"Практическая бухгалтерия", N 1, 2002

ПРЕТЕНЗИИ К КОНТРАГЕНТАМ

К сожалению, претензии, связанные с несвоевременным выполнением заключенных договоров, - неотъемлемая часть современного российского бизнеса. Поэтому многим бухгалтерам волей-неволей приходится заниматься и расчетом нанесенного ущерба, и оформлением претензий, и отражением результатов несостоявшихся сделок в учете. Но не всегда они принимают во внимание особенности претензионной работы. Кроме того, надо помнить, что с нового года изменился порядок бухгалтерского учета и налогообложения таких операций.

Определяем сумму претензии

Претензионной работой в настоящее время занимаются многие организации. Кто-то предъявляет претензии к своим контрагентам, а кто-то сам имеет невыполненные обязательства перед клиентами.

Разумеется, определить сумму претензии и правильно оформить ее - задача юриста. Однако не каждое предприятие в состоянии оплатить его услуги, и нередко вся работа ложится на плечи бухгалтера. Поэтому сначала несколько слов о юридической стороне дела.

Согласно ст.15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды. К сожалению, порядок расчета этих сумм законом не установлен. Но почти вся необходимая информация есть во Временной методике определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров. Несмотря на его временный характер, этот документ регулирует порядок расчета убытков уже 11 лет.

Примечание. Временная методика определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушением хозяйственных договоров, разослана Письмом Госарбитража СССР от 28 декабря 1990 г. N С-12/НА-225.

Итак, сначала надо установить сумму реального ущерба. В нее входят не только платежи за некачественную продукцию, но и другие прямые потери организации.

В частности, ущербом признаются потери, связанные с эксплуатацией бракованного оборудования. Это и излишне израсходованные материалы, и стоимость произведенной на таком оборудовании негодной продукции, и другие потери, связанные с использованием указанных основных средств.

Также к реальному ущербу относят убытки, понесенные из-за неполной или несвоевременной поставки материалов. Сюда входят дополнительные затраты на приобретение аналогичных материалов у других поставщиков, штрафы, уплаченные предприятием за невыполнение своих обязательств, другие прямые потери.

Реальный ущерб рассчитывается по данным бухгалтерского учета.

Сложнее определить упущенную выгоду - доходы, которые могла бы получить пострадавшая сторона договора, если бы ее права не были нарушены. К ним относится прибыль, не полученная из-за уменьшения выпуска продукции, снижения ее качества или изменения ассортимента. Расчет упущенной выгоды должен быть обоснован. Кроме того, надо доказать, что убытки возникли из-за невыполнения нарушителем договора своих обязательств.

Определяем величину процентов

Иногда под упущенной выгодой понимают только потери, связанные с отвлечением собственных средств организации из оборота. На наш взгляд, это неверно. Такие потери образуются в результате несвоевременных расчетов за поставленную продукцию и компенсируются процентами (пенями), взимаемыми с покупателя за просрочку оплаты. Поэтому суммы полученных процентов не являются возмещением упущенной выгоды. Это всего лишь штрафные санкции.

Проценты взимаются при неправомерном удержании денег, уклонении от их возврата или просрочке оплаты, а также при необоснованном получении средств (ст.395 ГК РФ). Обычно сумма процентов рассчитывается по учетной ставке Банка России на день исполнения дебитором своих обязательств. Учитывая тот факт, что чаще всего организация выставляет претензию, когда эти обязательства еще не выполнены, нужно применять ставку, действующую в момент оформления претензии.

Пример 1. 10 января 2002 г. ЗАО "Мел" отгрузило ООО "Красново" продукцию на 18 000 руб. В соответствии с договором ООО "Красново" должно оплатить ее до 21 января. Фактически деньги перечислены не были, и 31 января ЗАО "Мел" выставляет претензию. Действующая ставка рефинансирования Банка России - 25 процентов.

Для расчета процентов считается, что продолжительность года равна 360 дням. Об этом сказано в п.2 совместного Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 8 октября 1998 г. N N 13, 14.

Проценты надо рассчитать за 10 дней с 22 по 31 января. Их сумма составит 125 руб. (18 000 руб. x 25% x 10 дн. : 360 дн.).

