"Московский бухгалтер", N 1, 2002

На вопросы читателей отвечает заместитель руководителя инспекции МНС России N 18 ВАО г. Москвы Н.П. Андреева.

- Здравствуйте, Нина Павловна! Наша фирма взяла в долгосрочную аренду здание, которое требует капитального ремонта и реконструкции. Скажите, пожалуйста, как учитывать расходы, связанные с их проведением: на счете 20 как затраты или на счете 08 как капвложения?

- Начнем с того, что, согласно ст.616 Гражданского кодекса РФ, все расходы, связанные с содержанием арендованного имущества (в том числе и затраты на капитальный ремонт), должен нести арендодатель. Исключением из этого правила являются случаи, когда обязанность по проведению капитального ремонта за счет арендатора прямо установлена в договоре аренды. В вашем договоре есть такое положение?

- Да. В договоре записано, что мы обязаны самостоятельно отремонтировать переданное нам здание и провести его частичную реконструкцию.

- Тогда вы должны четко определить, какие из выполняемых работ относятся к реконструкции арендованного здания, а какие - к проводимому капремонту. Для этого нужно внимательно проанализировать вашу смету и акты приемки выполненных работ. Дело в том, что эти виды работ по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль организации. Первоначально расходы, связанные с реконструкцией, учитываются на счете 08. После окончания работ капитальные вложения в арендованное здание отражаются в составе основных средств и со следующего месяца списываются на издержки через амортизацию. Обратите внимание на особенности вычета НДС по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами. К возмещению из бюджета принимается налог, уплаченный поставщикам стройматериалов, плюс разница между суммой НДС, начисленной на стоимость строительно-монтажных работ, и суммой НДС, уплаченной поставщикам стройматериалов.

Что касается капитального ремонта, то эти затраты вы вправе сразу списывать на себестоимость, а НДС по ним предъявлять к возмещению. Но и здесь есть некоторые особенности. С 2002 г., согласно ст.260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств (в том числе и арендованных) уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятий целого ряда отраслей только в пределах норматива. Скажите, какой деятельностью вы занимаетесь?

- Торговой.

- Тогда в составе расходов отчетного периода вы сможете учесть затраты на капремонт только в пределах 10 процентов совокупной первоначальной стоимости амортизируемых основных средств. Сверхнормативные расходы вы должны будете списывать равномерно в течение следующих пяти лет.

- Добрый день! Я бухгалтер рекламного агентства. Мы заключили с департаментом государственного и муниципального имущества правительства Москвы договор аренды здания с правом последующего выкупа. Предварительно оплатили опцион за право заключения договора. Сейчас здание полностью выкуплено, и мы решили продать его другой коммерческой организации. Можно ли включить в продажную цену сумму опциона, которую мы учитывали в составе расходов будущих периодов? Начислять ли на эту сумму НДС, если мы в свое время не уплачивали его Москомимуществу?

- Давайте по порядку. Вы продаете свою собственность - здание, которое вы выкупили в установленном порядке. Реализация объектов основных средств не облагается НДС только в тех случаях, когда они безвозмездно передаются органам государственной власти или бюджетным учреждениям. Таким образом, продавая свое здание, вы обязаны начислить НДС на всю его стоимость, а не на отдельные элементы, которые входят в цену. Но поскольку при оплате опциона за право заключения договора аренды вы не уплачивали НДС, то оснований для того, чтобы предъявить его к зачету при реализации здания, у вас нет.

Что касается формирования продажной цены, то вы имеете полное право включить в нее все расходы, связанные с покупкой здания, в том числе и сумму опциона. Поскольку цена договорная, главное условие, чтобы ваш покупатель согласовал и оплатил ее. Таким образом, покроются все затраты по покупке и эксплуатации вашей недвижимости, которые вы не успели списать на издержки.

- Наша фирма занимается оказанием медицинских услуг. В 2001 г. выручки по этому виду деятельности нет. Соответственно все затраты (заработную и арендную плату, оплату услуг связи, канцелярские расходы и др.) мы списываем на 20-й счет и отражаем убыток по форме N 2. Правильно ли это?

- Если говорить о порядке бухгалтерского учета, то, на мой взгляд, вы поступаете правильно. Однако для целей налогообложения прибыли убытка у вашей организации не будет. Ведь у вас нет выручки от реализации медицинских услуг, то есть не получены доходы, которые являются важнейшим элементом для определения прибыли. А раз нет доходов, то не признаются и понесенные вами расходы. Получается, что в 2001 г. эти расходы у вас не связаны с извлечением доходов. Поэтому финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета, вы должны скорректировать в Справке к расчету налога от фактической прибыли и доказать налоговому инспектору, что объекта налогообложения по налогу на прибыль в данном отчетном периоде у вас не было.

