"Практическая бухгалтерия", N 1, 2002

КАК ВЕРНУТЬ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫЕ НАЛОГИ

Уплатив в бюджет излишне начисленные налоги, предприятие имеет законное право на возврат этих сумм. Однако возможности, предоставленные ст.78 Налогового кодекса РФ, используются далеко не всегда. Многие налогоплательщики считают, что получить обратно уплаченные в бюджет деньги невозможно. На самом деле это не так.

Налоговый кодекс о возврате налога

Иногда уплаченные предприятием суммы налогов по разным причинам оказываются больше тех, что следовало перечислить в бюджет. В этих случаях организация имеет право вернуть их или зачесть излишне уплаченные суммы в счет предстоящих налоговых платежей.

Конечно, это право надо доказать. Для этого бухгалтер должен опираться на положения ст.ст.78 и 79 Налогового кодекса РФ.

Примечание. Порядок, установленный ст.ст.78 и 79 НК РФ, также применяется в отношении зачета или возврата излишних сумм сборов, пеней и распространяется на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Статья 78 НК РФ регулирует порядок действий в ситуациях, когда предприятие самостоятельно уплатило лишние налоги, а ст.79 НК РФ - в тех случаях, когда эти суммы были с него необоснованно взысканы.

Отметим, что налог возвращается из того же бюджета (федерального, регионального или местного), в который поступили излишне уплаченные суммы. Причем вернуть переплату могут, только если у плательщика нет задолженности перед этим же бюджетом по другим аналогичным платежам. Если у него есть такая задолженность, то сначала налоговая инспекция погасит ее за счет излишне уплаченных сумм и лишь потом вернет разницу налогоплательщику.

Пример 1. ООО "Дионис" излишне перечислило в областной бюджет 7000 руб. по налогу на прибыль. В то же время у предприятия есть задолженность по налогу на имущество в размере 9000 руб. Из них в областной бюджет организация должна заплатить 6000 руб., а в местный - 3000 руб.

Частично переплата налога на прибыль может быть зачтена в счет недоимки по налогу на имущество. После решения налоговой инспекции о зачете платежей надо выполнить проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 6000 руб. - зачтен в счет уплаты налога на имущество излишне перечисленный налог на прибыль.

Примечание. При проведении зачета обязанность предприятия по уплате налога считается исполненной в момент принятия решения о зачете (п.2 ст.45 НК РФ).

Поскольку зачет налогов между областным и местным бюджетами не производится, ООО "Дионис" имеет право на возврат 1000 руб. (7000 - 6000). После поступления средств на расчетный счет надо сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1000 руб. - зачислена на расчетный счет сумма налога на прибыль, возвращенная из бюджета.

И все же получить от государства "живые" деньги непросто. Даже если у налогоплательщика нет долгов, ему предложат зачесть излишне уплаченные суммы в счет будущих налоговых платежей. В этом случае предприятие вправе самостоятельно решать, соглашаться на этот зачет или нет. При этом следует помнить, что налоговики не имеют права отказать в возврате налога, если плательщик выполнил все требования законодательства. Ведь своевременный и полный возврат платежей - одна из их обязанностей (пп.5 п.1 ст.32 НК РФ).

Кроме того, налоговая инспекция должна уведомить плательщика о том, что он излишне перечислил тот или иной налог (п.3 ст.78 НК РФ). Направить такое уведомление инспекция обязана в течение месяца после того, как обнаружила переплату. В такой же срок налоговики должны информировать организацию об излишне взысканных с нее суммах налога.

Но обычно сотрудники инспекций не сразу сообщают о переплате. Сначала они предлагают провести сверку расчетов. В ходе сверки данные плательщика сличаются с данными, отраженными в учете инспекции. Как правило, для проведения сверки предприятию следует представить платежные поручения на уплату налогов, а иногда и налоговые декларации. После сверки составляется акт, который подписывают представители налоговой инспекции и налогоплательщика.

По окончании сверки организация может потребовать вернуть или зачесть налог. Если инициатор сверки - налоговая инспекция, то проблем обычно не возникает. Но налоговые органы редко помогают плательщикам. Как правило, бухгалтер сам обнаруживает, что предприятием уплачены лишние налоги.

Примечание. Налог, уплаченный предприятием до реорганизации, возвращается его правопреемникам. Распределение налога производится в соответствии с долей правопреемника в разделительном балансе (п.10 ст.50 НК РФ).