Примечание. При взыскании с нарушителя штрафов или пеней он возмещает убытки только в части, не покрытой этой неустойкой (п.1 ст.394 ГК РФ). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены только договором или законом.

Впрочем, проценты не всегда рассчитываются по банковской ставке. Если стороны согласовали иные меры ответственности, то применяются нормы, предусмотренные договором.

Налогообложение штрафных санкций

Налог на прибыль

Еще раз подчеркнем, что проценты, полученные в возмещение ущерба от невыполнения условий хозяйственных договоров, относятся к штрафным санкциям. С нового года порядок расчета налога на прибыль с таких сумм изменился.

Раньше налоговики требовали исчислять налог на прибыль сразу, как только штраф признан должником. При этом их не интересовало, получил налогоплательщик эти суммы или нет. Не принималась во внимание и судебная практика. А суды не раз разъясняли, что налогом на прибыль облагаются не начисленные, а полученные санкции. В частности, об этом говорилось и в Постановлении Конституционного Суда РФ от 28 октября 1999 г. N 14-П, и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14 марта 2000 г. N 2203/99.

Откровенно говоря, была надежда на то, что, разрабатывая новую главу Налогового кодекса, законодатели не пойдут на поводу у налоговиков. Но этого не случилось. В пп.3 п.4 ст.271 НК РФ записано, что штрафы признаются доходами либо в соответствии с условиями заключенного договора, либо на основании решения суда.

Примириться с включением в доходы сумм, признанных судом, еще можно. Но требование уплачивать налог на прибыль со штрафов, исчисленных по условиям договора, нам кажется непродуманным. Ведь часто, предусматривая в договорах суммы штрафных санкций, организации не требуют их с нарушителей. И это понятно. Если договор нарушен, то предприятие старается взыскать с дебитора хотя бы основной долг. Иногда и эти средства вернуть не удается. Конечно, на получение каких-либо штрафов в таких случаях рассчитывать нельзя.

Да и с платежеспособных клиентов штрафы взыскиваются далеко не всегда. Очень часто организации не хотят портить с ними отношения и "забывают" о нарушениях.

Однако с 2002 г. всем, кто учитывает доходы и расходы методом начисления, придется облагать налогом на прибыль санкции, предусмотренные договором. Причем уплата налога не зависит ни от фактического получения штрафов, ни от их признания должником. Выход один - отказаться от упоминания штрафных санкций в тексте договоров.

Определить принципы начисления штрафов можно в отдельном документе, не прилагая его к договору. Но эту уловку легко обнаружить. Если один из участников сделки отразит санкции по такому документу в учете, то налоговики вправе провести встречную проверку у другого участника. И если у него проценты не будут начислены, то придется уплатить и налог, и пени, и штрафы.

Поэтому мы не советуем использовать столь рискованный способ уменьшения налогов. Проще своевременно переоформлять договоры. Если какие-либо обязательства выполняются с опозданием и фирма-заказчик не намерена штрафовать исполнителя, то вместо первоначального срока исполнения обязательств в договоре нужно указать фактическую дату расчетов.

Казалось бы, законодателям следовало ввести одинаковый порядок начисления доходов и расходов по санкциям. Вероятно, они попытались это сделать по "зеркальным" правилам. Но попытка вышла неудачной. Порядок признания доходов от штрафных санкций установлен пп.3 п.4 ст.271 НК РФ. Правила признания таких расходов описаны в пп.8 п.7 ст.272 НК РФ. Но там снова речь идет не о расходах, а о доходах.

Фактически порядок уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы начисленных штрафных санкций на сегодняшний день отсутствует. На наш взгляд, пока эта неразбериха не будет устранена, ни один суд не признает налогоплательщика виновным в нарушении налогового законодательства, если он уменьшит свою налоговую базу на сумму начисленных, но не оплаченных процентов.

Однако споры с налоговыми органами в данном случае практически неизбежны. Ведь они будут использовать невнятную формулировку НК РФ, чтобы оспорить действия плательщиков в суде.

