"Нормативные акты для бухгалтера", N 1, 2002

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.11.2001 N 92Н

"О РАЗМЕРАХ ВЫПЛАТЫ СУТОЧНЫХ ПРИ КРАТКОСРОЧНЫХ КОМАНДИРОВКАХ

НА ТЕРРИТОРИИ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН">

Публикуемым документом (далее - Приказ) Минфин России утвердил новые нормы суточных при краткосрочных загранкомандировках, которые вводятся в действие с 1 января 2002 г.

До этого момента соответствующие нормы суточных регулировались рядом приказов и писем Минфина России. Перечень этих документов приведен в п.2 комментируемого Приказа, все они утрачивают силу с 1 января 2002 г.

Новые нормы приведены в Приложении 1 к Приказу. По сравнению с ранее действовавшими нормами размеры суточных в большинстве своем увеличились. Исключение составляют нормы суточных при командировках в Испанию и Грецию. В первом случае нормы остались на прежнем уровне:

- 57 долл. США - при краткосрочных командировках из России;

- 40 долл. США - при краткосрочных командировках в пределах страны пребывания для работников загранучреждений России на территории этой страны.

Нормы же суточных при командировках в Грецию снижены с 55 / 39 долл. до 53 / 37 долл. соответственно.

Важной особенностью новых норм является их унификация, то есть приведение к единой денежной единице - долларам США. Прежде нормы по ряду стран были установлены в национальной валюте, что создавало некоторые технические неудобства. Так, нормы суточных при краткосрочных командировках в Австрию были приведены в австрийских шиллингах, в Бельгию - в бельгийских франках, в Великобританию - в английских фунтах стерлингов, в Германию - в немецких марках и т.д.

Вероятно, что унификация норм также обусловлена и обязательным введением в ряде европейских стран единой валюты - евро. Учитывая это, организации с 1 января 2002 г. смогут выдавать командированному работнику наличные в европейской валюте, однако сопоставление фактических расходов с действующими нормативами будет все равно производиться в долларах США.

Применение норм суточных в целях

налогообложения

Рассматриваемые нормы необходимы для исчисления ряда налогов, прежде всего налога на прибыль, а также налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

С 1 января 2002 г. вводится в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Она регулирует, в частности, состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли. Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией", в состав расходов на командировки включаются:

- проезд работника к месту командировки и обратно;

- наем жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Как видим, с 1 января 2002 г. нормированию подлежат только суточные. Нормирование расходов на оплату жилья в целях исчисления налога на прибыль гл.25 НК РФ не предусматривает.

Напомним основные правила расчета и выплаты суточных. Они содержатся в совместном Письме Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу". Так, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из России суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Россию - по норме, установленной при командировках в пределах России.

Нормы суточных при командировках в пределах России с 1 января 2002 г. установлены Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации".

Пример. Организация направляет работника в командировку в Германию с 20 по 25 января 2002 г. Для него приобретен авиабилет туда и обратно на указанные даты. Перед убытием ему выплачен аванс, рассчитанный по установленным нормам суточных и предполагаемым расходам на проживание. По возвращении из командировки работник отчитался и представил соответствующие документы.

Суточные по нормам приняты к зачету (возмещены) в размере 290 долл. США (5 дн. x 58 USD) (за дни пребывания в Германии) и 100 руб. (за день пребывания в Российской Федерации). На дату утверждения авансового отчета (28 января 2002 г.) курс инвалюты составил 30,35 руб/USD (условно).

Таким образом, расходы на командировку в виде суточных приняты для налогообложения прибыли в сумме:

290 USD x 30,35 руб/USD + 100 руб. = 8901,50 руб.

В учете сделана проводка:

Дебет 26 Кредит 71

- 8901,50 руб. - отражены в составе затрат суточные в пределах установленных норм.

В то же время организация вправе самостоятельно установить больший размер суточных, возмещаемых работнику, и оформить это соответствующим приказом. В данном случае сумма превышения будет считаться доходом работника и облагаться налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом. При исчислении налога на прибыль эта сумма не будет приниматься в составе расходов.

С.В.Зарайская

Аудитор

Подписано в печать

24.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——