Порядок возврата налогов

Существует четыре причины возникновения переплаты по налогам.

Во-первых, средства могут быть перечислены в бюджет ошибочно. Такие ситуации возникают довольно часто. Например, бухгалтер может неправильно заполнить платежное поручение, указав в нем завышенную сумму налога <*>. Эти деньги вернуть проще всего. Достаточно подать в налоговую инспекцию только один документ - заявление о возврате налога.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> О новых правилах заполнения платежных поручений на уплату налогов читайте в рубрике "Типичная ситуация".

Во-вторых, налоги могут быть неправильно уплачены из-за ошибок, допущенных в декларациях. Тогда средства вернуть сложнее.

В-третьих, налоги могут быть излишне взысканы налоговой инспекцией. В этом случае бюджет становится дебитором налогоплательщика, и заставить его погасить свою задолженность еще труднее.

Наконец, есть еще одна причина возникновения долгов. Это превышение налоговых вычетов по НДС и акцизам над суммой этих налогов, начисленной предприятием.

Мы не случайно назвали все эти причины. Дело в том, что в каждом из таких случаев установлен особый порядок возврата налога. Рассмотрим наиболее сложные ситуации более подробно.

Возврат налога

по неправильно составленным декларациям

Нередко причиной переплаты по налогам являются неправильные действия организации. Бывает, что бухгалтеры поздно узнают о льготах, которыми может воспользоваться их предприятие. Также переплата может возникнуть, если в декларациях были указаны завышенные суммы налога. Причем очень часто бухгалтер замечает эти ошибки уже после того, как налог был перечислен.

Что предпринять в такой ситуации?

Прежде всего нужно определить, не истек ли срок, в течение которого налог может быть возвращен. Для этого следует обратиться к п.8 ст.78 НК РФ, согласно которому налогоплательщик вправе требовать возврата налога в течение трех лет с момента его уплаты.

Но даже если этот срок не истек, сразу подавать заявление о возврате излишне уплаченных сумм нельзя. Сначала в учете надо исправить ошибку, из-за которой произошла переплата по налогу <**>. Затем нужно сдать новую декларацию за тот период, в котором была допущена ошибка. Кроме того, в налоговую инспекцию необходимо направить письмо об изменении декларации.

     
   ———————————————————————————————
   

<**> Об исправлении ошибок в учете и отчетности читайте в ноябрьском номере нашего журнала.

После этого предприятие может подать заявление о зачете или возврате излишне уплаченных сумм. Официальной формы этого документа нет, но в нем обязательно нужно указать реквизиты организации и все сведения, необходимые для возврата налога.

Пример 2. Бухгалтером ЗАО "Фрегат" было установлено, что в январе 2002 г. организация начислила налог с продаж со стоимости товаров, проданных за наличный расчет юридическому лицу. Поскольку с 1 января 2002 г. налогом с продаж облагается только реализация товаров (работ, услуг) физическим лицам, начислять налог в этом случае не следовало. В результате сумма задолженности по налогу с продаж в декларации была завышена на 10 000 руб.

Предположим, что ошибка была обнаружена в феврале 2002 г., когда декларация уже была сдана, а налог с продаж уплачен в бюджет.

Примечание. С 1 января 2002 г. налогоплательщики должны ежемесячно уплачивать налог с продаж и представлять декларацию по этому налогу.

Сначала необходимо внести исправления в бухгалтерский учет:

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

     
          ————————————¬
        — |10 000 руб.| —  сторнирована сумма  ошибочно  начисленного
          L————————————
   

налога с продаж;

Дебет 62 Кредит 90

     
          ————————————¬
        — |10 000 руб.| — сторнирована сумма,  ошибочно предъявленная
          L————————————
   

покупателю.

После возврата этой суммы покупателю выполняется проводка:

Дебет 62 Кредит 50

- 10 000 руб. - возвращена покупателю необоснованно полученная сумма налога с продаж.

Затем бухгалтер должен уточнить отчетность. Ему нужно сдать в налоговую инспекцию заявление об изменении декларации и саму декларацию. Мы рекомендуем сохранить копии этих документов с отметкой налогового инспектора.

Приведем примерную форму заявления.

В ИМНС по г. Лобня

Московской области

от руководителя ЗАО "Фрегат"

Коева П.С.

ИНН 5025020569

Сообщаем, что организация самостоятельно выявила ошибку в декларации по налогу с продаж за январь 2002 г. В соответствии со ст.ст.80 и 81 НК РФ направляем уточненную декларацию по этому налогу на 1 (одном) листе.