Налог на добавленную стоимость

Часто с полученных организацией штрафов налоговики требуют уплачивать НДС. При этом их не смущает, что в Налоговом кодексе эти суммы не указаны в числе облагаемых выплат. Они ссылаются на то, что в соответствии со ст.162 НК РФ НДС облагаются все поступления, связанные с оплатой товаров, в том числе и штрафы, полученные от покупателей.

Примечание. Суммы НДС с уплаченных штрафных санкций расчетным путем не выделяются и к вычету не принимаются.

Мы не согласны с этой позицией. Ведь оплата товара свидетельствует об исполнении договора купли-продажи. Согласно ст.424 ГК РФ обязательства по договору отражаются в цене, установленной соглашением сторон. А штрафные санкции уплачиваются, только если одна из сторон нарушит это соглашение. В соответствии со ст.12 ГК РФ эти платежи являются способом защиты гражданских прав. К цене товара они не имеют никакого отношения.

К сожалению, не все организации могут доказать эту точку зрения в арбитраже. Поэтому в примерах мы будем учитывать требования налоговых органов. Но надеемся, что в ближайшее время суды подтвердят правоту тех, кто не платит НДС со штрафов.

Составление претензии

В настоящее время единой формы претензии не существует. Тем не менее есть несколько моментов, которые обязательно следует в ней отразить. Прежде всего это основание претензии, то есть перечень положений законодательства и договоров, которые нарушил виновник. Необходимо указать и сумму претензии. Если общую сумму определить невозможно (неизвестна продолжительность невыполнения нарушителем своих обязательств), следует показать величину прямого ущерба и привести принцип расчета санкций.

Также советуем напомнить, что пострадавший может обратиться за защитой своих прав в суд.

Претензия передается ответчику под расписку или отправляется заказным письмом. Это позволит доказать, что она получена адресатом.

Пример 2. Вернемся к условиям примера 1. Напомним, что ООО "Красново" должно было до 21 января 2002 г. заплатить ЗАО "Мел" 18 000 руб. за поставленные товары. По состоянию на 31 января оплата не произведена.

За пользование чужими денежными средствами ООО "Красново" обязано уплатить проценты по ставке Банка России.

Претензия может быть оформлена следующим образом.

129115, г. Москва, ул. Остоженка, д. 6, офис 417.

Руководителю ООО "Красново" Ворикову В.В.

от ЗАО "Мел" (141980, г. Дубна, пр-д Боголюбова, д. 8)

Претензия

9 января 2002 г. между ООО "Красново" и ЗАО "Мел" был заключен договор поставки N 74. В соответствии с этим договором наше предприятие обязано было поставить вам продукцию, а вы в свою очередь должны были оплатить ее до 21 января 2002 г.

Обязательства по поставке продукции нами выполнены полностью. Это подтверждается накладной от 10 января 2002 г. N 158, подписанной представителем ООО "Красново".

Однако до настоящего момента товар не оплачен. Таким образом, вашей организацией нарушена ст.454 Гражданского кодекса РФ.

На основании ст.516 ГК РФ просим вас оплатить поставленную продукцию на сумму 18 000 (восемнадцать тысяч) руб. Кроме этого, в соответствии со ст.395 ГК РФ предлагаем уплатить проценты по учетной ставке ЦБ РФ, действующей в январе 2002 г. По состоянию на 31 января эта сумма составляет 125 руб.

Надеемся на выполнение вашей организацией своих обязательств. В противном случае мы будем вынуждены обратиться в суд с иском о возмещении ущерба и упущенной выгоды, определенных в соответствии со ст.15 ГК РФ.

К претензии прилагаются:

копия договора от 9 января 2002 г. N 74;

копия накладной от 10 января 2002 г. N 158;

расчет пени за 10 дней просрочки оплаты товара.

31 января 2002 г.

С уважением,

Руководитель ЗАО "Мел" __________________________ К.Т. Юсупов

Главный бухгалтер _______________________________ Ю.В. Щукова

Обычно на рассмотрение претензий отводится один месяц. Если положительный ответ не получен, то надо обращаться в суд. В таких случаях следует обратиться за помощью к юристу.

