"Аудиторские ведомости", N 1, 2002

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА

По мере становления отечественного аудита (иногда по аналогии с бухгалтерским учетом говорят о его реформировании) все более необходимы осознание, подробный анализ и решение разнообразных аудиторских проблем. И если раньше главные усилия специалистов были направлены на решение таких вопросов, как создание аудиторских фирм, государственных органов регулирования аудита, издание различного рода нормативных актов, организация практического проведения аудиторских проверок, системы подготовки кадров и т.д., то в последнее время появляются новые возможности усиления научного направления в аудите. В немалой степени этому способствуют принятие закона об аудиторской деятельности, разработка в основном правил (стандартов) аудиторской деятельности, рост числа квалифицированных кадров теоретиков и практиков в области аудита, активное изучение отечественными специалистами западного опыта и т.д.

Нам представляется, что при таком подходе прежде всего необходимо классифицировать проблемы аудиторской деятельности, выделить основные, проанализировать. Решать их желательно на базе концепции аудита.

Классификация аудиторских проблем

Полезно, по нашему мнению, выделить три группы аудиторских проблем: методологические, технологические и прочие. Технологические проблемы аудита касаются тех трудностей, которые испытывают аудиторы непосредственно при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих услуг. В качестве примера таких проблем можно привести аудит основных средств или операций с ценными бумагами. Прочие проблемы в соответствии с традициями классификации включают такие объекты, которые не вписываются в основные группы. В нашем случае это - создание аудиторского словаря, перевод на русский язык новых ежегодных версий международных стандартов аудита, выпускаемых Международной федерацией бухгалтеров, и др. Обе названные группы проблем не являются предметом настоящего исследования, мы будем рассматривать исключительно методологические проблемы аудита.

По нашему мнению, при анализе методологических проблем представляется естественным ограничиваться собственно аудитом, поскольку подробное исследование столь разнопланового объекта, как сопутствующие аудиту услуги, с одной стороны, чрезвычайно затруднительно, а с другой - грозит обеднением результатов. Однако в отдельных случаях целесообразно учитывать (по крайней мере частично) и сопутствующие услуги. Например, при изучении проблемы создания аудиторской статистики представляется принципиально неверным ограничиваться только статистикой аудита и опускать статистику сопутствующих услуг: это лишило бы экспериментальной базы решение ряда актуальных вопросов, скажем, сравнения рентабельности аудита и сопутствующих услуг. Поэтому классификация методологических (да и остальных) проблем должна относиться ко всем аудиторским услугам, хотя в первую очередь ее необходимо ориентировать на проблемы собственно аудита.

В табл. 1 представлены основные, на наш взгляд, методологические проблемы аудита. Разумеется, этот список носит субъективный характер. Другие авторы, вероятно, добавили бы новые проблемы, убрали бы некоторые из приведенных, объединили бы несколько проблем в одну или, наоборот, разукрупнили бы некоторые из них, переформулировали бы ряд проблем и т.д. Перечень проблем, таким образом, не закрыт, и данная таблица предлагается как один из возможных вариантов.