Руководитель ЗАО "Фрегат" П.С. Коев

26 февраля 2002 г.

И наконец, надо подать заявление о возврате или зачете налога. Заявление также составляется в двух экземплярах. По мнению Минфина России, этот документ должны подписать и руководитель, и главный бухгалтер (Письмо от 16 октября 2000 г. N 04-01-10).

Заявление может быть оформлено следующим образом.

В ИМНС по г. Лобня

Московской области

от ЗАО "Фрегат"

ИНН 5025020569

Сообщаем, что нашей организацией был излишне уплачен налог с продаж в сумме 10 000 (десять тысяч) руб. В результате задолженность областного бюджета перед организацией составила 4000 (четыре тысячи) руб., а муниципального - 6000 (шесть тысяч) руб. Эти суммы подтверждаются актами выверки расчетов от 26 февраля 2002 г.

В соответствии со ст.78 НК РФ просим Вас:

Излишне уплаченный в областной бюджет налог с продаж в сумме 4000 (четыре тысячи) руб. зачесть в счет недоимки по налогу на прибыль в тот же бюджет.

Излишне уплаченный в местный бюджет налог с продаж в сумме 6000 (шесть тысяч) руб. перечислить на расчетный счет нашей организации по указанным ниже реквизитам.

Получатель - ЗАО "Фрегат", ИНН 5025020569.

Расчетный счет 40702810162151000754 в Торговом банке, БИК 044020369, корсчет 30101810900000000369.

Руководитель ЗАО "Фрегат" П.С. Коев

Главный бухгалтер К.Т. Панова

27 февраля 2002 г.

Примечание. В течение двух недель со дня представления заявления о зачете налога инспекция должна сообщить плательщику о принятом решении (п.6 ст.78 НК РФ).

Со дня подачи этого заявления рассчитывается срок, установленный для возврата налога. Согласно п.9 ст.78 НК РФ получить свои деньги обратно организация должна в течение месяца.

Этим же пунктом предусмотрено, что при нарушении месячного срока организация получает проценты за несвоевременный возврат налога. Они рассчитываются по формуле:

П = Н x Д x С : Г,

где Н - сумма несвоевременно возвращенного налога;

Д - количество дней просрочки;

С - ставка рефинансирования Банка России, действующая в течение того времени, когда была допущена просрочка;

Г - количество дней в году.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, что налог в сумме 6000 руб. был перечислен предприятию только 2 апреля 2002 г. По законодательству его обязаны были вернуть до 27 марта.

Рассчитаем сумму процентов исходя из учетной ставки Банка России - 25 процентов.

Проценты начисляются за шесть дней - с 28 марта по 2 апреля (включительно). Их сумма составит 24,66 руб. (6000 руб. x 6 дн. x 25% : 365 дн.).

Поступление процентов на расчетный счет отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 91

- 24,66 руб. - получены проценты за несвоевременный возврат налога.

Тем, кто располагает информацией для расчета процентов, желательно показывать их начисление и получение отдельно. Это позволит отслеживать долги бюджета перед организацией. Тогда вместо последней проводки надо сделать две записи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по процентам, начисленным за несвоевременный возврат налога" Кредит 91

- 24,66 руб. - начислены проценты за несвоевременный возврат налога;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по процентам, начисленным за несвоевременный возврат налога"

- 24,66 руб. - получены проценты за несвоевременный возврат налога.

Отметим, что в наступившем году получение этих сумм стало более выгодным, чем раньше. Ведь согласно пп.12 п.1 ст.251 НК РФ, проценты за несвоевременный возврат налогов, выплачиваемые в соответствии со ст.ст.78 и 79 НК РФ, не облагаются налогом на прибыль. До 1 января 2002 г. они включались в состав налогооблагаемых доходов.

Примечание. С 2002 г. проценты, полученные за несвоевременный возврат налогов из бюджета, не облагаются налогом на прибыль (пп.12 п.1 ст.251 НК РФ).

К сожалению, ни одним нормативным документом не установлено, как показывать полученные из бюджета проценты в Отчете о прибылях и убытках. Некоторые считают, что такие суммы надо отражать в составе операционных доходов. Сторонники этой точки зрения относят их к суммам, выплачиваемым из бюджета за пользование предоставленными налогоплательщиком денежными средствами.

