Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Исчисление НДС при осуществлении расчетов без использования денежных средств ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2002, N 1)



"АКДИ "Экономика и жизнь", N 1, 2002

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ РАСЧЕТОВ

БЕЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Многие предприятия в своей хозяйственной деятельности используют различные схемы взаиморасчетов, позволяющие избежать фактического движения денежных средств между контрагентами. При этом, как правило, у бухгалтеров возникают различные проблемы, связанные с исчислением и уплатой налогов по тем сделкам, по которым расчеты были осуществлены без использования денежных средств.

Рассмотрим одну из таких схем.

В схеме взаиморасчетов участвуют три стороны. Сторона 1 (применяет метод определения выручки для целей налогообложения по оплате) поставляет Стороне 2 ТМЦ, участвующие в производстве продукции, выпускаемой Стороной 2. Сторона 2 реализует Стороне 3 выпускаемую продукцию. Сторона 2 и Сторона 1 в счет погашения задолженности за поставленные ТМЦ заключили соглашение об уступке права требования, по которому Сторона 1 получила право вместо Стороны 2 требовать от Стороны 3 погашения задолженности за поставленную продукцию. Сторона 3 погасила свою задолженность Стороне 1 через определенный промежуток времени (превышающий отчетный период).

При этом возникают следующие вопросы:

1. В какой момент у Стороны 1 возникает обязательство по уплате НДС в бюджет? Связано ли это с фактом поступления оплаты от Стороны 3?

2. В какой момент у Стороны 2 возникает право на возмещение НДС?

Порядок исчисления НДС Стороной 1

Для налогоплательщиков, определяющих выручку для целей налогообложения "по оплате", обязанность по уплате НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) возникает в периоде поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги).

В соответствии с п.2 ст.167 НК РФ оплатой товаров для целей исчисления НДС признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя.

В данном случае Сторона 1 поставила Стороне 2 ТМЦ, а Сторона 2 в счет погашения своей задолженности перед Стороной 1 за поставленные ТМЦ уступает ей право требования к Стороне 3. При этом возможны два варианта оформления указанной сделки:

1) Стороны 1 и 2 заключают соглашение об отступном (ст.409 ГК РФ), предусматривающее прекращение первоначального обязательства Стороны 2 перед Стороной 1 по оплате ТМЦ предоставлением отступного в виде права требования Стороны 2 к Стороне 3;

2) Стороны 1 и 2 заключают соглашение об уступке права требования (ст.ст.382 - 390 ГК РФ), в соответствии с которым Сторона 2 уступает Стороне 1 свое право требования к Стороне 3, а затем Стороны производят зачет взаимных требований (ст.410 ГК РФ), в результате чего происходит зачет взаимных задолженностей: задолженности Стороны 2 перед Стороной 1 по оплате ТМЦ и задолженности Стороны 1 перед Стороной 2 по оплате приобретенного права требования.

Рассмотрим каждый из возможных вариантов.

Вариант 1 (соглашение об отступном)

При заключении соглашения об отступном обязательство Стороны 2 перед Стороной 1 по оплате приобретенных ТМЦ прекращается только в момент предоставления отступного. Само подписание соглашения об отступном не прекращает первоначального обязательства Стороны 2 перед Стороной 1 (см. ст.409 ГК РФ).

Таким образом, в соответствии с п.2 ст.167 НК РФ обязанность по уплате НДС со стоимости ТМЦ, реализованных Стороне 2, возникает у Стороны 1 в момент фактического предоставления Стороной 2 отступного. В рассматриваемой ситуации датой предоставления отступного будет считаться дата подписания соглашения об уступке Стороной 2 Стороне 1 своего права требования к Стороне 3, независимо от того, когда Сторона 3 фактически погасит свою задолженность.

В бухгалтерском учете Стороны 1 будут сделаны следующие проводки.

На дату отгрузки ТМЦ Стороне 2:

Дебет 62 / Расчеты со Стороной 2 за ТМЦ

Кредит 90 - отгружены ТМЦ Стороне 2;

Дебет 90 Кредит 76 / НДС - начислен НДС со стоимости реализованных ТМЦ.

На дату подписания Сторонами 1 и 2 соглашения об уступке права требования:

Дебет 76 / Задолженность Стороны 3

Кредит 62 / Расчеты со Стороной 2 за ТМЦ - отражено приобретение дебиторской задолженности в качестве отступного в счет оплаты за реализованные ТМЦ;

Дебет 76 / НДС Кредит 68 - НДС со стоимости реализованных ТМЦ начислен к уплате в бюджет.

Вариант 2 (уступка права требования

с последующим взаимозачетом)

При этом варианте стороны сначала заключают соглашение об уступке права требования, а затем соглашение о зачете взаимных требований. В этом случае обязательство Стороны 2 перед Стороной 1 по оплате ТМЦ прекращается в момент подписания документа о взаимозачете (ст.410 ГК РФ).

Таким образом, при втором варианте обязанность по уплате НДС со стоимости ТМЦ, реализованных Стороне 2, возникает у Стороны 1 в том периоде, в котором фактически подписан документ о зачете взаимных требований (см. пп.2 п.2 ст.167 НК РФ), независимо от состояния расчетов между Сторонами 1 и 3.