Примечание. Иск о возмещении убытков к перевозчику грузов подается в суд, если ему была предъявлена претензия, с которой он не согласился или на которую не ответил в течение 30 дней (ст.797 ГК РФ).

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операций по отдельным видам претензий.

Когда не поставлен товар

Предположим, предприятие заключило договор на поставку материалов. Однако в установленный срок они не получены. Нередко бухгалтеры считают, что у организации, не оплатившей ту или иную продукцию, нет повода для претензии. На самом деле это не так. Ведь из-за несвоевременной поставки продукции у покупателя (заказчика) тоже могут возникнуть убытки, возмещение которых он вправе переложить на поставщика.

Пример 3. По договору ЗАО "Кадмий" (поставщик) обязалось передать ООО "Кобальт" (покупатель) партию товаров. Оплата должна быть произведена после поставки.

В установленный срок товары не получены. В результате ООО "Кобальт" не выполнило свои обязательства перед другим покупателем и заплатило ему штраф в размере 10 000 руб. На эту сумму была предъявлена претензия. ЗАО "Кадмий" ее признал и перечислил компенсацию на расчетный счет ООО "Кобальт".

В учете ООО "Кобальт" должны быть сделаны проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91

- 10 000 руб. - признаны виновником предъявленные ему суммы;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 10 000 руб. - получена от виновного лица компенсация причиненного ущерба.

Примечание. В новом Плане счетов суммы предъявленных претензий отражаются на отдельном субсчете к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В учете ЗАО "Кадмий" эти операции отражаются следующим образом:

Дебет 91 Кредит 62

- 10 000 руб. - отражен долг, возникший из-за нарушения обязательств перед покупателем;

Дебет 62 Кредит 51

- 10 000 руб. - оплачен долг перед покупателем.

Отметим, что нормативными документами не установлен порядок ведения бухгалтерского учета лицом, получившим претензию. Поэтому организация должна самостоятельно выбрать один из двух возможных вариантов.

Можно поступать так, как показано в примере, то есть отражать сумму претензии на том же счете, где и основные расчеты. Это удобно, поскольку позволяет определить общую задолженность перед покупателем. Правда, такой способ учета не выделяет долг, образовавшийся из-за нарушения обязательств, из основной суммы задолженности. Однако получение этой информации может быть обеспечено аналитическим учетом.

Суммы полученных претензий можно отражать и на счете 76. Но этот счет обычно бывает "перегружен" и без таких операций. Отражая на нем дополнительную информацию, бухгалтер может усложнить свою работу. Впрочем, если организация все же остановится на этом варианте, то ошибки тоже не будет.

Когда товар поставлен не полностью

Повод для претензии может возникнуть и в том случае, когда продукция доставлена своевременно, но либо она некачественна, либо поставка была некомплектной.

Отмеченные недостатки могут быть обнаружены как при приемке, так и при передаче материалов в переработку. Бывает, что некомплектная поставка выявляется только в результате инвентаризации. Тогда порядок бухгалтерского учета этих операций зависит от того, были ли оплачены недостающие материалы.

Пример 4. ООО "Кобальт" были получены материалы от ЗАО "Кадмий". Предположим, что эти материалы еще не оплачены. В учете ООО "Кобальт" сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 15 000 руб. - оприходованы материалы, поступившие от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 3000 руб. - учтен НДС по счету-фактуре поставщика.

В ходе инвентаризации установлено, что фактически было получено только 95 процентов материалов. Поставщику предъявлена претензия на 900 руб. ((15 000 руб. + 3000 руб.) x 5%). Выполняются проводки:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 10

- 750 руб. (15 000 руб. x 5%) - предъявлена претензия на сумму недостающих материалов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 19

- 150 руб. (3000 руб. x 5%) - предъявлена претензия на сумму завышенного НДС.

Примечание. В претензии надо учитывать не только стоимость недостающих ценностей, но и уплаченный по ним НДС.

Когда поставщик признает претензию, то долг перед ним следует уменьшить:

Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 900 руб. (750 + 150) - уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму принятой им претензии.

