"АКДИ "Экономика и жизнь", N 1, 2002

МОЖНО ЛИ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ЛЬГОТОЙ

ПО НОВОМУ ПРОИЗВОДСТВУ

Вступившая в силу с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ не предусматривает никаких льгот для налогоплательщиков. В то же время Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" сохраняет ряд льгот, которые были установлены Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и предоставлялись налогоплательщикам до вступления в силу указанной главы Кодекса.

В этой связи многие руководители в канун уходящего года стремились по возможности воспользоваться теми или иными льготами по налогу на прибыль, для чего им необходимо было выполнить определенные условия, без соблюдение которых применение льготы невозможно.

Какие это условия, как и когда их следует соблюдать?

Для того чтобы ответить на эти вопросы, надо детально изучить тот вид льготы, которой хочет воспользоваться налогоплательщик.

В N 12 журнала АКДИ "Экономика и жизнь" за 2001 г. были подробно рассмотрены условия предоставления налоговой льготы малым предприятиям при выполнении ими определенных видов деятельности (см. статью В. Мешалкина "С нового года льготы отменяются. Но не для всех" в рубрике "Налоговый практикум").

В данной статье рассмотрим льготу по прибыли, полученной от вновь созданного производства. Эта льгота распространяется на прибыль, полученную от производства, вновь созданного до вступления в силу гл.25 НК РФ, и действительна до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования налоговой льготы применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 г. (ст.2 Федерального закона N 110-ФЗ).

В чем же заключается льгота?

Пунктом 6 ст.6 Закона N 2116-1 установлено, что не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо - сбытовой и посреднической деятельности организаций) на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Под вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн руб., при наличии технико - экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов РФ.

Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.

Итак, для того чтобы воспользоваться льготой, предприятие должно выполнить все приведенные выше условия. Остановимся на них более подробно.

1. Объем инвестиций во вновь созданное производство должен превышать 20 млн руб.

2. Создание нового производства должно осуществляться на база новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей.

Обращаем внимание, что льгота предоставляется только в том случае, если предприятие устанавливает совершенно новое оборудование для выпуска нового вида продукции, отличного от ранее выпускаемого этим предприятием. В том случае если предприятие проводит модернизацию производственной линии и дополнительно к старому оборудованию закупает и устанавливает новые производственные мощности, льгота заявлена быть не может.

Пример 1. Предприятие по производству колбасных изделий увеличивает объем инвестиций в уже действующее производство. Для этого производится дооснащение цеха новым оборудованием. Стоимость оборудования превышает 20 млн руб. В этом случае льгота предприятию не предоставляется, поскольку нет производства нового вида продукции.

3. Период окупаемости вновь созданного производства для целей применения льготы не должен превышать трех лет.

Под периодом окупаемости понимается срок со дня начала финансирования инвестиционного проекта до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретает положительное значение (ст.1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений").

Пример 2. В начале января 1998 г. фабрика приобрела новую линию по производству мороженого, стоимость которой составляет 21 млн руб. Однако из-за несвоевременной подготовки площадей для размещения этой линии она была введена в эксплуатацию только со II квартала 1999 г.

В рассматриваемом случае предприятие в 2002 г. не сможет воспользоваться льготой по прибыли от вновь созданного производства, поскольку период окупаемости этого производства начал исчисляться с января 1998 г. и к 2002 г. уже был завершен.

Пример 3. На условиях примера 2 рассмотрим ситуацию, когда линия по производству мороженого была приобретена и введена в эксплуатацию с IV квартала 2001 г.

Прибыль от вновь созданного производства начинает поступать в I квартале 2002 г.

В этой ситуации предприятие в 2002 г. вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль, которая будет применяться до дня (но не более трех лет), когда прибыль от реализации мороженого и амортизационные отчисления на полное восстановление производственной линии превысят сумму расходов, затраченных на этот инвестиционный проект.

4. Новое производство должно быть выделено в обособленное структурное подразделение.

При соблюдении этого условия важно отметить, что структурное подразделение - это не всегда территориально обособленное подразделение в смысле ст.11 НК РФ, поскольку принцип территориального обособления в Законе N 2116-1 не закреплен.

Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Во вновь созданном обособленном производстве, выделенном в обособленное структурное подразделение, должен быть обеспечен обособленный бухгалтерский учет и определен финансовый результат нарастающим итогом с начала года. При этом такое подразделение может находиться как по местонахождению самой организации, так и на другой территории (п.3 Письма МНС России от 23.02.2001 N 02-1-13 "О льготе по налогу на прибыль"). Соответственно, если подразделение (цех) находится на той же территории, что и предприятие, то льготой по вновь созданному производству воспользоваться можно.

Пример 4. Предприятие производит реконструкцию цеха и размещает в нем приобретенное новое оборудование стоимостью более 20 млн руб. для запуска в нем новой производственной линии.

В данном случае предприятие может претендовать на рассматриваемую льготу.

5. Наличие технико - экономического обоснования (ТЭО), согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов РФ.

ТЭО разрабатывается специализированным НИИ или специальной службой при предприятии (организации), создающем новое производство. ТЭО должно быть утверждено управлением государственной вневедомственной экспертизы и согласовано с администрацией области (п.1 Письма МНС России от 23.02.2001 N 02-1-13).

6. Вновь созданное производство не должно быть организовано в рамках торговой, снабженческо - сбытовой или посреднической деятельности.

7. Вновь созданное производство не должно быть организовано на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс.

Подписано в печать М.Бойкова

10.01.2002 АКДИ "Экономика и жизнь"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——