"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПЛЕНУМА ВЕРХОВНОГО СУДА РФ ОТ 12.11.2001 N 15,

ПЛЕНУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ ОТ 15.11.2001 N 17

"О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ, СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ НОРМ

ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБ ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ">

Комментируемое Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.2001 N 15 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.11.2001 N 17 (далее - Постановление) пригодится налогоплательщикам не только для определения срока исковой давности и своевременного предъявления иска в суд, но и для расчета налогов. Бухгалтеру нередко приходится самостоятельно определять дату истечения срока исковой давности, например, при списании просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь Налоговый кодекс РФ требует, чтобы в первом случае был начислен налог на добавленную стоимость, а во втором - налог на прибыль. И от того, правильно ли определена эта дата, зависит возникновение у налогоплательщика соответствующих налоговых обязательств, а также возможность применения к нему налоговых санкций.

В комментарии на конкретных примерах рассматриваются различные случаи определения срока исковой давности с учетом рекомендаций, данных в Постановлении.

Что разъяснили суды

Постановлением установлено, что сроки исковой давности, предусмотренные ст.725 ГК РФ (Договор подряда), ст.797 ГК РФ (Договор перевозки) и ст.966 ГК РФ (Договор страхования), применяются к искам, сроки предъявления которых, предусмотренные ранее действовавшим законодательством, не истекли до 1 марта 1996 г.

В частности, ст.94 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31.05.1991 предусматривала, что иск по поводу отступлений подрядчика от условий договора, ухудшивших работу, или иных недостатков в работе может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня принятия работы, а если недостатки не могли быть обнаружены при обычном способе принятия работы - в течение одного года со дня принятия работы. В отношении Договора перевозки и Договора страхования Основами гражданского законодательства Союза ССР и республик особых сроков исковой давности предусмотрено не было. В отношении указанных договоров применялся общий срок исковой давности - три года.

Постановление также подтвердило существовавший ранее порядок, согласно которому только стороны спора (только истец или ответчик) могли воспользоваться правом заявить в суде об истечении срока исковой давности. Одновременно разъяснено, что заявления об истечении срока исковой давности, сделанные третьим лицом или ненадлежащей стороной, не влекут правовых последствий и не могут быть основанием для применения судом исковой давности.

Пунктом 4 Постановления разъяснены некоторые вопросы, возникавшие у судов при участии в судебном споре нескольких соответчиков. Так, если у нескольких соответчиков имеются доказательства того, что истцом пропущен срок исковой давности, то для защиты своих интересов каждый из них должен сделать заявление о пропуске срока исковой давности. В противном случае решение об отказе в иске, вынесенное арбитражным судом, будет касаться только соответчика, сделавшего такое заявление. В отношении других соответчиков слушание дела будет продолжено.

Из указанного правила есть исключение, предусмотренное Постановлением. Так, для вынесения решения об отказе в иске достаточно заявления одного из соответчиков, если требования истца не могут быть удовлетворены за счет других соответчиков в силу указанных в самом Постановлении оснований. В качестве примера Постановление называет предъявление иска об истребовании неделимой вещи, находящейся в совместной собственности нескольких лиц.

Следует обратить особое внимание на то, каким образом Постановлением разъяснена ст.203 ГК РФ. Эта статья устанавливает основания к прерыванию течения срока исковой давности. К ним относится:

- предъявление иска в установленном порядке (то есть с соблюдением правил о подведомственности и подсудности, надлежащих сторонах в споре, претензионных сроках и др.);

- совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Именно с применением последнего основания у организаций, обосновывающих перерыв срока исковой давности, возникает большинство проблем. Постановление в п.20 установило перечень действий, свидетельствующих о признании долга. Это:

- признание претензии;

- частичная уплата суммы основного долга и (или) сумм санкций;

- уплата процентов по основному долгу;

- изменение (просьба об изменении) договора, по которому имеется долг;

- согласие принять инкассовое поручение к исполнению.

Однако этот перечень не является закрытым. По нашему мнению, суд обязан в каждом случае исследовать обстоятельства, подтверждающие совершение должником действий, свидетельствующих о признании долга.

Кроме того, анализ складывающейся арбитражной практики позволяет сделать следующий вывод. Даже если новый договор, которым была переоформлена старая задолженность, будет признан впоследствии недействительной сделкой, течение срока исковой давности будет все равно считаться прерванным. Это связано с тем, что само заключение нового договора является действием, подтверждающим признание долга, и поэтому прерывает течение срока исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.03.2000 N 6858/99).

Комментируемое Постановление также предусматривает несколько дополнительных оснований для обращения в вышестоящую инстанцию с заявлением о признании решения, вынесенного арбитражным судом, незаконным. Такими основаниями являются:

- предложение арбитражным судом стороне спора представить доказательства (дать объяснения), связанные с пропуском исковой давности (п.3 комментируемого Постановления);

- неприменение судом правил перерыва срока исковой давности при наличии в деле доказательств, достоверно подтверждающих факт такого перерыва, и в случае, если сама сторона не заявила о совершении действий, прерывающих течение срока исковой давности (п.14 комментируемого Постановления).

