"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 2, 2002

РЕВИЗИЯ КАК СОСТАВНАЯ ЧАСТЬ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

В п.6 ст.32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено, что в обществах, имеющих более 15 участников, образование ревизионной комиссии или избрание ревизора является обязательным. Членом ревизионной комиссии (ревизором) может быть лицо, не являющееся участником общества. Уставом общества с ограниченной ответственностью может быть предусмотрено исполнение функций ревизионной комиссии аудитором, не связанным имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, с лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества.

В акционерных обществах порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) установлен в ст.85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Общее собрание акционеров утверждает положение о ревизоре (ревизионной комиссии), в котором определяются статус, состав, функции, полномочия ревизионной комиссии, порядок деятельности и отношений с иными органами управления обществом.

Ревизионная комиссия осуществляет регулярные проверки и ревизии финансово - хозяйственной деятельности и текущей документации общества не реже одного раза в год. Проверки могут проводиться по поручению собрания акционеров, совета директоров, акционеров, владеющих в совокупности не менее чем 10% обыкновенных акций, а также по инициативе самой комиссии.

Ревизионная комиссия осуществляет:

проверку законности заключенных от имени общества договоров, совершаемых сделок, расчетов с контрагентами;

анализ соответствия ведения бухгалтерского и статистического учета существующим нормативным положениям;

проверку соблюдения в финансово - хозяйственной и производственной деятельности установленных норм, нормативов, правил, ГОСТов, технических условий и др.;

анализ финансового положения общества, его платежеспособности, ликвидности активов, соотношения собственных и заемных средств;

выявление резервов улучшения экономического состояния и выработку рекомендаций для органов управления обществом;

проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции, работ, услуг, платежей в бюджет, начислений и выплат дивидендов, процентов по облигациям, погашения прочих обязательств;

проверку правильности составления балансов общества, отчетной документации для налоговой инспекции, статистических органов, органов государственного управления;

проверку правомочности решений, принятых советом директоров и правлением, их соответствия уставу общества и решениям собрания акционеров;

анализ решений собрания акционеров, вносит предложения по их изменению при расхождениях с законодательством и нормативными актами министерств и ведомств.

Ревизионная комиссия в целях надлежащего выполнения своих функций имеет право:

получать от органов управления обществом, его подразделений и служб, должностных лиц все затребованные документы, необходимые для работы материалы, изучение которых соответствует функциям и полномочиям ревизионной комиссии. Указанные документы должны быть представлены ревизионной комиссии в течение пяти дней после ее письменного запроса;

требовать от полномочных лиц созыва заседаний правления, совета директоров, собрания акционеров в случаях, когда выявление нарушений в производственно - хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или угроза интересам общества требует решения по вопросам, находящимся в компетенции данных органов управления обществом;

созывать собрание акционеров в случаях, когда выявляются нарушения в производственно - хозяйственной, финансовой, правовой деятельности или есть угроза интересам общества;

требовать личного объяснения от работников общества, включая любых должностных лиц, по вопросам, находящимся в компетенции ревизионной комиссии;

привлекать на договорной основе к своей работе специалистов, не занимающих штатных должностей в обществе;

ставить перед управляющими органами общества, его подразделений и служб вопрос об ответственности работников общества, включая должностных лиц, в случае нарушения ими положений, правил, инструкций, принимаемых обществом.

При проведении проверок члены ревизионной комиссии обязаны изучить все документы и материалы, относящиеся к предмету проверки. За неверные заключения члены ревизионной комиссии несут ответственность, мера которой определяется собранием акционеров.

Если в течение срока действия предоставленных ему полномочий член ревизионной комиссии прекращает выполнение своих функций, он обязан уведомить об этом совет директоров за один месяц до прекращения работы в ревизионной комиссии. В этом случае собрание акционеров на ближайшем заседании осуществляет замену члена ревизионной комиссии.

Ревизионная комиссия обязана:

своевременно доводить до сведения собрания акционеров, совета директоров, правления результаты ревизий и проверок в форме письменных отчетов, докладных записок, сообщений на заседаниях органов управления обществом;

соблюдать коммерческую тайну, не разглашать сведения, являющиеся конфиденциальными, к которым члены ревизионной комиссии имеют доступ при выполнении своих функций;

требовать от уполномоченных органов созыва внеочередного собрания акционеров в случае возникновения реальной угрозы интересам общества.

