитывая вышеизложенное, организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, должны исчислять налоговую базу и уплачивать налог на имущество предприятий по месту нахождения указанных подразделений в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета. Порядок этот применяется с 1 января 2000 г.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрено, что налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации.

Поэтому если по месту нахождения недвижимого имущества не имеется рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, то налог на имущество предприятий уплачивается со стоимости недвижимого имущества по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

Если недвижимое имущество сдано организацией в аренду, то по месту нахождения указанного имущества, как правило, не создается рабочих мест, находящихся под контролем работодателя, и, следовательно, налог на имущество предприятий со стоимости данного имущества также уплачивается по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

Исходя из стоимости основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов и товаров, фактически находящихся по месту нахождения этих обособленных подразделений, и определяется налоговая база по налогу на имущество предприятий по месту нахождения указанных обособленных подразделений.

Пример. В состав организации входят филиал, имеющий отдельный баланс и расчетный счет в банке, и обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета, которые находятся в других субъектах Российской Федерации (муниципальных образованиях).

Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) составила 20 000 руб., в том числе по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) - 10 000 руб., филиала - 8000 руб., обособленного подразделения - 2000 руб.

Ставки налога на имущество предприятий установлены в следующих размерах: по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) - 1,5%, месту нахождения филиала - 2%, месту нахождения обособленного подразделения - 1%.

Таким образом, сумма налога на имущество предприятий в целом по организации составит за отчетный период 330 руб., в том числе по месту нахождения организации - 150 руб. (10 000 руб. x 1,5%), филиала - 160 руб. (8000 руб. х 2%), обособленного подразделения - 20 руб. (2000 руб. х 1%).

Другой пример исчисления и уплаты налога на имущество организации, в состав которой входят филиал и обособленное подразделение, находящиеся в одном субъекте Российской Федерации, но в разных муниципальных образованиях, см. в таблице.

     
   ————————————T——————————T—————————————————————T———————————————————¬
   |Показатели |Средне—   |    Ставка налога    |   Сумма налога,   |
   |           |годовая   |    на имущество     |        руб.       |
   |           |стоимость +—————————T—————T—————+———————T—————T—————+
   |           |имущества,|  всего  |в об—|в    |в об—  |в    |всего|
   |           |руб.      |         |ласт—|мест—|ласт—  |мест—|     |
   |           |          |         |ной  |ный  |ной    |ный  |     |
   |           |          |         |бюд— |бюд— |бюд—   |бюд— |     |
   |           |          |         |жет  |жет  |жет    |жет  |     |
   +———————————+——————————+—————————+—————+—————+———————+—————+—————+
   |Организация|  10 000  |    2%   |  1% |  1% |  100  | 100 | 200 |
   |в целом    |          |         |     |     |       |     |     |
   +———————————+——————————+—————————+—————+—————+———————+—————+—————+
   |Головная   |   5 000  |    2%   |  1% |  1% |   50  |  50 | 100 |
   |организация|          |         |     |     |       |     |     |
   |(г. Видное)|          |         |     |     |       |     |     |
   +———————————+——————————+—————————+—————+—————+———————+—————+—————+
   |Филиал     |   3 000  |    2%   |  1% |  1% |   30  |  30 |  60 |
   |(Домодедов—|          |         |     |     |       |     |     |
   |ский район)|          |         |     |     |       |     |     |
   +———————————+——————————+—————————+—————+—————+———————+—————+—————+
   |Обособлен— |   2 000  |    2%   |  1% |  1% |   20  |  20 |  40 |
   |ное подраз—|          |         |     |     |       |     |     |
   |деление    |          |         |     |     |       |     |     |
   |(г. Ступи— |          |         |     |     |       |     |     |
   |но)        |          |         |     |     |       |     |     |
   L———————————+——————————+—————————+—————+—————+———————+—————+——————
   

При представлении организациями деклараций (расчетов) по налогу на имущество предприятий по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений следует руководствоваться Порядком, доведенным Письмом МНС России от 27 апреля 2001 г. N ВТ-6-04/350 "О Разъяснениях по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

Данные Разъяснения разработаны в целях обеспечения единого методологического подхода по применению положений Изменений и дополнений N 5 и устранения неправомерных и противоречивых (в том числе по разным регионам) толкований норм Инструкции N 33.

Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования (Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763).

Приказ МНС России от 15 ноября 2000 г. N БГ-3-04/389 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", зарегистрированный Минюстом России 14 декабря 2000 г. (регистрационный N 2494), опубликован 23 декабря 2000 г. ("Российская газета") и вступил в силу с 3 января 2001 г.

Внесение изменений в указанную Инструкцию обусловлено в том числе и введением в действие в 1999 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, Изменения N 5 уточняют отдельные положения Инструкции N 33, которые в соответствии с изменениями законодательных и нормативных актов, принятых в 1999 - 2000 гг., должны были применяться налогоплательщиками при исчислении налога на имущество предприятий в 2000 г., а также уточняют порядок исчисления налоговой базы.