Если в счет претензии будут поставлены недостающие материалы, то надо сделать записи:

Дебет 10 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 750 руб. - получены материалы в счет выполнения поставщиком своих обязательств;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 150 руб. - отражен НДС по дополнительно полученным материалам.

После признания претензии бухгалтер ЗАО "Кадмий" должен сторнировать излишне начисленные суммы налогов:

Дебет 62 Кредит 90

     
          —————————¬
        — |900 руб.| —  сторнирована   сумма,  излишне  предъявленная
          L—————————
   

покупателю;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
          —————————¬
        — |150 руб.| — сторнирован излишне начисленный НДС;
          L—————————
   

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НПА"

     
          —————————¬
        — |7,5 руб.|  ((900  руб.  —  150  руб.) x  1%) — сторнирован
          L—————————
   

излишне начисленный налог на пользователей автодорог.

В результате этих операций на счете 62 будет учтен только реальный долг покупателя - 17 100 руб. (15 000 + 3000 - 900), а по кредиту счета 68 - налоги с фактически реализованной продукции.

Если продукция уже была оплачена, порядок учета операций, связанных с предъявлением претензии, будет иным.

Пример 5. Изменим условия примера 4. Предположим, что ООО "Кобальт" уже оплатило продукцию и предъявило НДС к вычету. В учете были выполнены проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 18 000 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3000 руб. - предъявлен к вычету НДС.

После обнаружения недостачи надо сторнировать НДС, предъявленный к вычету. Поскольку претензия предъявляется на 5 процентов от стоимости материалов, сторнируется 5 процентов от суммы НДС:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
          —————————¬
        — |150 руб.| (3000  руб.  x 5%) — сторнирован предъявленный к
          L—————————
   

вычету НДС по неполученным материалам.

Примечание. Бухгалтер должен сторнировать сумму НДС, предъявленную к вычету на момент предъявления претензии о недостаче.

Эту сумму надо указать в строке 13 листа 04 декларации по НДС. Операция отражается в том периоде, когда была выполнена сторнировочная запись.

Убытки покупателя составили 900 руб. В соответствии со ст.466 ГК РФ он может потребовать от продавца дополнительной поставки товара или возврата денег.

Порядок учета операций, связанных с дополнительной поставкой, мы уже рассмотрели. Возврат денег нужно отразить проводкой:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 900 руб. - оплачена поставщиком сумма предъявленной претензии.

Как и в предыдущем примере, в учете ЗАО "Кадмий" надо будет сторнировать излишне начисленные налоги. В результате по кредиту счета 62 будет отражена лишь задолженность покупателю в сумме 900 руб. После ее оплаты в учете надо сделать запись:

Дебет 62 Кредит 51

- 900 руб. - возвращена сумма, излишне полученная от покупателя.

Когда завышена себестоимость

Сложнее всего исправить ошибки, когда по документам материалы уже списаны в производство.

Конечно, такая ситуация показывает, что на предприятии нужно менять систему учета. Ведь он не отражает реальной информации. Но для тех, кто допустил такую ошибку случайно, скажем, что им придется вносить исправления не только в данные бухгалтерского учета, но и в налоговую отчетность.

Пример 6. В январе 2002 г. ООО "Строитель" получило кирпич от поставщика, освобожденного от уплаты НДС. По представленным документам стоимость кирпича - 20 000 руб. Материалы сразу доставлены на стройку.

Бухгалтер допустил ошибку. На основании накладной он выполнил две проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 20 000 руб. - оприходованы полученные материалы;

Дебет 20 Кредит 10

- 20 000 руб. - списаны материалы в производство.

Предположим, что кирпич оплачен. После этого было установлено, что фактически поставлено только 90 процентов груза. Стоимость недополученного кирпича - 2000 руб. (20 000 руб. x 10%).

Если ошибка выявлена в 2002 г., то исправить ее можно, дополнив уже рассмотренную схему проводок еще одной записью. Следует скорректировать данные по счету 20:

Дебет 20 Кредит 10

     
          ——————————¬
        — |2000 руб.| —  сторнирована  ошибочная  запись по  списанию
          L——————————
   

материалов в производство.

Примечание. Если выявлено искажение себестоимости за предыдущие годы, то исправительные записи выполняются не по 20-му, а по 91-му счету.

