"Московский бухгалтер", N 1, 2002

КАССОВЫЙ МЕТОД ДЛЯ ВСЕХ

С 1 января со вступлением в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ метод определения выручки "по оплате", который использовало большинство организаций, утратил право на существование, "передав эстафету" классическому методу начисления и кассовому методу. Теперь бухгалтерам организаций нужно решать, какой из методов исчисления налога на прибыль выбрать.

Особенности кассового метода

Кассовый метод определения выручки, который нам подарила гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, очень похож на способ учета доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей, когда для целей налогообложения и расходы, и доходы принимаются только после их фактической оплаты. Это намного выгоднее, чем учитывать при расчете налога на прибыль не оплаченную покупателями выручку. А кому хочется платить налог на прибыль до того, как покупатели реально расплатятся за отгруженные им товары (работы, услуги). А ведь при методе начислений придется начислять налог и с не оплаченной покупателем выручки.

Неудобство кассового метода заключается в трудоемком учете затрат. При этом расходами налогоплательщиков признаются оплаченные затраты, когда расчеты по договорам приобретения товаров (работ, услуг) полностью завершены. Налоги, которые включаются в себестоимость, тоже будут уменьшать налогооблагаемую прибыль только после их фактической уплаты.

Особенно неприятна ситуация с ЕСН, который перечисляется в бюджет в день выдачи заработной платы. Зарплата за текущий месяц обычно выплачивается с 1-го по 15-е число следующего месяца. Поэтому сумму ЕСН по январской заработной плате при кассовом методе бухгалтер будет вынужден включать в затраты за февраль, февральский ЕСН - в расходы марта и т.д. Но этот момент легко обойти, если платить зарплату за месяц 30-го числа того же месяца и в этот же день перечислять ЕСН. Тогда суммы начисленного и перечисленного налога совпадут.

Расходы по приобретению ТМЦ при кассовом методе включаются в налоговую себестоимость после оприходования приобретенных товаров и материалов на склад, их оплаты и списания в производство. Амортизация основных средств и нематериальных активов при кассовом методе включается в себестоимость лишь в случаях, когда имущество, по которому она начисляется, полностью оплачено.

По правилам бухгалтерского учета ТМЦ, амортизация и другие расходы учитываются иначе. Мало того, для целей исчисления НДС гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ в отдельных случаях предусмотрен иной учет затрат организации. Например, представительские расходы для целей расчета налога на прибыль и НДС учитываются по-разному. Поэтому при использовании кассового метода бухгалтеру придется вести тройной учет - по правилам бухучета, для исчисления НДС и по налогу на прибыль. Что является серьезным минусом кассового метода.

Как "заслужить" право на кассовый метод

Кассовый метод имеет еще один серьезный недостаток - далеко не все фирмы смогут его применять. По НК РФ на кассовый метод могут перейти организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила миллиона рублей.

Подобный подход к кассовому методу напоминает положения ст.145 НК РФ, в которой определен порядок получения освобождения от уплаты НДС. Напомним, что право на него имеют организации, выручка которых за три месяца не превысила миллиона рублей.

Вероятно, что с кассовым методом определения прибыли возникнут те же проблемы, что и с освобождением от уплаты НДС.

В прошлом году, когда гл.21 НК РФ только вступила в силу, налоговики не желали предоставлять организациям возможность не платить НДС с 1 января.

Так, в Методических рекомендациях по применению главы НК РФ "Налог на добавленную стоимость" появилось положение, по которому срок в три месяца, оговоренный в ст.145 НК РФ, следует отсчитывать только с момента вступления в действие гл.21 НК РФ. То есть с 1 января 2001 г. И поэтому освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС можно было получить лишь с 1 апреля 2001 г. Там же было выдвинуто требование о том, что заявление на освобождение в территориальные ИМНС должно подаваться лишь в утвержденной форме. Форма заявления на освобождение от уплаты НДС, утвержденная МНС России, появилась только в начале марта. И поэтому большая часть организаций, желающих получить освобождение, вынуждена была платить НДС весь I квартал. Известно также, что налоговики отказывали в освобождении фирмам или предпринимателям, которые вообще не получили никакой выручки за I квартал 2001 г. Ведь, по мнению налоговиков, "за отсутствием выручки нельзя утверждать, что налогоплательщик получил выручку от реализации меньше миллиона рублей".

Некоторые организации и предприниматели добились права не платить НДС с 1 января 2001 г. в судебном порядке. Так, на всю страну прогремел процесс, выигранный индивидуальным предпринимателем у налоговой инспекции в г. Асбесте Свердловской области. Суд отменил решение ИМНС об отказе в предоставлении предпринимателю освобождения от НДС по итогам последних трех месяцев 2000 г. Но это единичный случай.