В п.4 Инструкции N 33 уточнен порядок исчисления налоговой базы по налогу на имущество предприятий исходя из счетов бухгалтерского учета, на которых учитывается имущество налогоплательщика, подлежащее обложению налогом на имущество предприятий в соответствии со ст.2 Закона "О налоге на имущество предприятий". Указанной статьей, в частности, установлено, что налогом на имущество предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Определено, что налогообложение основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат организации производится вне зависимости от их отражения по счетам бухгалтерского учета. Использование в Инструкции N 33 счетов бухгалтерского учета необходимо для обеспечения единого методологического подхода по определению имущества организации, подлежащего налогообложению, находящегося на балансе налогоплательщика.

Изменениями и дополнениями N 5 в связи с внесением в 1999 - 2000 гг. ряда изменений в порядок отражения имущества организаций по счетам бухгалтерского учета, а также принятием отдельных положений по бухгалтерскому учету в пп."а" п.4 Инструкции (в соответствии со ст.2 Закона "О налоге на имущество предприятий") включены затраты организации, отражаемые на бухгалтерском счете 08 "Капитальные вложения" (по старому Плану счетов).

При этом установлено, что не учитываются при исчислении налоговой базы затраты на приобретение имущества, не являющегося объектом налогообложения, и отражаемые в бухгалтерском учете по субсчетам 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 08-8 "Приобретение взрослых животных", 08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно".

Учет начисленных и уплаченных в бюджет сумм налога на имущество предприятий по новому Плану счетов ведется налогоплательщиками на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество предприятий").

Сумма налога на имущество предприятий, начисленная по налоговым декларациям (расчетам), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

При определении налоговой базы по филиалам и иным обособленным подразделениям по организациям, перешедшим на новый План счетов, в целях налогового контроля рекомендуется рассматривать следующие счета актива баланса нового Плана счетов:

- 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации);

- 10 "Материалы";

- 43 "Готовая продукция";

- 41 "Товары";

- 45 "Товары отгруженные".

В сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, налоговая декларация (расчеты) представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации), месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений.

Налоговая декларация (расчеты) может быть представлена в налоговый орган налогоплательщиком лично или направлена по почте.

Следует иметь в виду, что ст.ст.26 - 29 НК РФ предусматривают возможность для налогоплательщика - организации участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

На организацию, имеющую в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, возлагается обязанность вести соответствующий учет и исчислять налоговую базу и налог на имущество предприятий применительно к каждому структурному подразделению в порядке, предусмотренном ст.7 Закона "О налоге на имущество предприятий".

По требованию налогового органа должны быть представлены документы, подтверждающие правильность исчисления и уплату в бюджет налога на имущество предприятий по организации, в том числе по филиалам и иным обособленным подразделениям.

По месту нахождения организации (месту государственной регистрации) должны быть представлены:

- расчет налога на имущество предприятий (Приложение 1 к Инструкции N 33);

- расчет среднегодовой стоимости имущества организации (Приложение 2 к Инструкции N 33);

- по требованию налогового органа иные документы, подтверждающие право налогоплательщика на использование льгот по налогу на имущество предприятий в соответствии со ст.ст.4 и 5 Закона "О налоге на имущество предприятий".

По месту нахождения организации, имеющей в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения (месту государственной регистрации), должны быть представлены:

- расчет налога на имущество предприятий, исчисленного по подразделению организации по месту государственной регистрации (далее по тексту - головной организации) (Приложение 1 к Инструкции N 33);

- расчет среднегодовой стоимости имущества, исчисленной по указанному подразделению организации (Приложение 2 к Инструкции N 33);

- расчет среднегодовой стоимости имущества в целом по организации;

- расчет налога в целом по организации (как сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, ее филиалов и иных обособленных подразделений);

- по требованию налогового органа должны быть представлены расчеты налога и копии платежных поручений на перечисление налога на имущество предприятий по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений;

- иные документы по требованию налогового органа, подтверждающие право налогоплательщика на использование льгот по налогу на имущество предприятий.

По месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений организации должны быть представлены:

- расчет налога на имущество предприятий, исчисленного по филиалу или иному обособленному подразделению со штампом организации и подписанного руководителем организации и главным бухгалтером (или законным представителем организации, уполномоченным руководителем организации на основании доверенности или положения о структурном подразделении уплачивать и (или) представлять налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту нахождения филиала и иного обособленного подразделения организации) (Приложение 1 к Инструкции N 33);

- копия доверенности руководителя организации (положения о структурном подразделении) на уплату налога на имущество предприятий и (или) представление налоговой декларации (расчет) по месту нахождения филиала и иного обособленного подразделения организации по требованию налогового органа;

- расчет среднегодовой стоимости имущества филиала или иного обособленного подразделения организации (Приложение 2 к Инструкции N 33);

- иные документы по требованию налогового органа, подтверждающие право налогоплательщика на использование льгот по налогу на имущество предприятий.

Подписано в печать Н.Н.Васькин

10.01.2002 Управление МНС России

по Московской области

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——