Кроме того, ООО "Строитель" должно изменить представленную отчетность по налогу на прибыль. Нужно подать уточненную налоговую декларацию за тот период, когда была допущена ошибка, а также доплатить налог на прибыль и пеню.

Но, даже сделав все эти исправления, организация не полностью устранила ошибку. Ведь из-за завышения себестоимости предприятием неправильно определена стоимость готовой продукции. Вдобавок неверно указаны обороты по счету 90 "Продажи" и, как следствие, занижена прибыль.

Чтобы исправить эти ошибки, надо выполнить еще три сторнировочные проводки:

Дебет 43 Кредит 20;

Дебет 90 Кредит 43;

Дебет 90 Кредит 99.

Однако на практике это сделать очень сложно. Ведь нужно распределить стоимость ошибочно списанных материалов между готовой продукцией и незавершенкой, а также между реализованной продукцией и остатками на складе. Поэтому обычно выполняется только сторнировочная запись по 20-му счету. Она позволяет снизить себестоимость, завышенную в результате такой ошибки.

Если ошибка выявлена после сдачи годового отчета, то порядок ее исправления меняется. Завышенная ранее себестоимость отражается как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Тогда на сумму излишне списанных материалов делается проводка:

Дебет 10 Кредит 91.

Примечание. Убытки прошлых лет относятся к внереализационным расходам и отражаются по строкам 130 и 220 Отчета о прибылях и убытках.

Прибыль прошлых лет учитывается в составе внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). В Отчете о прибылях и убытках она отражается по строкам 120 и 220.

Предъявление претензий к покупателю

Наиболее распространенной причиной предъявления претензий к покупателю является несвоевременная оплата поставленной продукции. В этих случаях продавец вправе потребовать не только полного расчета, но и оплаты процентов за просрочку.

Пример 7. За продукцию ООО "Тайпан" покупатель должен заплатить до 15 января. Но в этот срок оплата не произведена. 1 февраля ООО "Тайпан" предъявляет претензию, согласно которой покупатель обязан погасить долг в сумме 20 000 руб. и уплатить штрафные санкции за просрочку оплаты. Предположим, что по условиям договора пени взимаются в размере 0,1 процента задолженности за каждый день просрочки. Реализованная продукция облагается НДС по ставке 20 процентов.

Выставив претензию, предприятие не обязано списывать весь долг покупателя на счет 76. Его по-прежнему можно учитывать на счете 62. Но если расчеты по претензиям отражать обособленно, то их проще контролировать.

Допустим, что ООО "Тайпан" учитывает суммы претензий отдельно. Тогда 1 февраля бухгалтер фирмы должен выполнить проводку:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 62

- 20 000 руб. - предъявлена претензия на стоимость отгруженного, но не оплаченного товара.

Сумму санкций можно отразить в учете в тот момент, когда покупатель признает претензию. Будем считать, что пени признаны и уплачены 11 февраля. В этот день в учете продавца надо сделать сразу три записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 91

- 540 руб. (20 000 руб. x 0,1% x 27 дн.) - учтены предъявленные и признанные покупателем проценты;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 90 руб. (540 руб. x 16,67%) - начислен НДС на сумму санкций;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 540 руб. - получены штрафные санкции от покупателя.

Примечание. В бухгалтерском учете суммы процентов, неустоек и иных санкций отражаются после признания этих долгов нарушителем.

Проценты начисляются за все время просрочки, с 16 января по 11 февраля, то есть за 27 дней. Заметим, что в этом случае расчеты связаны с оплатой товара. Учитывая требования налоговых органов, мы начислили НДС.

При получении оплаты за продукцию надо выполнить проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 20 000 руб. - оплачена продукция в соответствии с предъявленной претензией.

Если бы долг за продукцию отражался на счете 62, то вместо последней проводки надо было выполнить стандартную запись:

Дебет 51 Кредит 62

- 20 000 руб. - оплачена продукция.

В учете покупателя начисление и уплата процентов отражаются следующим образом:

Дебет 91 Кредит 60

- 540 руб. - начислены проценты за нарушение условий договора;

Дебет 60 Кредит 51

- 540 руб. - перечислены проценты за нарушение условий договора.

