"Расчет", N 1, 2002

ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

В статье "Налоговый учет в каждую бухгалтерию" (с. 20) мы рассказали о проблемах, связанных с появлением в жизни бухгалтера налогового учета. Мы открываем новую рубрику, которая так и будет называться "Налоговый учет". В ней мы будем давать практические рекомендации по заполнению регистров налогового учета.

В этом номере мы рассмотрим налоговый учет основных хозяйственных операций, с которыми сталкивается любое предприятие. В следующем - расскажем, как заполнять новую декларацию по налогу на прибыль, и продолжим знакомить вас с особенностями ведения налогового учета.

Необходимость налогового учета возникла в связи с различиями в правилах бухгалтерского учета и порядком формирования налогооблагаемой прибыли, определенным Налоговым кодексом.

Что такое налоговый учет

Основной целью налогового учета является определение налоговой базы по налогу на прибыль. Правила ведения налогового учета установлены в гл.25 Налогового кодекса.

Статья 313 определяет налоговый учет как систему обобщения информации о хозяйственных операциях организации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.

Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом должны соблюдаться принципы последовательности применения норм и правил налогового учета. Каждая организация должна закрепить выбранный ею порядок ведения налогового учета в учетной политике.

Внимание! Налоговый учет все организации должны вести в аналитических регистрах налогового учета. Формы этих регистров недавно были разработаны МНС, однако, они носят рекомендательный характер.

Каждое предприятие вправе разработать свои собственные. Главное, чтобы на основе содержащихся в регистрах налогового учета данных можно было рассчитать сумму налога на прибыль в соответствии с гл.25 Налогового кодекса.

Налоговый учет расходов на производство и реализацию

Большинство организаций в 2002 г. будет вынуждено вести налоговый учет по методу начисления. Поэтому все расходы на производство и реализацию придется разделять на прямые и косвенные.

Внимание! Согласно ст.318 Налогового кодекса, к прямым расходам относятся:

- затраты на приобретение сырья и материалов, перечисленные в п.1 ст.254 Налогового кодекса;

- расходы на оплату труда, предусмотренные ст.255 Налогового кодекса;

- амортизационные отчисления, определяемые в соответствии со ст.ст.255 - 259 Налогового кодекса.

К косвенным расходам относятся все прочие расходы, понесенные в течение отчетного (налогового) периода. Косвенные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль этого периода.

Внимание! Прямые расходы распределяются между реализованной в этом периоде продукцией, остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции и отгруженной, но нереализованной продукцией.

При этом под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом.

Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства исходя из расчета по плановой (нормативной) себестоимости (если предприятие применяет этот метод) или исходя из доли этих остатков в натуральном выражении в исходном сырье.

Налогоплательщик должен сам решить и записать в учетной политике, какой вид сырья он считает исходным при производстве своей продукции.

Остатки незавершенного производства на конец текущего месяца уменьшают налогооблагаемую прибыль следующего месяца. Далее сумма прямых расходов, уменьшенная на незавершенное производство, распределяется на остатки готовой продукции на основании расчетов плановой себестоимости либо исходя из доли этих остатков в общем объеме (в натуральном выражении) выпущенной за текущий месяц продукции.

Наконец, размер прямых расходов, уменьшенный на незавершенное производство и остатки готовой продукции, распределяется на отгруженную, но не реализованную на конец месяца продукцию исходя из ее доли в общем объеме отгруженной в данном месяце продукции.

Пример. На начало февраля 2002 г. по данным налогового учета ООО "Альфа" стоимость незавершенного производства составила 10 000 руб. Сумма прямых расходов за февраль - 400 000 руб. Известно также, что выпуск продукции в феврале составил 110 штук, реализовано - 100 штук. Остатки готовой продукции на 1 марта 2002 г. - 20 штук. В феврале было передано в производство 180 кг исходного сырья. В незавершенном производстве на конец февраля - 40 кг исходного сырья.

Доля исходного сырья в незавершенном производстве составит:

40 кг : 180 кг x 100% = 22,22%.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на незавершенное производство, равна:

400 000 руб. x 22,22% = 88 880 руб.

Доля остатков готовой продукции в общем объеме произведенной продукции составит:

20 шт. : 110 шт. x 100% = 18,18%.

Сумма прямых расходов, приходящаяся на остатки готовой продукции, равна:

(400 000 руб. - 88 880 руб.) x 18,18% = 56 562 руб.

А сумма прямых расходов, которая уменьшит налоговую базу в феврале 2002 г., составит:

10 000 руб. + 400 000 руб. - 88 880 руб. - 56 562 руб. = 264 558 руб.

Внимание! Организации, занимающиеся торговой деятельностью, в прямые расходы включают только расходы по доставке товаров до склада покупателя, если они не включены в продажную цену этих товаров.

В конце каждого месяца эти расходы распределяются между реализованными товарами и остатками товаров на складе. Остальные расходы торговых организаций являются косвенными и полностью относятся на уменьшение налогооблагаемой прибыли текущего периода.

Налоговый учет выручки

Примечание. Для налогового учета выручки от реализации продукции собственного производства предприятию нужно завести следующие налоговые регистры:

- Регистр учета выбытия имущества (работ, услуг, прав);

- Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности;

- Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Рассмотрим на примере, как нужно заполнять эти налоговые регистры.

