"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 15.10.2001 N БГ-3-21/410

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ МНС РОССИИ

ОТ 21 ФЕВРАЛЯ 2000 Г. N 56 "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ">

Выше опубликован Приказ МНС России от 15.10.2001 N БГ-3-21/410, которым налоговое министерство утвердило первые изменения и дополнения (далее - Изменения N 1) в свою Инструкцию от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (далее - Инструкция N 56; опубликована в "НА" N 9, 2000).

В Изменениях N 1 уточнены положения, касающиеся плательщиков земельного налога, льгот по уплате земельного налога, ставок и порядка уплаты этого налога. Изменились формы расчета по земельному налогу по отдельным категориям налогоплательщиков. Налоговая декларация по земельному налогу дополнена новой формой расчета для дачно-строительных, гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ.

Внесенные в Инструкцию N 56 изменения вступили в силу с 22 декабря 2001 г. Рассмотрим их.

Плательщики земельного налога

При налогообложении земельных участков следует учитывать положения Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ (далее - Кодекс). Согласно Кодексу участниками земельных отношений являются российские граждане и юридические лица, Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования. При этом выделяются собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы. К землепользователям причисляются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования. К землевладельцам относятся лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения. Арендаторами земельных участков признаются лица, владеющие и пользующиеся земельными участками по договору аренды, договору субаренды.

Объектами земельных отношений признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части этих земельных участков. При этом Кодекс определяет земельный участок как объект земельных отношений. Им является часть поверхности земли (в т.ч. и ее почвенный слой), границы которой можно описать и удостоверить.

Земельный налог в соответствии с Инструкцией N 56 уплачивают организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование на территории Российской Федерации.

Изменения N 1 уточнили порядок уплаты земельного налога плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД). Так, не освобождаются от уплаты земельного налога налогоплательщики ЕНВД, осуществляющие деятельность в следующих сферах:

- оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг;

- оказание бытовых, парикмахерских, медицинских, косметологических, ветеринарных и зооуслуг физическим лицам;

- оказание предпринимателями услуг по краткосрочному проживанию;

- оказание предпринимателями консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание;

- общественное питание;

- розничная торговля через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли;

- розничная выездная (нестационарная) и стационарная торговля горюче-смазочными материалами;

- оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

- оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

- оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

- деятельность организаций по сбору металлолома;

- изготовление и реализация предпринимателями игрушек и изделий народных художественных промыслов.

Налоговые льготы

Изменения N 1 уточняют порядок предоставления льготы по земельному налогу организациям и гражданам, занимающимся традиционными промыслами малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами. Как указано в Изменениях N 1, при определении круга таких льготников следует руководствоваться Типовым положением о художественно-экспертном совете по народным художественным промыслам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 N 1349 (в ред. от 18.01.2001), а также Перечнем видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, утвержденным Приказом Минэкономики России от 28.12.1999 N 555.

Некоторые изменения претерпел порядок предоставления льготы по земельному налогу гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Эта льгота предоставляется только определенным категориям чернобыльцев, перечисленным в ст.13 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в ред. от 12.02.2001).

Кроме того, в Изменениях N 1 круг льготников пополнился лицами, работавшими на предприятиях, в учреждениях и организациях г. Ленинграда в период блокады с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 г. и награжденными медалью "За оборону Ленинграда". Эти люди приравнены к участникам Великой Отечественной войны в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" (в ред. от 08.08.2001).

Уточнен порядок предоставления льготы военнослужащим. В Изменениях N 1 подчеркнуто, что к льготникам относятся не только военнослужащие Вооруженных Сил РФ, но и служащие:

- погранвойск Федеральной пограничной службы РФ;

- внутренних войск МВД;

- железнодорожных войск РФ;

- войск Федерального агентства правительственной связи и информации при Президенте РФ;

- войск гражданской обороны;

- инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формирований при федеральных органах исполнительной власти;

- службы внешней разведки;

- органов ФСБ;

- федеральных органов обеспечения мобилизационной подготовки государственной власти Российской Федерации и специальных формирований, создаваемых на военное время.

Если в течение года у налогоплательщика возникло право на льготу по земельному налогу, он освобождается от уплаты налога начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу (даже если это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога).

Пример 1. Организации, уплатившей земельный налог за текущий год в сумме 870 руб. (по первому сроку уплаты - 15 сентября - 435 руб. и по второму сроку - 15 ноября - 435 руб.), 20 ноября предоставлена льгота по земельному налогу. В связи с этим организация получила право на льготу с 1 ноября текущего года.

Годовая сумма земельного налога должна быть пересчитана и возвращена налогоплательщику из расчета за два месяца:

870 руб. : 12 мес. x 2 мес. = 145 руб.

При утрате в течение года права на льготу земельный налог уплачивается с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

Пример 2. Организация в сентябре 2002 г. выведена из льготной категории по земельному налогу. Соответственно право на льготу она утратила с 1 октября. Сумма земельного налога, начисленная к уплате этой организации в расчете на год, составляет 700 руб.