Заметим, что налог с продаж и налог на пользователей автодорог на сумму полученных санкций не начисляются.

В соответствии со ст.351 НК РФ налоговой базой по налогу с продаж является стоимость товаров, определенная исходя из применяемых цен. А мы уже говорили, что никакие санкции, в том числе пени и проценты, в цену товара не включаются.

Налогом на пользователей автодорог облагается выручка предприятия. Об этом сказано в п.2 ст.5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах". А полученные штрафы относятся к внереализационным доходам организации. Даже если допустить, что эти суммы связаны с реализацией продукции, то и в этом случае налог платить не надо. Ведь требований облагать налогом суммы, связанные с реализацией, в законе нет. Такая же точка зрения содержится и в Письме УМНС России по г. Москве от 24 апреля 2000 г. N 04-14ю/16104.

Претензия по возмещению вреда

Как правило, претензии связаны с тем, что один из участников договора не выполнил свои обязательства. Однако есть исключения.

Причиной претензии может быть ущерб, нанесенный организации другим предприятием. В этом случае пострадавший может потребовать возмещения причиненных убытков. Правда, добиваться справедливости часто приходится через суд.

Рассмотрим один из наиболее распространенных случаев предъявления претензии на примере.

Пример 8. Автомобили организаций ЗАО "Гонщик" и ООО "Профи" попали в аварию. Ее виновник - водитель ЗАО "Гонщик".

За ремонт своего автомобиля ООО "Профи" заплатило 9000 руб. (в том числе НДС - 1500 руб.). После этого фирма предъявила претензию к ЗАО "Гонщик". Однако ее требования не были удовлетворены.

Тогда ООО "Профи" подало иск в суд, уплатив при этом государственную пошлину в размере 450 руб. Суд принял решение в его пользу.

Примечание. Затраты на ликвидацию последствий аварий являются чрезвычайными расходами и списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Перечисленные операции отражаются в учете ООО "Профи" следующим образом:

Дебет 99 Кредит 60

- 7500 руб. (9000 - 1500) - списаны расходы на ремонт автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60

- 1500 руб. - отражен НДС по счету-фактуре, выставленному за ремонт автомобиля;

Дебет 60 Кредит 51

- 9000 руб. - оплачен ремонт автомобиля;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1500 руб. - предъявлен к вычету НДС по произведенному и оплаченному ремонту.

Согласно пп.7 п.2 ст.265 НК РФ, затраты на ликвидацию последствий аварий учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

К таким же затратам относятся и судебные издержки (пп.11 п.1 ст.265 НК РФ). В бухгалтерском учете они отражаются проводками:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по уплате государственной пошлины"

- 450 руб. - начислена государственная пошлина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по уплате государственной прибыли" Кредит 51

- 450 руб. - перечислена государственная пошлина.

Следующие записи выполняются, когда суд принимает решение в пользу ООО "Профи" и ответчик возмещает причиненный ему ущерб:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 99

- 9450 руб. (9000 + 450) - начислена задолженность ЗАО "Гонщик" по возмещению ущерба;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

     
          ——————————¬
        — |1500 руб.|  —  сторнирована  сумма  НДС,  предъявленная  к
          L——————————
   

вычету;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 9450 руб. - возмещен ущерб, причиненный ЗАО "Гонщик".

Примечание. Суммы, полученные в возмещение ущерба, облагаются налогом на прибыль (ст.250 НК РФ).

Согласно пп.3 ст.250 НК РФ, суммы, поступившие в возмещение ущерба, учитываются в составе внереализационных доходов организации и увеличивают налогооблагаемую прибыль.

В учете ЗАО "Гонщик" суммы, затраченные на возмещение ущерба, отражаются на счете 91. В дальнейшем их нужно взыскать с виновника аварии. Если бы установить виновного было невозможно, то затраты нужно было бы списывать за счет организации. Они уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп.14 п.1 ст.265 НК РФ.