Судя по всему, судьба налога на прибыль повторит судьбу НДС. Карен Оганян, руководитель департамента налогообложения прибыли МНС России, на одной из пресс-конференций заявил журналистам, что право на использование кассового метода у организаций возникнет лишь с 2003 г., поскольку определяться оно будет на основании выручки за 2002 г. Вероятно, право на применение кассового метода, как и право не платить НДС, придется отстаивать в суде. Но кассовый метод в отличие от освобождения не носит заявительного характера. Так что организации не нужно добиваться милостивого разрешения ИМНС, следовательно, нет необходимости "выбивать" справку об отсутствии задолженности, собирать кипу документов. И поэтому организациям будет проще доказать свою правоту.

Возможно, несколько выигранных организациями арбитражных дел о переходе на кассовый метод заставят налоговиков изменить свое решение.

"Кассовый" метод начисления

Для фирм с оборотами в пределе одного миллиона рублей в квартал кассовый метод таит определенную опасность. Если выручка организации, использующей кассовый метод, в одном из кварталов превысит миллион рублей, то ей придется перейти на метод начисления (п.4 ст.273 НК РФ) с начала налогового периода, в котором было допущено превышение. А так как налоговый период по налогу на прибыль равен году, при превышении выручки в IV квартале переходить на метод начисления нужно с 1 января 2002 г. Следовательно, придется пересчитывать по новым правилам доходы, расходы и налог на прибыль. А также переделывать все налоговые декларации и налоговые регистры. Поэтому, если организация не уверена, что ее выручка в каждом квартале будет меньше миллиона рублей, или она не хочет рисковать, переходя на кассовый метод, ей лучше работать по методу начисления. Но при этом считать расходы "по отгрузке", а выручку - "по оплате". Такое вполне возможно, если применять особый переход права собственности на реализуемые товары (работы, услуги) после оплаты клиентом товара.

Согласно п.1 ст.223 ГК РФ, право собственности у покупателя вещи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, гражданское законодательство в первую очередь опирается на условие договора. Мало того, ст.491 ГК РФ прямо предусмотрено, что по договорам купли-продажи право собственности на товар может сохраняться за продавцом до момента его оплаты покупателем.

Поэтому стороны могут включить в договор положения, по которым покупатель получает право собственности на товары лишь после их фактической оплаты и независимо от даты их отгрузки.

При этом при получении товара покупатель до момента оплаты будет учитывать его за балансом, а после оплаты - приходовать на баланс:

Дебет 002

- получен товар;

Дебет 60 Кредит 51

- оплачен товар продавцу;

Кредит 002

- списан товар с забалансового счета;

Дебет 41 Кредит 60

- отражен переход права собственности на товар;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по приобретенному товару.

Поставщик же, наоборот, до момента оплаты будет учитывать товар на балансе и реализацию проводить лишь после оплаты товара покупателем:

Дебет 45 Кредит 41

- отгружен товар;

Дебет 51 Кредит 62

- оплачен товар покупателем;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена реализация товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана стоимость товара на реализацию.

При данном переходе права собственности выручка "по отгрузке" всегда будет совпадать с выручкой "по оплате". Возможность принять расходы "по отгрузке" сделает этот метод еще более привлекательным.

Налоговое законодательство не содержит запретов на реализацию с переходом права собственности лишь после оплаты. Статья 39 НК РФ признает реализацией товаров (работ, услуг) передачу на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги). Поэтому датой реализации будет момент перехода права собственности, а не момент отгрузки товара. Так как ст.271 НК РФ, в которой прописан порядок определения даты получения дохода, ссылается на ст.39 НК РФ и не вводит никаких дополнительных правил, организация может использовать указанный метод реализации товара без особых проблем.

Существенный минус этого способа - он не всегда выгоден покупателю. Ведь зачастую фирма приобретает товар, реализует его и только после получения денег от своих клиентов рассчитывается с поставщиком. Продавать же товар, право собственности на который еще не перешло, организация не может. Прямой запрет на такую сделку содержится в ст.491 ГК РФ.

Однако если ваши товары (работы, услуги) компании приобретают для собственных нужд, а не для перепродажи, то момент перехода права собственности для них может не иметь принципиального значения. Некоторым фирмам при работе "по оплате" указанный вид расчетов даже выгоден, так как он позволяет им планировать "налоговую" себестоимость и проводить оплату, когда это удобно.

Так что, "стоя на развилке" между кассовым методом и методом начисления, взвесьте все "за" и "против" и выберите вариант, оптимальный именно для вашей фирмы.

Ю.Бородина

Подписано в печать

24.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——