Общие вопросы исковой давности

Напомним, что нормы, регулирующие вопросы исковой давности, закреплены в гл.12 "Исковая давность" ГК РФ. Срок исковой давности ГК РФ определяется как срок, в течение которого лицо, чье право было нарушено, может использовать судебную защиту нарушенного права. Общий срок исковой давности установлен три года. В то же время ГК РФ предусматривает возможность существования более коротких или более длинных сроков. Такие сроки, в частности, предусмотрены ст.181, п.1 ст.725, п.3 ст.797, ст.966 ГК РФ, а также иными законами. Например, Воздушным кодексом РФ (ст.126) и Кодексом внутреннего водного транспорта РФ (ст.164).

Постановление обращает внимание на то, что в соответствии со ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Для юридического лица, являющегося стороной договора, это означает, что о нарушении права должна узнать сама организация, а не ее руководитель или ликвидационная комиссия. Так, в обязанность юриста организации обычно входит подготовка договора и его согласование перед подписанием. Подписанные договоры хранятся в организации, и юрист или бухгалтер имеют возможность ознакомиться с их содержанием. Поэтому и юрист, и бухгалтер, как правило, знают, когда и по какому договору должны поступить денежные средства в оплату работ, товаров, услуг. Для удобства контроля можно посоветовать вести специальный журнал, в котором надо указывать наименование договора, его номер, дату подписания и срок платежа.

Пример 1. ООО "Агат" заключило с ООО "Сфинкс" договор поставки, согласно которому ООО "Агат" обязалось передать ООО "Сфинкс" товар не позднее 10 января 2002 г., а ООО "Сфинкс" обязалось оплатить поставленный товар не позднее 15 января 2002 г. Товар был поставлен своевременно, однако денежные средства в его оплату не поступили. Бухгалтер ООО "Агат" принял решение подождать еще 10 дней, учитывая, что платеж мог быть произведен 15 января, а документ, подтверждающий оплату, отправлен почтой.

Поскольку подтверждающий документ не поступил в организацию до 25 января 2002 года, бухгалтер проинформировал руководителя о неисполнении контрагентом своей обязанности по оплате и о том, что нарушено право организации на получение платы по договору. При этом срок исковой давности начинает течь, и не с 25 января 2002 г., когда о нарушении узнал руководитель, а с 16 января 2002 г., когда было нарушено право организации. Соответственно срок исковой давности закончится в 24 часа 00 минут 16 января 2005 г. Поскольку эта дата выпадает на выходной день, срок исковой давности закончится в 24 часа 00 минут следующего за этим днем рабочего дня.

Если же стороной договора, чье право было нарушено, является индивидуальный предприниматель, то узнать о нарушении права должен он сам, а не его работник.

По общему правилу, если срок исполнения обязательства согласован сторонами, то течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства.

Исключение составляют случаи, предусмотренные как самим Кодексом (п.2 и 3 ст.200, п.2 и 3 ст.725), так и другими законами.

Однако нередко стороны определяют в договоре срок исполнения обязательства моментом его востребования либо вообще не определяют, если у контрагентов, например, складываются между собой доверительные отношения.

Пример 2. ООО "Агат" заключило с ООО "Сфинкс" договор поставки, согласно которому ООО "Агат" обязалось передать ООО "Сфинкс" товар не позднее 20 декабря 2001 г. Отгрузка товара произошла 19 декабря 2001 г.

В соответствии с п.1 ст.486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. С учетом этой нормы, а также с учетом нормы п.2 ст.314 ГК РФ попробуем рассчитать дату начала течения срока исковой давности, а также дату его окончания, если договором срок исполнения обязательства:

а) определен моментом востребования;

б) не определен.

В случае "а" этот срок начинается по истечении семи дней со дня отгрузки товара. То есть с 27 декабря 2001 г., если иной срок не вытекает из условий обязательства или его существа. Срок исковой давности в этом случае закончится 27 декабря 2004 г.

В случае "б" - по истечении семи дней после окончания разумного срока исполнения возникшего обязательства (на восьмой день).

Поскольку понятия "разумный срок" в законодательстве нет, окончательное решение о том, истек или не истек срок исковой давности, принимается арбитражным судом в зависимости от конкретных обстоятельств дела. Как следствие, при тех же равных условиях ООО "Сфинкс" уже не может быть полностью уверено в том, что дата начала течения срока исковой давности, определенная организацией самостоятельно, будет совпадать с датой, рассчитанной арбитражным судом.

Для избежания такой неопределенности договор должен всегда содержать условие о сроках оплаты.