В этом случае организации следует уплатить налог не за год, а только за три месяца:

700 руб. : 12 мес. x 3 мес. = 175 руб.

Представляя налоговую декларацию по земельному налогу в налоговую инспекцию, организация обосновывает право на предоставленные ей налоговые льготы. Согласно ст.80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу организация представляет в налоговую инспекцию по местонахождению облагаемых объектов. При этом если часть земельного участка или весь земельный участок подлежит льготному налогообложению, то налогоплательщик должен представить документ, подтверждающий право на льготу.

При заполнении налоговой декларации перечисляются объекты, полностью или частично льготируемые, основания по их освобождению, их местонахождение, площади земельных участков, подлежащих освобождению от уплаты налога, ставки земельного налога по каждому льготируемому объекту и сумма земельного налога. В итоговой строке рассчитывается общая сумма предоставленных льгот.

Порядок уплаты земельного налога

кооперативами и товариществами

Речь идет о дачных, гаражных и жилищно-строительных кооперативах, а также садоводческих, огороднических и животноводческих товариществах.

Понятие кооперативов определяет часть первая Гражданского кодекса РФ. Отношения, возникающие в связи с ведением гражданами садоводства и огородничества, регулирует в настоящее время Федеральный закон от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (в ред. от 22.11.2000). Порядок уплаты земельного налога указанными кооперативами, равно как и товариществами, регулирует Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон N 1738-1). В соответствии с ним основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования (аренды) земельным участком.

Изменения N 1 уточняют, что до выдачи свидетельств на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками всем членам кооперативов и товариществ земельный налог уплачивают их правления. Они должны представлять налоговые декларации по земельному налогу в налоговую инспекцию того административного района, на территории которого находятся соответствующие земельные участки.

Земельный налог начисляется со всей площади земельного участка товарищества и кооператива, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за гражданами, которым в соответствии с Законом N 1738-1 предоставлены льготы. Когда члены товариществ и кооперативов получат необходимые свидетельства, налог будет исчисляться налоговой инспекцией по каждому из них.

Таким образом, если члены товарищества и кооператива имеют правоустанавливающие документы на свои земельные участки, каждый из них будет уплачивать налог самостоятельно.

Форма расчета по налогообложению указанных выше товариществ и кооперативов включена Изменениями N 1 в Приложение к Инструкции N 56.

Пример 3. Садоводческое товарищество "Дружба" занимает земельный участок, расположенный на территории дачного поселка. Площадь земельного участка по правоустанавливающему документу составляет 108 000 кв. метров. Из 100 членов товарищества имеют льготы по земельному налогу участники Великой Отечественной войны, инвалиды I и II групп, военнослужащие в количестве 15 человек. Свидетельства на право собственности на землю имеют не все члены товарищества. В этом случае налог за весь массив земельного участка, в том числе земли общего пользования, уплачивает само товарищество.

Площадь земель общего пользования составляет 8000 кв. м.

Из общего числа членов товарищества налогоплательщиками земельного налога являются:

100 чел. - 15 чел. = 85 чел.

На земли, закрепленные за всеми членами товарищества, приходится:

108 000 кв. м - 8000 кв. м = 100 000 кв. м.

На одного члена товарищества выделен земельный участок площадью 1000 кв. м. Тогда площадь земли, принадлежащей льготникам, составляет:

1000 кв. м x 15 чел. = 15 000 кв. м.

Налогоплательщикам принадлежит:

100 000 кв. м - 15 000 кв. м = 85 000 кв. м.

Площади общего пользования распределяются между членами товарищества:

- на одного члена товарищества приходится 80 кв. м (8000 кв. м : 100 чел.);

- на членов товарищества, являющихся налогоплательщиками, приходится 6800 кв. м (80 кв. м x 85 чел.).

Земельный участок находится на территории дачного поселка. В данном случае ставка земельного налога равна 7,2 коп. за 1 кв. м земельного участка.

Сумма земельного налога со всей облагаемой площади составляет:

(7,2 коп/кв. м x 85 000 кв. м) + (7,2 коп/кв. м x 6800 кв. м) = 6610 руб.

Ставки земельного налога

В Изменениях N 1 уточнены ставки земельного налога. Уточнения связаны с Федеральным законом от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" (опубликован в "НА" N 2, 2001). Этим Законом установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действовавшие в 2000 г., применяются в 2001 г. для всех категорий земель в том же размере.

Ставки земельного налога по категориям земель и налогоплательщикам приведены в Законе РФ "О плате за землю" в масштабах 1994 г., несмотря на их неоднократную индексацию. Напомним, что ставки налога за земли городов и поселков индексировались путем коэффициентов, утвержденных постановлениями Правительства РФ и федеральными законами о бюджете. Так, в 1994 г. в отношении установленных ставок применялся коэффициент 50, в 1995 г. - 2, в 1996 г. - 1,5, в 1997 г. - 2, в 1999 г. - 2, в 2000 г. - 1,2. В 2001 г. ставки не повышались. Ставки земельного налога в 2002 г. повышены в два раза относительно действовавших в 2001 г. (см. Федеральный закон от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога"; опубликован в этом номере "НА").