- Понятно. А можем ли мы исключить из облагаемой базы по налогу на имущество стоимость оборудования, предназначенного для медицинского обслуживания населения?

- Если вы имеете статус лицензированного медицинского учреждения, то можете. По Закону РФ о налоге на имущество предприятий (ст.5) стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на стоимость объектов социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика. При этом, согласно Классификатору отраслей народного хозяйства, объекты здравоохранения относятся к объектам социально-культурной сферы. Однако воспользоваться данной льготой вы можете лишь при условии ведения раздельного инвентарного учета. И кроме того, не забудьте, что все расходы, числящиеся у вас на 20-м счете (которые не списаны на реализацию), будут увеличивать среднегодовую стоимость вашего имущества за 2001 г.

- Нина Павловна, добрый день! Я индивидуальный предприниматель. В начале года приобрела патент на право применения упрощенной системы налогообложения, но до сих пор бизнесом не занимаюсь. При этом ежемесячно подаю в налоговую инспекцию сведения о том, что предпринимательскую деятельность не веду, и представляю туда декларации по НДС, налогу с продаж и единому соцналогу с нулевыми показателями. Но недавно я получила из налоговой инспекции требование о дополнительной уплате ЕСН вместе с начисленными пенями. Подскажите, как мне поступить?

- Уплатить налог и пени. Дело в том, что индивидуальные предприниматели должны уплачивать единый социальный налог отдельно по каждому основанию: во-первых, как работодатель, а во-вторых, со своих доходов.

В первом случае вы исчисляете налог самостоятельно со всех выплат, произведенных в пользу наемных работников. Во втором случае расчет налога осуществляет налоговая инспекция. При этом она исходит либо из налоговой базы за предыдущий период, либо из вашего предполагаемого дохода. Другими словами, ЕСН с ваших личных доходов исчисляется расчетным путем. Если я правильно вас поняла, то по первому основанию вы не должны уплачивать налог, о чем и уведомляете инспекцию. Но от уплаты ЕСН по второму основанию (со своих доходов) вас никто не освобождал. Поэтому налоговая инспекция, приславшая вам требование об уплате ЕСН, поступила правомерно. За первое полугодие вы должны были уплатить этот налог до 15 июля, за III квартал - до 15 октября, за IV квартал - не позднее 15 января.

- На нашем предприятии нет штатного расписания, и, следовательно, фиксированная зарплата не выплачивается. Ежемесячно директор издает приказ, которым устанавливает размеры выплат каждому работнику. Не является ли это нарушением?

- Устанавливать собственные формы оплаты труда - право любого коммерческого предприятия. Поэтому с точки зрения налогового законодательства никаких нарушений вы не допускаете. Другое дело - трудовое законодательство. Если администрация изменяет существенные условия труда работников (а зарплата является таким условием), то, согласно КЗоТу РФ, она обязана уведомлять их об этом не позднее чем за два месяца. Налоговые инспекции не будут проверять правильность соблюдения трудового законодательства. Но при возникновении споров у вашего руководства могут возникнуть проблемы с территориальным управлением труда и занятости.

- И еще один вопрос. Кого мы должны извещать о смене главного бухгалтера?

- Налоговую инспекцию и обслуживающий вашу организацию банк. В налоговую инспекцию нужно представить копию приказа о назначении нового главного бухгалтера, а в банк - новые образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать денежные документы.

- Наша организация определяет выручку для исчисления НДС "по отгрузке". Нужно ли в этом случае уплачивать НДС с полученного аванса?

- Да. Согласно ст.162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Поэтому, получив аванс, вы обязаны исчислить и уплатить с него НДС по ставке 16,67 или 9,09 процента и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, который в данном случае вы составляете самостоятельно. Единственный случай, когда счет-фактуру можно не оформлять, - если отгрузка происходит в том же отчетном периоде, когда получен аванс.

- А когда регистрировать эти счета-фактуры в книге продаж - по мере поступления или в конце отчетного периода?

- По мере поступления. Так вы не ошибетесь, даже если какой-либо аванс "закроется" отгрузкой в том же отчетном периоде.