Основания приостановления течения срока исковой давности перечислены в ст.202 ГК РФ. Если в период течения срока исковой давности имели место упомянутые в этой статье обстоятельства, то на время их существования течение срока исковой давности прекращается. К ним, в частности, относятся обстоятельства непреодолимой силы. При этом реальный промежуток времени между датой начала течения срока исковой давности и датой его окончания увеличивается на время действия упомянутых обстоятельств. Однако приостановление течения срока исковой давности возможно при условии, что такие обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности.

Пропущенного не вернешь...

В соответствии с ГК РФ (ст.198) стороны договора не могут по своему соглашению изменить срок или порядок исчисления срока исковой давности.

Стороны могут не фиксировать в договоре положения, регулирующие вопросы срока и порядка исчисления срока исковой давности. В любом случае спор между сторонами, образованными в соответствии с законодательством Российской Федерации, будет рассматриваться в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Для использования своего права на защиту истец (то есть лицо, чье право нарушено) должен обеспечить контроль за течением срока давности по всем хозяйственным договорам, по которым его права были нарушены. Сторона может обратиться в суд за защитой своего нарушенного права сразу после того, как узнала о нарушении.

Особо следует сказать о случае, когда срок исковой давности пропущен. Эта ситуация предусмотрена ст.205 ГК РФ.

В случае пропуска срока исковой давности сторона вправе обратиться в суд за восстановлением срока и защитой своего нарушенного права, но эта норма распространяется исключительно на граждан. Ни юридические лица, ни граждане - индивидуальные предприниматели (по требованиям, связанным с осуществлением ими предпринимательской деятельности) таким правом не обладают. Это прямо следует из текста ст.205 ГК РФ и подтверждается мнением высших судебных инстанций (п.12 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995 N 2/1 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

Контроль за сроком исковой давности должен вести и ответчик. Если срок давности истек, ответчик для защиты в суде своих интересов должен заявить суду о пропуске истцом срока исковой давности. Без такого заявления арбитражный суд не может принять решение об отказе в иске. Как следует из п.4 Постановления, такое заявление может быть сделано или в письменной, или в устной форме. При этом и истцу, и ответчику надо быть готовым к тому, что суд попросит представить доказательства сделанных заявлений. Для этого каждая из сторон должна заранее подготовить обоснование своего мнения о том, что срок исковой давности истек (не истек).

Уплата налогов и срок исковой давности

В соответствии с п.5 ст.167 НК РФ датой оплаты товаров (работ, услуг) признается день истечения срока исковой давности (в случае неисполнения покупателем до этого дня обязательства по оплате). Подчеркнем, что это положение касается налогоплательщиков, утвердивших учетную политику для целей налогообложения НДС "по оплате". И в силу п.п.1 и 5 указанной статьи в этот день у таких налогоплательщиков возникает обязанность начислить НДС к уплате в бюджет.

Пример 3. В ООО "Агат" для целей налогообложения НДС утверждена учетная политика "по оплате". В январе 2002 г. ООО "Агат" реализовало ООО "Сфинкс" товары на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. ООО "Сфинкс" не оплатило товары.

В бухгалтерском учете ООО "Агат" в январе 2002 г. сделана запись:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 120 000 руб. - отражена выручка от реализации;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 субсчет "Расчеты по отложенным налогам"

- 20 000 руб. - начислен НДС.

В январе 2005 г. ООО "Агат" должно в силу п.5 ст.167 НК РФ начислить НДС к уплате в бюджет независимо от того, поступят ли реальные средства в оплату товара:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по отложенным налогам" Кредит 68 "Расчеты по НДС"

- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Предположим, что в январе 2003 г. ООО "Сфинкс" перечислило в оплату товара 60 000 руб., в том числе НДС - 10 000 руб.

В этом случае срок исковой давности начнет течь заново с января 2003 г. Оставшуюся сумму НДС ООО "Агат" должно будет начислить к уплате в бюджет в январе 2006 г.:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по отложенным налогам" Кредит 68 "Расчеты по НДС"

- 10 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Что касается налога на прибыль, то списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности не увеличивает налогооблагаемую прибыль организации. Суммы такой задолженности гл.25 НК РФ относит к внереализационным расходам налогоплательщиков (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

А вот суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным доходам налогоплательщиков (п.18 ст.250 НК РФ; на индивидуальных предпринимателей эта норма не распространяется). По истечении трех лет со дня наступления срока исполнения конкретного долгового обязательства организация-дебитор должна уменьшить общую сумму кредиторской задолженности на сумму долга, по которому истекла исковая давность, и одновременно увеличить на эту сумму налогооблагаемую прибыль.

Е.В.Арсенина

Юрисконсульт

Консалтингово-аудиторской группы

"ЭНПИ Консалт"

Подписано в печать

24.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——