Ревизионная комиссия представляет в совет директоров не позднее чем за десять дней до годового собрания акционеров отчет по результатам годовой проверки в соответствии с правилами и порядком ведения финансовой отчетности и бухгалтерского учета.

Внеплановые ревизии проводятся ревизионной комиссией по письменному запросу владельцев не менее 10% обыкновенных акций общества или большинства членов совета директоров.

Специфика деятельности санаторно - курортных организаций должна найти отражение в программах проверки и в специальных методах и приемах ревизионной проверки: инвентаризация, сопоставление нормативных показателей с фактическими данными, документальная проверка (сплошная и выборочная), встречная проверка документов, встречная проверка документов с другими организациями, экспертная оценка, письменные объяснения исправлений, устные объяснения, группировка нарушений, анализ и выводы.

При ревизии денежных средств и операций с ними необходимо включить в программу следующие этапы, по которым могут быть обнаружены нарушения действующего законодательства:

1. Проверка обоснованности возврата денежных средств отдыхающим наличным и безналичным путем на лицевые или расчетные счета юридических лиц.

Возврат должен осуществляться в соответствии с разработанным санаторием положением (правилами) приема отдыхающих. Возврат оформляется на основании заявления и при условии оплаты путевки наличным путем самим отдыхающим в кассу санатория. При оплате путевки органами социального страхования, туристскими фирмами и другими организациями правомерность возврата следует проанализировать с учетом условий договора. Перечисление возвращаемых сумм должно производиться непосредственно организациям - покупателям санаторных путевок, которые в свою очередь реализовали путевки отдыхающим.

2. При приеме денежных средств от отдыхающих и населения в кассу санатория по услугам, не оформляемым бланками путевок, используется контрольно - кассовая машина и ведется книга кассира - операциониста. Ревизионной комиссии следует проверить правильность осуществления расчетов с населением.

3. Книги кассиров - операционистов должны находиться при каждой контрольно - кассовой машине. Выручка точек общественного питания и других подразделений, принимающих наличные средства, сдается в центральную кассу ежедневно. Ревизору следует проанализировать размер наличной выручки подразделений санатория, сроки и полноту ее сдачи в центральную кассу.

4. Целесообразно проверить материалы инвентаризации бланков строгой отчетности, к которым относятся санаторные путевки. Форма санаторной путевки утверждена Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н. Следует обратить внимание на необходимость наличия на путевках номинала и шестизначного номера. Вписывание от руки, исправление стоимости и реализация санаторных путевок без указания стоимости не допускаются, так как бланки строгой отчетности в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются первичными учетными документами и должны содержать все предусмотренные реквизиты.

5. При расчетах санатория с иногородними юридическими лицами следует сопоставить цены приобретаемых материальных ценностей (работ, услуг) с действующими на данной территории, данные о которых (среднемесячные цены) можно получить в органах государственной статистики. Если представитель иногородней организации расписывается непосредственно в расходном кассовом ордере, следует проверить, зарегистрирован ли он как командированный в санаторий в журнале учета прибывших в командировку.

6. При наличии выплаченных по отдельным трудовым соглашениям, договорам подряда, платежным ведомостям значительных сумм за консультационные услуги, озеленительные работы, работы по благоустройству территории и садово - парковые услуги следует провести опрос ответственных за прием этих или подобных работ, выйти на место осуществления работ, проверить данные бухгалтерского учета об оприходовании посадочного материала и постановке на учет в качестве основных средств многолетних зеленых насаждений.

7. Необходимо обратить внимание на выдачу средств при закупке скоропортящихся продуктов, овощей, фруктов, зелени и т.п. Для анализа достоверности количества закупленных продуктов, сырья можно составить таблицу соответствия приобретенных и израсходованных скоропортящихся продуктов питания и сырья (табл. 1).