Порядок применения коэффициентов индексации за земли городов и поселков рассмотрим на примере.

Пример 4. Организация находится на территории города (Центральный федеральный округ), численность населения которого составляет 200 000 человек.

Согласно табл. 1 Приложения 2 к Закону РФ "О плате за землю" базовая ставка земельного налога, соответствующая Центральному району и численности населения в пределах от 100 000 до 250 000 человек, составляет 1,8 руб/кв. м (что соответствует значениям ставок налога в 1994 г.).

С учетом проведенной индексации средняя ставка земельного налога в 2001 г. составила:

1,8 руб/кв. м x 50 x 2 x 1,5 x 2 x 2 x 1,2/ 1000 = 129,6 коп/кв. м.

Коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала находим в Приложении 2 (табл. 3) к Закону. Этот коэффициент равен 2,2.

Средняя ставка с учетом этого коэффициента равна:

129,6 коп/кв. м x 2,2 = 285 коп/кв. м.

В 2002 г. с учетом положений Федерального закона от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" ставка налога составит:

285 коп/кв. м x 2 = 570 коп/кв. м.

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления. Исходя из ставки налога 570 коп/кв. м установлено пять оценочных зон города со следующими ставками:

1-я зона - 640 коп/кв. м;

2-я зона - 580 коп/кв. м;

3-я зона - 570 коп/кв. м;

4-я зона - 540 коп/кв. м;

5-я зона - 520 коп/кв. м.

Рассматриваемая территория относится ко 2-й оценочной зоне, поэтому для расчета налога принимается налоговая ставка 580 коп/кв. м.

В Изменениях N 1 уточнены ставки земельного налога по отдельным категориям земель и налогоплательщиков.

Рассмотрим ставки налога по земельным участкам, которые предоставляются гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для так называемых иных целей. Имеется в виду предоставление их гражданам не для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота. По этой категории земель в старой редакции Инструкции N 56 ставка налога составляет 5 руб. за 1 кв. м площади (приведено в значениях 1994 г.).

С учетом проведенной индексации размер этой ставки в 2001 г. составляет 7,2 коп/кв. м (5 руб/кв. м x 2 x 1,5 x 2 x 2 x 1,2 : 1000).

Новое значение ставок земельного налога по указанным выше категориям земель и налогоплательщиков включено Изменениями N 1 в п.14 Инструкции N 56.

Рассмотрим на примере расчет земельного налога за земельные участки, предоставленные в границах сельских населенных пунктов для иных целей.

Пример 5. Сельскохозяйственной организации выделен земельный участок для строительства жилых домов общей площадью 3000 кв. м и механической мастерской - площадью 800 кв. м.

Ставка налога по землям, находящимся в границах сельских населенных пунктов, предоставленным организации для иных целей, - 7,2 коп. за 1 кв. м.

Орган местного самоуправления принял решение о повышении ставок налога за указанные выше категории земель в два раза начиная с 2001 г.

Таким образом, сумма земельного налога, подлежащая уплате, составит:

(3000 кв. м + 800 кв. м) x 7,2 коп/кв. м x 2 = 547,2 руб.

Минимальный размер налога за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, установлен на 2001 г. в размере 14,4 коп. за 1 кв. м, а за земли, занятые личным подсобным хозяйством в границах городской (поселковой) черты, - 7,2 коп. за 1 кв. м (п.16 Инструкции N 56).

Размер земельного налога за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями) в пределах городской, поселковой черты, составляет в 2001 г., согласно новой редакции п.17 Инструкции N 56, 7,2 коп. за 1 кв. м.

Напоминаем, что ставки земельного налога и арендной платы за землю, действовавшие в 2001 г., в 2002 г. следует применять для всех категорий земель с коэффициентом 2.

Порядок уплаты земельного налога

по вновь отведенным земельным участкам

Изменениями N 1 уточнен порядок уплаты земельного налога за земельные участки, предоставленные после истечения сроков уплаты налога.

Законом N 1738-1 установлены два срока уплаты земельного налога: до 15 сентября (включительно) и до 15 ноября (включительно). Вместе с тем органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

По вновь отведенным земельным участкам налогоплательщик представляет налоговую декларацию в течение месяца с момента получения земельного участка.

Если земельный участок получен в течение календарного года, плательщик вносит налог по срокам, установленным законодательством, после предоставления ему земельного участка.

Если законодательство субъекта Российской Федерации не устанавливает помесячных (поквартальных) сроков уплаты, а земельный участок получен после истечения общеустановленных сроков уплаты, то налогоплательщик обязан уплатить сумму налога по срокам, установленным законодательством, в следующем году.

Н.В.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

24.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——