В бухгалтерскому учете Стороны 1 будут сделаны следующие проводки.

На дату отгрузки ТМЦ Стороне 2:

Дебет 62 / Расчеты со Стороной 2 за ТМЦ

Кредит 90 - отгружены ТМЦ Стороне 2;

Дебет 90 Кредит 76 / НДС - начислен НДС со стоимости реализованных ТМЦ.

На дату подписания Сторонами 1 и 2 соглашения об уступке права требования:

Дебет 76 / Задолженность Стороны 3

Кредит 60 / Расчеты со Стороной 2 по соглашению об уступке права требования - отражено приобретение дебиторской задолженности по соглашению об уступке права требования.

На дату проведения взаимозачета:

Дебет 60 / Расчеты со Стороной 2 по соглашению об уступке права требования

Кредит 62 / Расчеты со Стороной 2 за ТМЦ - отражен зачет взаимных требований;

Дебет 76 / НДС Кредит 68 - НДС со стоимости реализованных ТМЦ начислен к уплате в бюджет.

Порядок применения вычетов Стороной 2

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ к вычету (возмещению) принимаются суммы НДС, фактически уплаченные поставщику (при условии выполнения всех остальных требований, предусмотренных ст.ст.171 и 172 НК РФ).

В данном случае расчеты за приобретенные ТМЦ осуществляются Стороной 2 без использования денежных средств. В этой связи следует обратить внимание на Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П, в котором, в частности, указывается, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Выше было отмечено, что в рассматриваемой ситуации стороны могут оформить свои отношения двумя возможными способами.

При первом варианте оформления отношений (соглашение об отступном) датой оплаты ТМЦ, приобретенных Стороной 2 у Стороны 1, следует считать дату фактического предоставления Стороной 2 Стороне 1 отступного, поскольку именно в этот момент Сторона 2 реально несет затраты на оплату приобретенных ТМЦ. В данном случае датой оплаты приобретенных ТМЦ будет являться дата подписания Сторонами 1 и 2 соглашения об уступке права требования, влекущего за собой переход от Стороны 2 к Стороне 1 прав кредитора (именно в этот момент Сторона 2 отчуждает часть своего имущества в виде имущественных прав в пользу Стороны 1). Таким образом, при первом варианте оформления отношений Сторона 2 имеет право на вычет "входного" НДС по ТМЦ, приобретенным у Стороны 1, в момент подписания соглашения об уступке права требования.

В бухгалтерскому учете Стороны 2 будут сделаны следующие проводки.

На дату поступления ТМЦ от Стороны 1:

Дебет 10 Кредит 60 / Расчеты со Стороной 1 за ТМЦ - поступили ТМЦ по стоимости без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 / Расчеты со Стороной 1 за ТМЦ - отражен НДС по стоимости приобретенных ТМЦ.

На дату подписания Сторонами 1 и 2 соглашения об уступке права требования:

Дебет 91 Кредит 62 / Расчеты со Стороной 3 - отражено выбытие дебиторской задолженности по соглашению об уступке права требования;

Дебет 60 / Расчеты со Стороной 1 за ТМЦ Кредит 91 - отражено погашение задолженности перед Стороной 1 за приобретенные ТМЦ в соответствии с соглашением об отступном;

Дебет 68 Кредит 19 - НДС по приобретенным ТМЦ предъявлен к вычету.

При втором варианте оформления отношений (уступка права требования с последующим взаимозачетом) датой оплаты Стороной 2 приобретенных ТМЦ следует считать дату проведения Сторонами 1 и 2 зачета взаимных требований. Поэтому Сторона 2 имеет право на вычет суммы "входного" НДС в том периоде, когда был подписан документ (например, акт) о взаимозачете (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 N 3-П).

В бухгалтерскому учете Стороны 2 будут сделаны следующие проводки.

На дату поступления ТМЦ от Стороны 1:

Дебет 10 Кредит 60 / Расчеты со Стороной 1 за ТМЦ - поступили ТМЦ по стоимости без НДС;

Дебет 19 Кредит 60 / Расчеты со Стороной 1 за ТМЦ - отражен НДС по стоимости приобретенных ТМЦ.

На дату подписания Сторонами 1 и 2 соглашения об уступке права требования:

Дебет 91 Кредит 62 / Расчеты со Стороной 3 - отражено выбытие дебиторской задолженности по соглашению об уступке права требования;

Дебет 76 / Расчеты со Стороной 1 по соглашению об уступке права требования

Кредит 91 - отражена задолженность Стороны 1 по соглашению об уступке права требования.

На дату проведения взаимозачета:

Дебет 60 / Расчеты со Стороной 1 за ТМЦ

Кредит 76 /Расчеты со Стороной 1 по соглашению об уступке права требования - отражен зачет взаимных требований;

Дебет 68 Кредит 19 - НДС по приобретенным ТМЦ предъявлен к вычету.

Подписано в печать Т.Крутякова

10.01.2002 АКДИ "Экономика и жизнь"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Как осуществить перевод МБП в состав основных или оборотных средств ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2002, N 1) >
Вопрос: Как правильно отразить в учете операции по реализации иностранной валюты с применением нового Плана счетов? ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2002, N 1)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.