Таблица 1

Анализ количества приобретенных и израсходованных

продуктов питания и сырья

     
   ————T————T—————T————————————T————————————T————————————T—————T—————T————¬
   | N |Наи—|Оста—|  Поступило |  Суточная  |   Остаток  |Срок |От—  |При—|
   |п/п|ме— |ток  |            | потребность|  по данным |хра— |кло— |ме— |
   |   |но— |на   |            |на основании|    учета   |нения|нение|ча— |
   |   |ва— |скла—|            |   меню —   |            |при  |от   |ние |
   |   |ние |де,  |            |  раскладки |            |нор— |сро— |    |
   |   |про—|кухне|            |            |            |маль—|ков  |    |
   |   |дук—|на   |            |            |            |ных  |хра— |    |
   |   |тов,|____ |            |            |            |усло—|нения|    |
   |   |сы— |     |            |            |            |виях,|при  |    |
   |   |рья |     |            |            |            |дней |нор— |    |
   |   |    |     |            |            |            |     |маль—|    |
   |   |    |     |            |            |            |     |ных  |    |
   |   |    |     |            |            |            |     |усло—|    |
   |   |    |     |            |            |            |     |виях,|    |
   |   |    |     |            |            |            |     |дней |    |
   +———+————+—————+————T—T—T—T—+————T—T—T—T—+————T—T—T—T—+—————+—————+————+
   |   |    |     | кг | | | | | кг | | | | | кг | | | | |     |     |    |
   +———+————+—————+————+—+—+—+—+————+—+—+—+—+————+—+—+—+—+—————+—————+————+
   |   |    |     |дата| | | | |дата| | | | |дата| | | | |     |     |    |
   +———+————+—————+————+—+—+—+—+————+—+—+—+—+————+—+—+—+—+—————+—————+————+
   | А |  1 |  2  |      3     |      4     |      5     |  6  |  7  |  8 |
   +———+————+—————+————————————+————————————+————————————+—————+—————+————+
   |   |    |     |            |            |            |     |     |    |
   +———+————+—————+————————————+————————————+————————————+—————+—————+————+
   |   |    |     |            |            |            |     |     |    |
   +———+————+—————+————————————+————————————+————————————+—————+—————+————+
   |   |    |     |            |            |            |     |     |    |
   L———+————+—————+————————————+————————————+————————————+—————+—————+—————
   

При ревизии расчетных операций, осуществляемых санаторием, целесообразно обратить внимание на следующее.

1. Проанализировать размеры вознаграждений (премий, комиссионных, агентских выплат) посредникам (реализаторам, распространителям путевок) по предлагаемой форме (табл. 2).

Таблица 2

Выплаты вознаграждений за распространение

санаторных путевок

     
   ————T———T———————T—————T————T——————T—————T——————T————————————T————¬
   | N |N, |Наиме— |Коли—|Дата|Сумма,|Сроки|Размер|Перечисле—  |При—|
   |п/п|да—|нование|чест—|    | руб. |путе—|возна—|ние возна—  |ме— |
   |   |та |юриди— |во   |    |      |вок  |граж— |граждений   |ча— |
   |   |до—|ческого|путе—|    |      |по   |дения,+—————T——————+ние |
   |   |го—|или фи—|вок  |    |      |меся—|руб.  |дата |сумма |    |
   |   |во—|зичес— |     |    |      |цам  |      |     |      |    |
   |   |ра |кого   |     |    |      |     |      |     |      |    |
   |   |   |лица — |     |    |      |     |      |     |      |    |
   |   |   |распро—|     |    |      |     |      |     |      |    |
   |   |   |страни—|     |    |      |     |      |     |      |    |
   |   |   |теля,  |     |    |      |     |      |     |      |    |
   |   |   |его    |     |    |      |     |      |     |      |    |
   |   |   |рекви— |     |    |      |     |      |     |      |    |
   |   |   |зиты   |     |    |      |     |      |     |      |    |
   +———+———+———————+—————+————+——————+—————+——————+—————+——————+————+
   |   |   |       |     |    |      |     |      |     |      |    |
   +———+———+———————+—————+————+——————+—————+——————+—————+——————+————+
   |   |   |       |     |    |      |     |      |     |      |    |
   +———+———+———————+—————+————+——————+—————+——————+—————+——————+————+
   |   |   |       |     |    |      |     |      |     |      |    |
   L———+———+———————+—————+————+——————+—————+——————+—————+——————+—————
   

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 5, 2002)

Подписано в печать Т.Кисилевич

09.01.2002 К.э.н.

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Сочинского государственного университета

туризма и курортного дела

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——