"Финансовая газета", N 1, 2002

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

ЗА 2001 ГОД

Обязанность организаций составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год установлена п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления годового отчета, являются:

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации, утвержденные Приказом N 60н);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение, утвержденное Приказом N 34н);

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56, - для предприятий, работавших в 2001 г. по прежнему Плану счетов;

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, - для организаций, работавших в 2001 г. по новому Плану счетов;

положения по бухгалтерскому учету и другие документы.

В соответствии с указанными документами бухгалтерская отчетность состоит из:

1. Бухгалтерского баланса (форма N 1).

2. Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

3. Отчета об изменениях капитала (форма N 3).

4. Отчета о движении денежных средств (форма N 4).

5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <*>.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.5 Методических рекомендаций субъекты малого предпринимательства могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы N N 3, 4, 5, если отсутствуют соответствующие данные.

6. Отчета о целевом использовании полученных средств (форма N 6).

7. Пояснительной записки и Заключения независимого аудитора (аудиторской фирмы).

Предложенные Методическими рекомендациями, утвержденными Приказом N 60н, формы отчетности являются примерными. Это означает, что организации вправе внести в них изменения или разработать самостоятельно новые формы, которые, однако, должны отвечать требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. При разработке самостоятельно формы отчетности должны сохранить коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса (форма N 1).

Представляемая в налоговые органы бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим основным требованиям:

должна быть составлена на русском языке (п.15 ПБУ 4/99);

должна быть составлена в валюте Российской Федерации (п.16 ПБУ 4/99);

должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (п.17 ПБУ 4/99);

в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок (п.12 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом N 60н);

в случае незаполнения той или иной строки в связи с отсутствием соответствующего показателя в ней должен быть проставлен прочерк (п.7 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом N 60н);

данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс) (п.3 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом N 60н);

каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно (п.4 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом N 60н).

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. В Российской Федерации отчетным периодом является период с 1 января по 31 декабря. Таким образом, отчетная дата при составлении годового отчета - 31 декабря 2001 г.

В соответствии с п.86 Положения, утвержденного Приказом N 34н, организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, при этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.

Из указанного следует, что главный бухгалтер должен представить бухгалтерскую отчетность в налоговый орган не ранее 2 марта и не позднее 30 марта 2002 г. Одним из основных требований при составлении бухгалтерской отчетности является ее достоверность, которая достигается как путем проведения инвентаризации, так и путем правильного отражения в бухгалтерском учете конкретных операций. В связи с тем что в бухгалтерской отчетности отражается лишь конечный показатель, а он, как известно, зависит от изначально правильного отражения в бухгалтерском учете конкретной операции, то наиболее целесообразно, по нашему мнению, рассмотреть не порядок заполнения той или иной строки, а порядок отражения в бухгалтерском учете той или иной операции, которая в конечном итоге будет отражена в формах бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 2001 г.

Учет основных средств и МБП

Основными нормативными документами, регулирующими порядок отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами (ОС) и малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП), являются:

Положение, утвержденное Приказом N 34н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н;

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, - для МБП;

Разъяснение МНС России от 19.07.2001 N ВГ-6-02/555@.

В состав ОС включается часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, земельные участки, объекты природопользования. Также в состав ОС включаются улучшения (капитальные вложения) в арендованные основные средства и капитальные вложения с целью коренного улучшения земель, в многолетние насаждения.

В соответствии с требованиями п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги списываются на затраты по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.

В состав МБП включаются предметы:

используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости;

стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (МРОТ) за единицу независимо от срока их полезного использования.

Пунктом 20 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом N 60н, предусмотрено, что по группе статьи "Основные средства" показывается наличие ОС по остаточной стоимости (за исключением объектов ОС, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Расшифровка состава ОС приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5, разд.3 "Амортизируемое имущество") и в форме N 3. При этом под остаточной стоимостью понимается разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой износа.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, в результате которых приобретаются ОС.

ОС, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, учитываются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Первичными документами, на основании которых делается вышеуказанная запись, являются учредительный договор и акт приемки - передачи.

Согласно п.1 ст.11 Закона N 129-ФЗ оценка безвозмездно полученного имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении по рыночной стоимости на дату оприходования. В соответствии с п.23 Положения, утвержденного Приказом N 34н, формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Рыночная стоимость может быть определена с помощью независимых оценщиков, однако расходы по независимой оценке должны быть оплачены за счет чистой прибыли предприятия, так как они непосредственно не связаны с производственной деятельностью.

Стоимость ОС, безвозмездно полученных от юридических лиц, на основании п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" включается в состав доходов от внереализационных операций. Здесь необходимо обратить внимание на ст.575 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), согласно которой подарки между юридическими лицами возможны только в пределах пяти МРОТ.

ОС, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются в соответствии со ст.11 Закона N 129-ФЗ по рыночной стоимости и относятся на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 01, Кредит 91 (80 <**>) - отражена стоимость ОС, полученных по договору дарения или выявленных в ходе инвентаризации

     
   ———————————————————————————————
   

<**> В скобках указаны номера счетов в соответствии с прежним Планом счетов.

Дебет 76, Кредит 51 - оплачены услуги независимых оценщиков по оценке стоимости безвозмездно полученных ОС,

Дебет 99 (88), Кредит 76 - отнесены за счет чистой прибыли услуги оценщика по оценке рыночной стоимости ОС, полученных по договору дарения или выявленных в ходе инвентаризации.

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражается операция по безвозмездному поступлению ОС, являются договор, акт экспертной оценки с указанием рыночной стоимости, акт приемки - передачи, акт проведенной инвентаризации.

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. Также не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, используемого и приобретенного в рамках коммерческой деятельности. По указанным видам имущества в конце отчетного года начисляется износ, который подлежит отражению на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" (14, 15 по прежнему Плану счетов).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, расходы по приобретению и созданию ОС относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных ОС их отражают по дебету счета 01 с кредита счета 08. Следует обратить внимание на то, что при использовании банковских кредитов при приобретении ОС в балансовую стоимость не включаются проценты за пользование кредитом сверх учетных ставок, установленных Банком России, т.е. в пределах ставки рефинансирования без увеличения ее на 3%. При использовании валютных кредитов ставка составляет 15% годовых. При оплате процентов за пользование банковским кредитом после ввода ОС в эксплуатацию они в полном объеме погашаются за счет собственных средств.

В бухгалтерском учете операция по приобретению ОС у других организаций отражается следующим образом:

Дебет 08, Кредит 76 - отражена задолженность по приобретенным ОС,

Дебет 19, Кредит 76 - учтен НДС,

Дебет 08, Кредит 94 - начислены проценты банка,

Дебет 01, Кредит 08 - оприходованы ОС,

Дебет 76, Кредит 51 - произведена оплата ОС,

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - принят в зачет бюджету НДС по приобретенным ОС.

Создание ОС хозяйственным способом отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 10, Кредит 51, 76, 60 - приобретены материальные ценности,

Дебет 19, Кредит 51, 60, 76 - учтен НДС по приобретенным материальным ценностям,

Дебет 08, Кредит 10 - списаны материальные ценности, израсходованные при создании ОС,

Дебет 08, Кредит 70 - учтена оплата труда работников, участвующих в создании ОС,

Дебет 08, Кредит 69 - начислен единый социальный налог,

Дебет 01, Кредит 08 - оприходовано созданное собственными силами ОС,

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 - списан НДС по товарам, работам, услугам, относящимся к созданию ОС.

(Продолжение см. "Финансовая газета", N 3, 2002)

Подписано в печать М.Киселев

29.12.2001 К.э.н.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——