- А нужно ли заполнять строки "грузоотправитель", "грузополучатель" и "цена за единицу" при оказании услуг?

- Нет, это не обязательно. Данные строки предназначены для тех, кто занимается поставкой товаров.

- В декабре 2001 г. мы обнаружили ошибку в расчете налога на прибыль за IV квартал 2000 г. Как нам ее исправить?

- Очень просто. Вы должны представить в налоговую инспекцию уточненный расчет налога на прибыль с сопроводительным письмом. Если исправления в отчетности повлекли за собой обязанность по уплате дополнительных сумм налога, то их нужно перечислить в бюджет вместе с пенями за весь период. Копии платежных поручений на перечисление недоимки по налогу и пеней тоже нужно приложить к сопроводительному письму.

- А в бухгалтерском учете?

- Вы делаете исправительные проводки в том отчетном периоде, когда обнаружили ошибку, то есть в IV квартале 2001 г. Уточненных балансов за I квартал, первое полугодие и 9 месяцев в инспекцию представлять не надо. Все исправления найдут свое отражение в годовом отчете за 2001 г.

- А если мы хотим внести исправления в декларацию по налогу на имущество за 2001 г.?

- Все равно. Требования те же. Уточненные квартальные балансы в налоговую инспекцию подавать не нужно. Но на предприятии должна быть справка-расчет, на основании которой вы вносите исправления в декларацию. При проверке инспектор будет сличать ваши уточненные декларации с первоначально представленными балансами и данными, указанными в этой справке.

- Здравствуйте! Наша организация взяла в банке валютный кредит. Проценты по этому кредиту начисляются 7-го числа следующего месяца. Скажите, когда нужно пересчитывать сумму процентов в рубли: на дату начисления или на дату составления отчетности?

- И на ту и на другую дату. Такое требование установлено и ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте", и ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", которое вводится в действие с 1 января 2002 г. Сумма процентов по заемным средствам, полученным в валюте, пересчитывается в рубли как на дату совершения операции, так и на дату составления бухгалтерской отчетности.

- А когда я могу списать эти суммы на себестоимость? В каком месяце я могу уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов, начисленных 7 декабря за ноябрь, - в ноябре или в декабре?

- Если речь идет о затратах 2001 г., то списать эти суммы на издержки вы можете только в тот момент, когда они оплачены. Такое требование содержится в Положении о составе затрат, которое регулирует порядок формирования себестоимости в 2001 г. В 2002 г., согласно ст.272 НК РФ, проценты по заемным средствам будут включаться в расходы на дату начисления. То есть проценты, начисленные 7 января 2002 г. за декабрь 2001 г., будут уменьшать вашу налогооблагаемую прибыль 2002 г.

- И последний вопрос. Должен ли банк выписывать счета-фактуры на сумму процентов, которые он удерживает с нас за пользование расчетным счетом?

- Нет. Банковские операции (кроме инкассации) не облагаются НДС, поэтому счета-фактуры банки не выставляют.

- Нина Павловна! Можно ли отнести на затраты 2001 г. расходы, связанные с аттестацией сварщиков, работающих на нашем предприятии?

- А эта аттестация связана с повышением квалификации этих работников?

- Да, это обязательное требование Госгортехнадзора. У нас есть все расчетные документы, а само обучение проводилось на специализированных курсах. Единственное, что меня смущает, - продолжительность обучения была меньше чем 72 часа, как это предусмотрено программой курсов.

- А вашим работникам выдали какой-либо официальный документ, подтверждающий, что они прошли обучение и имеют право на выполнение тех или иных работ?

- Да, им всем выдали соответствующие свидетельства.

- Тогда, на мой взгляд, сокращенная программа обучения не лишает вас права включить расходы, связанные с повышением квалификации ваших работников, в себестоимость. Вы вправе отнести эти затраты на издержки в пределах 4 процентов общих расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость.

- Наша организация занимается строительством и выполняет функции генподрядчика. Можем ли мы уменьшить налогооблагаемую прибыль 2001 г. на стоимость работ, выполненных субподрядчиком, если окончательный расчет с ним не произведен?

- А какую учетную политику вы применяете при исчислении налога на прибыль?

- "По оплате".

- Нет, не можете. Налогооблагаемую прибыль будет уменьшать только стоимость выполненных и оплаченных субподрядчику работ. Поэтому финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета и отраженный по строке 140 формы N 2, для целей налогообложения вы должны скорректировать по строке 2 Справки к расчету налога от фактической прибыли.