Мы придерживаемся иной точки зрения. Следует учитывать, что после подачи заявления о возврате излишне уплаченные суммы налога используются государством без согласия налогоплательщика. Кроме того, он несет определенные убытки из-за несвоевременного возврата денег. А суммы, полученные в возмещение убытков, относятся к внереализационным доходам. Об этом сказано в п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации". Такие доходы отражаются в строке 120 Отчета о прибылях и убытках.

Но не всегда государство компенсирует причиненные убытки. В ст.78 НК РФ речь идет о выплате процентов за несвоевременный возврат налога. Поэтому, когда налогоплательщику с опозданием произведен зачет платежей, налоговики отказываются начислять проценты.

Возврат НДС по налоговым вычетам

Налоговым кодексом предусмотрено два различных варианта возмещения НДС по налоговым вычетам. Первый из них применяется по экспортным операциям, а второй - при реализации товаров (работ, услуг) на российском рынке. В рамках настоящей статьи мы подробно рассмотрим второй вариант.

Примечание. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении экспортных операций установлен ст.165 НК РФ.

Согласно п.3 ст.176 НК РФ, налоговики могут принять решение о возврате НДС только через три месяца после того отчетного периода, в котором налоговые вычеты превысили начисленную сумму. Зачет производится в рамках одного бюджета, а возвращаются лишь те суммы, которые в течение трех месяцев не были зачтены в счет уплаты налогов, пеней или штрафов, взыскиваемых по решению суда. Налоговые инспекции проводят этот зачет самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней.

Как и в ранее рассмотренных случаях, для возврата НДС в налоговую инспекцию надо подать соответствующее заявление. Получив его, ИМНС в течение двух недель должна принять решение о возврате. Все сведения, необходимые для перечисления денег, указываются налоговой инспекцией в специальном заключении, передаваемом в казначейство, которое и возвращает излишне уплаченные средства. На это ему отводится две недели после получения заключения ИМНС.

Бывает, что по каким-либо причинам отправленное налоговиками заключение не доходит до казначейства. Тогда считается, что казначейство получило его на восьмой день, считая со дня отправки заключения.

Конечно, на практике часто все происходит не так гладко. Поэтому надо учитывать, что если деньги перечислены позже сроков, установленных ст.176 НК РФ, то предприятие вправе получить дополнительные проценты. Они определяются так же, как и проценты, начисленные по ст.78 НК РФ, только в расчете учитывается не годовая ставка Банка России, а 1/360 от этой ставки за каждый день просрочки.

Пример 4. По декларации, представленной ЗАО "Сухона" за декабрь 2001 г., организации должен быть возмещен НДС, уплаченный поставщикам, в сумме 12 000 руб.

В течение трех месяцев в счет уплаты НДС было зачтено 2000 руб., а в счет уплаты штрафов - 1000 руб. Оставшаяся сумма в размере 9000 руб. (12 000 - 2000 - 1000) должна быть возвращена на расчетный счет ЗАО "Сухона".

Право на возврат налога организация получит с 1 апреля 2002 г. Допустим, что заявление о возврате она подаст в этот же день. Тогда до 12 апреля налоговики должны принять решение о возврате и сообщить о нем в казначейство.

С учетом сроков, отведенных казначейству, ЗАО "Сухона" должно получить свои деньги не позднее 6 мая. Предположим, что фактически НДС был возвращен 30 мая, то есть с опозданием на 24 дня.

Учетная ставка Банка России - 25 процентов.

Сумма процентов за просрочку возврата составит 150 руб. (9000 руб. x 24 дн. x 25% : 360 дн.).

В бухгалтерском учете ЗАО "Сухона" надо будет сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 9000 руб. - зачислена на расчетный счет возвращенная из бюджета сумма НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по процентам, начисленным за несвоевременный возврат налога" Кредит 91

- 150 руб. - начислены проценты за несвоевременный возврат НДС;

Дебет 51 Кредит 68 субсчет "Расчеты по процентам, начисленным за несвоевременный возврат налога"

- 150 руб. - получены проценты за несвоевременный возврат НДС.

Мы уже говорили, что, согласно гл.25 Налогового кодекса РФ, компенсация за несвоевременный возврат налогов не учитывается при налогообложении прибыли. Однако в ст.251 НК РФ сказано, что эта льгота распространяется только на проценты, полученные в соответствии со ст.ст.78 и 79 НК РФ. А возмещение сумм НДС, уплаченных поставщикам, производится по ст.176 НК РФ. Плательщикам акцизов этот налог может быть возвращен в соответствии со ст.203 НК РФ, нормы которой по смыслу очень близки к порядку возврата НДС.