Ведение налоговых регистров

Как известно, с нового года все организации обязаны отражать свои доходы и расходы в регистрах налогового учета. Среди прочего в них указываются и суммы начисленных штрафов и неустоек, учитываемые при налогообложении прибыли. Формы ведения регистров налогового учета предприятия разрабатывают самостоятельно.

Пример 9. В соответствии с заключенными договорами 31 января 2002 г. ООО "Маяк" должно было получить материалы от ЗАО "Иней" на сумму 27 000 руб. и от ЗАО "Корт" на сумму 18 000 руб. Фактически ЗАО "Иней" поставило материалы только 18 февраля, а ЗАО "Корт" в феврале вообще не выполнило своих обязательств.

Договорами предусмотрено, что за просрочку обязательств начисляются пени в размере 0,1 процента от задолженности кредиторов за каждый день просрочки.

В свою очередь ООО "Маяк" не оплатило продукцию, поставленную ОАО "Орел". Сумма долга в размере 24 000 руб. должна быть оплачена 25 февраля.

По этому договору пени взимаются в размере 0,2 процента от задолженности за каждый день просрочки.

ООО "Маяк" определяет доходы и расходы по методу начисления.

Налоговый регистр можно оформить следующим образом.

Регистр учета расчетов по штрафным санкциям

за февраль 2002 г.

     
   ———————————————T——————————————T—————————————T—————————————T——————————¬
   |   Реквизиты  |  Договор от  |  Договор от |  Договор от | Итого за |
   | договора или |   8 января   |  10 января  |  14 января  |  февраль |
   | решения суда |  2002 г. N 7 | 2002 г. N 9 | 2002 г. N 25|          |
   | о начислении | с ЗАО "Иней" | с ЗАО "Корт"| с ОАО "Орел"|          |
   |    санкций   |              |             |             |          |
   +——————————————+——————————————+—————————————+—————————————+——————————+
   |Признак дохода|    Доход     |    Доход    |   Расход    |     —    |
   |или расхода   |              |             |             |          |
   +——————————————+——————————————+—————————————+—————————————+——————————+
   |Период, за    |С 1 по        |С 1 по       |С 26 по      |С 1 по    |
   |который       |18 февраля    |28 февраля   |28 февраля   |28 февраля|
   |начисляются   |              |             |             |          |
   |санкции       |              |             |             |          |
   +——————————————+——————————————+—————————————+—————————————+——————————+
   |Сумма, на     | 27 000 руб.  | 18 000 руб. | 24 000 руб. |     —    |
   |которую       |              |             |             |          |
   |начисляются   |              |             |             |          |
   |санкции       |              |             |             |          |
   +——————————————+——————————————+—————————————+—————————————+——————————+
   |Ставка санкций| 0,1 процента | 0,1 процента| 0,2 процента|     —    |
   +——————————————+——————————————+—————————————+—————————————+——————————+
   |Количество    |  18 дней     |   28 дней   |    3 дня    |     —    |
   |дней, за      |              |             |             |          |
   |которое       |              |             |             |          |
   |начисляются   |              |             |             |          |
   |санкции       |              |             |             |          |
   +——————————————+——————————————+—————————————+—————————————+——————————+
   |Расчет        |27 000 руб. x |18 000 руб. x|24 000 руб. x|     —    |
   |санкций <*>   |0,1%  x 18 дн.|0,1% x 28 дн.|0,2% x 3 дн. |          |
   +——————————————+——————————————+—————————————+—————————————+——————————+
   |Сумма санкций |    486 руб.  |   504 руб.  |   144 руб.  |  846 руб.|
   |              |              |             |             |(486 +    |
   |              |              |             |             |504 — 144)|
   L——————————————+——————————————+—————————————+—————————————+———————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Эти данные приведены для пояснения расчета. В налоговом регистре их можно не указывать.

Примечание. В налоговых регистрах сумму начисленных санкций надо отражать ежемесячно.

Заметим, что если бы с начисленных санкций надо было уплачивать НДС, то в регистре следовало бы указывать суммы за вычетом этого налога. Ведь налоги, предъявленные организации другими лицами, не включаются в ее доход (п.1 ст.248 НК РФ).

А.Родионов

Подписано в печать

28.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——