- Может ли налоговая инспекция предъявить к предприятию претензии, если поступление товара подтверждается накладной, бланк которой не содержится в альбоме унифицированных форм первичных учетных документов, но содержит и наименование поставщика, и количество переданного товара, и цену за единицу, и общую сумму?

- Не может. Как правило, мы принимаем такие накладные. Главное, чтобы счет-фактура был составлен в соответствии с требованиями, установленными ст.169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ N 914.

- Обязательно ли прилагать к квартальному бухгалтерскому балансу справки о дебиторской и кредиторской задолженности?

- Вы имеете в виду перечни организаций-дебиторов и организаций-кредиторов по состоянию на конец отчетного квартала?

- Да.

- Необязательно. Эти формы были разработаны в качестве приложения к квартальным балансам в соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2270, который устанавливал порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты за счет сумм, причитающихся недоимщику от его дебиторов. Однако в ноябре 1997 г. этот Указ был признан утратившим силу, поэтому в течение года эти перечни можно не представлять. Что касается годовой отчетности, то в Приложении к бухгалтерскому балансу по форме N 5 вы обязаны показать своих дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность по состоянию на 1 января 2002 г.

- С ноября 2001 г. наша организация выполняет ремонтные работы на территории Казахстана. Заказчик - нерезидент РФ. Должны ли мы уплачивать НДС и отражать объем выполненных работ в налоговой декларации?

- Уплачивать НДС вам не нужно. Ведь выручка от реализации работ (услуг) за пределами Российской Федерации этим налогом не облагается. При этом место реализации работ определяется в соответствии со ст.148 Налогового кодекса. Но несмотря на то, что такие операции не облагаются НДС, их следует указывать в листе 07 налоговой декларации. В нем указывается наименование операции, а также ее стоимостная оценка <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об изменениях в порядке заполнения декларации по НДС читайте в приложении "Практическая бухгалтерия" N 11 за 2001 г.

- Нина Павловна! Скажите, нужно ли показывать в Отчете о прибылях и убытках в составе выручки от реализации суммы авансов, поступивших в счет выполнения отдельных этапов работы? Учетная политика организации - "по оплате".

- А вашим договором предусмотрено, что работы сдаются по выполненным этапам?

- Нет, просто заказчик перечисляет нам аванс, а сдача работ происходит после строительства объекта.

- Тогда эти авансы в форме N 2 отражать не нужно. Ведь, согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", такие суммы не учитываются в составе выручки.

- А если бы у нас в договоре было записано, что работы сдаются по выполненным этапам?

- Тогда это был бы уже не аванс, а выручка от реализации работ. Конечно, в этом случае ее надо было бы указывать в Отчете о прибылях и убытках.

- Здравствуйте! Мы выполняем ремонтные работы на территории посольства Украины в Москве. Облагается ли их стоимость НДС?

- Облагается, но при реализации таких работ применяется нулевая налоговая ставка. Это установлено пп.7 п.1 ст.164 НК РФ. Однако нужно помнить, что налоговую ставку "ноль" можно применять только при оказании услуг дипломатическим представительствам тех стран, которые установили подобный порядок в отношении российских представительств. На Украине применяется аналогичный порядок налогообложения, значит, стоимость работ, выполняемых на территории ее посольства, должна облагаться по нулевой ставке.

- А как узнать о порядке налогообложения в других государствах?

- Те страны, в отношении которых применяется нулевая ставка НДС, перечислены в Письме МНС России от 19 февраля 2001 г. N ВГ-6-06/145.

- А какие документы надо представить для подтверждения права на применение нулевой ставки?

- Особого порядка подтверждения такого права в отношении работ, выполняемых для дипломатических представительств, Налоговый кодекс не устанавливает. Поэтому нужно руководствоваться общими требованиями, предусмотренными в ст.165 НК РФ. Вам надо представить контракт на выполнение работ и выписку банка о зачислении средств на расчетный счет вашей организации. Также следует предъявить документы, подтверждающие, что работы действительно были выполнены. Такими документами могут быть акты приемки-передачи выполненных работ.

- И последний вопрос. Надо ли начислять НДС на авансы, полученные для выполнения таких работ?

- Да. Получив аванс, организация должна начислить НДС. Но когда вы докажете свое право на применение нулевой налоговой ставки, то уплаченный налог будет возвращен из бюджета или зачтен в счет будущих платежей.

- Спасибо вам большое, до свидания.

- До свидания, всего доброго.

Подписано в печать

24.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——