Таблица 1

Основные методологические проблемы аудита

     
   ————T————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   | N |               Название проблемы                |  Степень  |
   |п/п|                                                |освещения в|
   |   |                                                |литературе |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 1 |Место аудита (и сопутствующих ему услуг) в      |     1     |
   |   |системе функционирования экономических субъектов|           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 2 |Аудит и ревизия                                 |     3     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 3 |Возможности расширения сферы действия           |     3     |
   |   |аудиторских организаций в части анализа         |           |
   |   |проаудированной отчетности, поддержки принятия  |           |
   |   |решений и т.д.                                  |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 4 |Характеристики пользователей аудита и их        |     2     |
   |   |информационных потребностей                     |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 5 |Аудит как инструмент измерения (и повышения)    |     1     |
   |   |достоверности бухгалтерской отчетности; цели    |           |
   |   |аудита                                          |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 6 |Аудит как инфраструктурная отрасль рыночной     |     1     |
   |   |экономики                                       |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 7 |Оценка эффективности внедрения аудита и         |     1     |
   |   |отдельных мероприятий в его рамках              |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 8 |Конкуренция на рынке аудиторских услуг          |     1     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 9 |Ценообразование в аудите                        |     1     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |10 |Модели аудита и межстрановые различия в них,    |     1     |
   |   |специфические особенности российского аудита    |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |11 |Экономика аудита как отрасль                    |     1     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |12 |Аудиторская статистика                          |     2     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |13 |Интересы различных сторон в аудите и их         |     1     |
   |   |согласование                                    |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |14 |Анализ механизмов, видов, каналов и инструментов|     2     |
   |   |регулирования в аудите                          |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |15 |Государственное и общественное регулирование    |     3     |
   |   |аудиторской деятельности в современных          |           |
   |   |российских условиях                             |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |16 |Совершенствование методологии разработки и      |     3     |
   |   |внедрения стандартов аудиторской деятельности   |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |17 |Регулирование качества услуг в аудите           |     2     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |18 |Этика аудиторской деятельности                  |     3     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |19 |Взаимодействие аудита и бухгалтерского учета,   |     3     |
   |   |аудиторы как профессиональные бухгалтеры        |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |20 |Использование методов теории вероятностей и     |     1     |
   |   |других научных знаний в аудите                  |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |21 |Концепция аудита и совершенствование            |     2     |
   |   |аудиторского законодательства                   |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |22 |Специфические особенности России с позиций      |     1     |
   |   |аудита                                          |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |23 |Роль экономического механизма в аудите          |     1     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |24 |Обеспечение независимости аудитора              |     3     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |25 |Контроль за аудиторской деятельностью           |     3     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |26 |Подготовка и переподготовка специалистов в      |     3     |
   |   |аудите                                          |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |27 |Перечень и регламентация сопутствующих аудиту   |     3     |
   |   |услуг                                           |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |28 |Роль и степень участия нерезидентов на          |     2     |
   |   |российском рынке аудиторских услуг              |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |29 |Политика по отношению к малым аудиторским       |     1     |
   |   |организациям                                    |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |30 |Отечественный аудит в условиях изменения        |     1     |
   |   |степени независимости субъектов Российской      |           |
   |   |Федерации                                       |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |31 |Реформирование российского аудита и его         |     2     |
   |   |приближение к международным нормам              |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   |32 |Основные аудиторские понятия (существенность,   |     2     |
   |   |аудиторские риски и т.д.)                       |           |
   L———+————————————————————————————————————————————————+————————————
   

В табл. 1 приводится наша оценка - по неизбежности весьма субъективная - степени освещения данных проблем в аудиторской литературе; при этом использовались три градации: слабое - 1, среднее - 2 и довольно подробное - 3. Последняя означает, что соответствующая проблема часто затрагивается в литературе, а вовсе не то, что она исчерпывающе описана. Такого описания - как и общепризнанного решения, разделяемого всеми (или хотя бы большинством) исследователями, - не существует, пожалуй, ни по одной проблеме.

Нам представляется, что доработка перечня указанных в табл. 1 проблем, а также распространение его на технологические и прочие аспекты аудита весьма способствовали бы развитию отечественной аудиторской деятельности, фокусируя усилия специалистов, студентов и аспирантов на соответствующих направлениях исследований. Эта задача может быть решена лишь в результате коллективного творчества.

Заметим, что перечисленные проблемы нередко пересекаются. Например, регулирование цен в аудите (проблема 9) тесно связана с решением 15-й проблемы. Такое пересечение, по нашему мнению, естественно и неизбежно. Хуже, если какие-то важные методологические вопросы выпали из круга указанных в табл. 1.

По-видимому, возможно продолжить классификацию методологических проблем аудита, выделив из них теоретические, организационные, экономические (например, проблемы 6, 15, 23 соответственно) и комплексные, т.е. существенно затрагивающие две или все три из указанных. К сожалению, ценность такой классификации относительно низка, так как большинство из 32 перечисленных проблем попадут в последнюю группу, поскольку большое значение имеют как теоретический, так и организационный (а во многих случаях еще и экономический) аспект данных проблем.

(Продолжение см. "Аудиторские ведомости", N 2, 2002)

Подписано в печать Е.М.Гутцайт

28.12.2001 Ведущий научный сотрудник

НИФИ Минфина России,

кандидат технических наук

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——