Пример. В 2002 г. ООО "Пассив" ведет налоговый учет методом начисления. ООО "Пассив" заключило с ЗАО "Актив" договор, по которому "Пассив" должен отгрузить партию готовой продукции - женские пальто. 14 января 2002 г. было отгружено 100 пальто. Цена за единицу продукции - 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.). "Пассив" выписал накладную N 15. По договору оплата должна быть перечислена не позднее месяца со дня отгрузки, то есть не позднее 14 февраля 2002 г.

Обращаем ваше внимание, что налог на добавленную стоимость при определении доходов и расходов не учитывается. Следовательно, выручка "Пассива" составит 100 000 руб. ((1200 руб. - 200 руб.) x 100 шт.).

Таким образом, для налогового учета нужно сделать запись в Регистре учета выбытия имущества работ, услуг, прав. Там нужно указать следующее.

Регистр учета операций выбытия имущества,

работ, услуг, прав

Налогоплательщик: ООО "Пассив"

Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561

Период с 01.01.2002 по 31.01.2002

     
   ———————————T—————————————T————————————T——————————T—————————————T——————————T——————————¬
   |   Дата   |   Условия   | Вид дохода | Основание| Наименование|   Сумма  |Количество|
   | операции |   выбытия   |            | выбытия  |объекта учета|          |          |
   |          | имущества,  |            |(реквизиты|             |          |          |
   |          |работ, услуг,|            | операции)|             |          |          |
   |          |    прав     |            |          |             |          |          |
   +——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+
   |     1    |      2      |      3     |     4    |      5      |     6    |     7    |
   +——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+
   |14.01.2002|С последующей|Выручка от  |Накладная |Женские      |100 000—00|    100   |
   |          |оплатой      |реализации  |N 15 от   |пальто       |          |          |
   |          |             |товаров     |14.01.2002|             |          |          |
   |          |             |собственного|          |             |          |          |
   |          |             |производства|          |             |          |          |
   L——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+——————————+———————————
   

Итог по регистру:¦100 000-00¦ L--------- ————

Ответственный за составление

регистра: Амосов А.И. Амосов

(подпись) (расшифровка подписи)

Следующая запись делается в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности.

Регистр учета операций по движению

дебиторской задолженности

Налогоплательщик: ООО "Пассив"

Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561

Период с 01.01.2002 по 31.01.2002

     
   ——————————————T——————————T————————————T—————————————T————————T—————————————T—————————————T—————————————T————————————————T——————————T—————————T—————————————T—————————————¬
   | Объект учета|   Дата   |Наименование|Установленная| Порядок|    Сумма    |   Курсовая  |  Стоимость  | Обеспеченность |   Дата   |Основание|    Сумма    |    Сумма    |
   |             | операции |    (вид)   |     дата    |расчетов|  возникшей  |  (суммовая) | приобретения|  задолженности | погашения|   для   |  погашенной | непогашенной|
   |             |          |  операции  |  погашения  |        |задолженности|  разница по |задолженности|    залогом,    |(списания)| списания| (списанной) |задолженности|                                                   |
   |             |          |            |задолженности|        |             |  возникшей  |  (в рамках  |поручительством,|          |         |задолженности|             |
   |             |          |            |             |        |             |задолженности|  финансовых |   банковской   |          |         |             |             |
   |             |          |            |             |        |             |             |    услуг)   |    гарантией   |          |         |             |             |
   +—————————————+——————————+————————————+—————————————+————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |      1      |     2    |      3     |      4      |    5   |      6      |      7      |      8      |        9       |    10    |    11   |      12     |      13     |
   +—————————————+——————————+————————————+—————————————+————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+—————————————+—————————————+
   |Задолженность|14.01.2002|Отгрузка    |14.02.2002   |В рублях|  100 000—00 |      —      |      —      |        —       |     —    |    —    |      —      |      —      |
   |ЗАО "Актив"  |          |продукции   |             |        |             |             |             |                |          |         |             |             |
   L—————————————+——————————+————————————+—————————————+————————+—————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+—————————————+—————————————+
                                               Итог по регистру:|  100 000—00 |             |             |                |     х    |    х    |             |             |
                                                                L—————————————+—————————————+—————————————+————————————————+——————————+—————————+—————————————+——————————————
   

Ответственный за составление

регистра: Амосов А.И. Амосов

(подпись) (расшифровка подписи)

Затем нужно отразить расход, который связан с начислением налога на пользователей автомобильных дорог. Это нужно сделать в Регистре учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Регистр учета начисления налогов, включаемых в

состав расходов

Налогоплательщик: ООО "Пассив"

Идентификационный номер налогоплательщика: 7701028561

Период с 01.01.2002 по 31.01.2002

     
   ——————————————T—————————————T——————————T—————————T———————————————¬
   |     Дата    |  Вид налога | База для |  Ставка |  Сумма налога |
   |осуществления|             |  расчета |  налога |               |
   | (начисления)|             |          |         |               |
   |   расхода   |             |          |         |               |
   +—————————————+—————————————+——————————+—————————+———————————————+
   |      1      |      2      |     3    |    4    |       5       |
   +—————————————+—————————————+——————————+—————————+———————————————+
   |14.01.2002   |Налог на     |100 000—00|    1%   |     1 000—00  |
   |             |пользователей|          |         |               |
   |             |автомобильных|          |         |               |
   |             |дорог        |          |         |               |
   L—————————————+—————————————+——————————+—————————+———————————————+
                                   Итог по регистру:|   100 000—00  |
                                                    L————————————————
   

Ответственный за составление

регистра: Амосов А.И. Амосов

(подпись) (расшифровка подписи)

Подписано в печать

24.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——