Почему установлены разные правила налогообложения для одинаковых по экономическому содержанию доходов - непонятно. Будем надеяться, что это недоработка законодателей, которая скоро будет устранена. А пока, получая компенсацию в соответствии со ст.ст.176 и 203 НК РФ, надо начислять налог на прибыль.

Несколько слов о правилах возмещения НДС экспортерам. Решение о возврате этих сумм налоговики тоже должны принять в течение трех месяцев. Но отсчет этого срока начинается не после окончания налогового периода, а только после представления плательщиком "нулевой" налоговой декларации и документов, подтверждающих его право на вычет. И в этом случае возврату подлежат только те суммы налога, которые нельзя зачесть по другим платежам, а проценты за несвоевременный возврат начисляются по учетной ставке Банка России.

Примечание. Излишне уплаченные суммы налога в валюте возвращаются в рублях по курсу Банка России на день уплаты налога (п.10 ст.78 НК РФ).

Особенности возврата излишне взысканных сумм

Иногда переплата по налогам связана не с ошибками бухгалтеров, а с неправомерными действиями налоговых органов. В таких ситуациях действует особый порядок возврата или зачета излишне взысканных сумм.

Как правило, решения о возврате налогов принимают арбитражные суды. Для этого в течение трех лет с того момента, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишне взысканных суммах, он может направить в суд соответствующий иск. Если судебное решение о возврате налога будет принято, то эти деньги плательщик должен получить в течение месяца после вынесения решения.

Впрочем, заявление о возврате излишне взысканной суммы можно подать и в налоговую инспекцию. Но чаще всего положительного результата это не приносит. Кроме того, налоговики будут рассматривать это заявление, только если оно подано в месячный срок со дня, когда плательщику стало известно о неправильном взыскании налога.

Если же бухгалтер все-таки решил подать такое заявление, то ему надо проследить, чтобы оно было зарегистрировано, а на копии заявления была проставлена отметка о регистрации. Дело в том, что налоговая инспекция принимает решение в течение двух недель с момента регистрации этого документа. Таким образом, затяжка с регистрацией заявления дает налоговикам дополнительное время.

Допустим, что налоговики признают свою ошибку. Тогда излишне взысканные налоги должны быть перечислены организации в течение месяца после принятия соответствующего решения.

На излишне взысканную и возвращенную сумму налога также начисляются проценты. Они рассчитываются по учетной ставке Банка России. Причем проценты начисляются не со дня принятия решения, а с момента взыскания налога. Эта сумма должна быть перечислена организации вместе с самим налогом.

Возврат налога на доходы физических лиц

В 2002 г. увеличится число налогоплательщиков, имеющих право на возврат налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) через территориальные ИМНС. Напомним, что раньше этот налог возвращался главным образом предпринимателям, у которых авансовые платежи по налогу за год превышали сумму налога с фактического дохода. На таких плательщиков распространялись общие принципы возврата или зачета излишне уплаченных сумм налога.

В некоторых случаях излишне перечисленные суммы НДФЛ могут получить обратно и юридические лица (налоговые агенты). Но распоряжаться ими они не вправе. В соответствии с п.1 ст.231 НК РФ эти деньги надо вернуть тем работникам, с которых был удержан лишний налог. Кроме того, организации, желающие получить НДФЛ из бюджета, должны подготовиться к налоговой проверке. Ведь до принятия решения о возврате налога инспекции обычно проверяют, действительно ли предприятием был излишне удержан НДФЛ.

С нового года вернуть налог на доходы смогут многие граждане, не занимающиеся предпринимательской деятельностью. Речь идет о налогоплательщиках, которые в прошлом году оплачивали образовательные и медицинские услуги, оказанные как им самим, так и членам их семей. В определенных Налоговым кодексом пределах на стоимость таких услуг предоставляются социальные налоговые вычеты, и если указать суммы этих расходов в декларации, то часть удержанного налога можно вернуть.

Конечно, получать такие вычеты будет не организация, а ее работники. Но скорее всего они обратятся к бухгалтеру за помощью. Поэтому в приведенной ниже таблице мы даем ответы на наиболее распространенные вопросы, которые могут возникнуть у сотрудников вашего предприятия.

Как получить социальные

налоговые вычеты и вернуть НДФЛ?

     
   ————————————————T———————————————————————T————————————————————————¬
   |               |    Оплата обучения    |     Оплата лечения     |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Кто имеет право|Те, кто оплатил        |Те, кто приобретал      |
   |на вычеты?     |обучение за себя или   |лекарства или оплачивал |
   |               |своих детей в возрасте |медицинские услуги для  |
   |               |до 24 лет (пп.2 п.1    |себя, своего супруга,   |
   |               |ст.219 НК РФ)          |родителей и детей в     |
   |               |                       |возрасте до 18 лет (пп.3|
   |               |                       |п.1 ст.219 НК РФ)       |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |На каких       |Учебное заведение      |Медицинское учреждение  |
   |условиях       |должно иметь лицензию. |должно быть расположено |
   |предоставляются|Вычет на детей         |в России. Лекарства и   |
   |вычеты?        |предоставляется только |медицинские услуги      |
   |               |при дневной форме      |должны быть указаны в   |
   |               |обучения. Максимальный |Постановлении           |
   |               |вычет на каждого       |Правительства РФ от     |
   |               |учащегося не может     |19 марта 2001 г. N 201. |
   |               |превышать 25 000 руб.  |Стоимость лекарств      |
   |               |                       |учитывается, только если|
   |               |                       |они назначены лечащим   |
   |               |                       |врачом. Общая сумма     |
   |               |                       |вычета не может         |
   |               |                       |превышать 25 000 руб.   |
   |               |                       |Это ограничение не      |
   |               |                       |распространяется на     |
   |               |                       |дорогостоящие виды      |
   |               |                       |лечения, перечисленные в|
   |               |                       |названном Постановлении |
   |               |                       |Правительства РФ        |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Какую сумму    |13 процентов от сумм,  |13 процентов от сумм,   |
   |налога можно   |уплаченных за обучение,|уплаченных за лечение и |
   |вернуть?       |но не более 3250 руб.  |медицинские услуги, но  |
   |               |(25 000 руб. x 13%) на |не более 3250 руб.      |
   |               |одного учащегося       |Этот лимит не           |
   |               |                       |распространяется на     |
   |               |                       |дорогостоящие виды      |
   |               |                       |лечения                 |
   +———————————————+———————————————————————+————————————————————————+
   |Что нужно      |До 30 апреля 2002 г. подать декларацию по НДФЛ с|
   |сделать?       |приложением документов, подтверждающих расходы. |
   |               |Форма декларации утверждена Приказом МНС России |
   |               |от 1 ноября 2000 г. N БГ—3—08/378               |
   +———————————————+———————————————————————T————————————————————————+
   |Какие документы|Справку об оплате      |Справку об оплате       |
   |надо приложить |обучения. Ее форма     |медицинских услуг по    |
   |к декларации?  |приведена в Приказе МНС|форме, утвержденной     |
   |               |России от 27 сентября  |совместным Приказом     |
   |               |2001 г. N БГ—3—04/370. |Минздрава России и МНС  |
   |               |Мы рекомендуем иметь   |России от 25 июля       |
   |               |копии договора с       |2001 г. N N 289,        |
   |               |учебным заведением и   |БГ—3—04/256. Товарные и |
   |               |квитанций,             |кассовые чеки,          |
   |               |подтверждающих оплату  |подтверждающие          |
   |               |                       |приобретение и оплату   |
   |               |                       |лекарств. Рецепт по     |
   |               |                       |форме N 107/у с отметкой|
   |               |                       |"Для налоговых          |
   |               |                       |органов РФ, ИНН         |
   |               |                       |налогоплательщика". В   |
   |               |                       |соответствии с названным|
   |               |                       |совместным Приказом     |
   |               |                       |врачи должны выдавать   |
   |               |                       |такой рецепт. Советуем  |
   |               |                       |иметь копии документов  |
   |               |                       |об оплате медицинских   |
   |               |                       |услуг                   |
   L———————————————+———————————————————————+—————————————————————————
   

Подтвердив право на возврат налога, гражданин должен подать в налоговую инспекцию по месту жительства соответствующее заявление, где следует указать банковские реквизиты своего личного счета или сберегательной книжки. Порядок возврата налогов физическим лицам также регулируется ст.78 НК РФ. Это означает, что деньги на счет плательщика должны поступить в течение месяца после подачи заявления.

А.Артемов

Подписано в печать

28.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——