"Расчет", N 1, 2002

КАК СЭКОНОМИТЬ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПЛАТУ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО НОВЫМ ПРАВИЛАМ

Перенесем доходы на 2002 год

В 2001 г. основная ставка налога на прибыль составляла 35 процентов. С 2002 г. она снижена до 24 процентов. Применять ее следует к прибыли, учтенной в налоговых декларациях 2002 г. При этом не имеет значения, до или после 1 января 2002 г. отгружены товары, выполнены работы или оказаны услуги.

Поэтому для большинства организаций выгоднее спланировать свои доходы таким образом, чтобы большая их часть была признана полученными не в 2001, а в 2002 г. А недостаток денежных средств можно пополнить, к примеру, за счет банковского кредита.

Даже если кредит будет взят под 30 процентов годовых, затраты на уплату процентов по нему во многих случаях не перекроют сумму экономии по налогу на прибыль, полученную за счет переноса срока платежа на 2002 г.

Пример. В 2001 г. ЗАО "Актив" в целях налогообложения признает выручку "по оплате". Предприятие заключило договор с ООО "Пассив" на поставку своей готовой продукции. Оплата предусмотрена 1 декабря 2001 г. Отпускная цена отгруженной продукции - 1 000 000 руб., а ее себестоимость - 700 000 руб.

Рассмотрим два варианта оплаты отгруженной продукции: в декабре 2001 г. и в январе 2002 г.

Вариант 1

"Актив" получил оплату 1 декабря 2001 г. и отразил прибыль в 2001 г. Сумма налога на прибыль составила:

(1 000 000 руб. - 700 000 руб.) x 35% = 105 000 руб.

Вариант 2

Срок оплаты отгруженной продукции перенесен на 3 января 2002 г. Для пополнения оборотных средств "Актив" взял на месяц банковский кредит в сумме 1 000 000 руб. под 30 процентов годовых. Сумма процентов, начисленных по кредиту за декабрь 2001 г., составит:

1 000 000 руб. x 30% : 360 дн. x 31 дн. = 25 833 руб.

Сумма налога на прибыль в 2002 г. составит:

(1 000 000 руб. - 700 000 руб.) x 24% = 72 000 руб.

Кроме того, предприятие сэкономило на уплате налога на прибыль в декабре 2001 г., включив расходы по уплате процентов в себестоимость. Но не все, а в пределах ставки рефинансирования Центробанка, увеличенной на 3 пункта, то есть 28 процентов. Экономия равна:

1 000 000 руб. x 28% : 360 дн. x 31 дн. x 35% = 8439 руб.

Расходы предприятия на уплату налога на прибыль и процентов по банковскому кредиту составят:

72 000 руб. + 25 833 руб. = 97 833 руб.

В данном случае предприятие экономит 15 606 руб. (105 000 - 97 833 + 8439).

Воспользуемся льготой по убыткам прошлых лет

До 1 января 2002 г. организации могли уменьшить налогооблагаемую прибыль отчетного года на сумму убытка, полученного в предыдущих отчетных периодах. При этом действовали следующие ограничения:

- к вычету убыток принимался лишь в том случае, если сумма налога, исчисленная с учетом этой льготы, а также льгот, указанных в пп."г", "д" и "е" п.1 ст.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", не превысила 50 процентов;

- вычитать убыток можно было только в пределах пяти последующих лет;

- при определении убытка, подлежащего вычету, не учитывалось превышение внереализационных и операционных расходов над доходами;

- вычет предоставлялся в отношении убытка, определяемого по данным бухгалтерского учета;

- убыток от реализации ценных бумаг при предоставлении льготы не учитывался.

Внимание! С 1 января 2002 г. порядок применения данного вычета существенно изменился. При этом действуют следующие правила:

- к вычету принимается сумма убытка в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы;

- предельный срок, в течение которого можно произвести вычет, - 10 лет;

- убыток определяется по правилам гл.25 Налогового кодекса (а не по данным бухгалтерского учета): учитываются убытки от реализации основных средств, прочего имущества, а также превышение внереализационных расходов над доходами;

- убытки по ценным бумагам теперь также будут переноситься на доходы последующих периодов. При этом убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, будет вычитаться из заработанного в последующие периоды дохода от этих операций. Убытки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, будут вычитаться из заработанных в последующие периоды доходов от реализации ценных бумаг этого же типа;

- срок хранения документов, подтверждающих размер убытка, принимаемого к вычету, определен как период, в течение которого организация пользуется вычетом (ранее никаких специальных сроков хранения документов в связи с использованием данной льготы установлено не было).

Внимание! Убыток, понесенный до 2001 г., может быть принят к вычету в 2002 г. и последующие периоды (в пределах 10-летнего срока) при условии соблюдения определенных условий:

- льгота может применяться только в отношении той части убытка, которая не была принята к вычету ранее;

- до 1 июля 2001 г. организация хотя бы однажды заявляла льготу в отношении данного убытка (по части суммы убытка);

- убыток определен по правилам, установленным Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Чтобы выполнить второе условие, вам необходимо:

- проверить, заявлялся ли хотя бы раз в расчете льгот убыток, полученный до 2001 г.;

- если убыток не был заявлен ни разу, внести изменения в какую-либо из ранее поданных деклараций, а точнее в расчет льгот, приложенный к этой декларации. В этом расчете следует уменьшить размер какой-либо из ранее заявленных в нем льгот и на эту же сумму заявить льготу по части ранее понесенного убытка.

Пример. В 2000 г. ООО "Пассив" получило убыток в сумме 500 000 руб. При составлении расчета по налогу на прибыль за I квартал и первое полугодие 2001 г. организация уменьшила налоговую базу на 50 процентов за счет использования льготы по капитальным вложениям.

Без учета льготы налоговая база за I квартал 2001 г. составила 200 000 руб., за первое полугодие - 300 000 руб.

"Пассив" может подать заявление о внесении изменений в декларацию по налогу на прибыль, уточнив расчет льгот за I квартал и первое полугодие 2001 г. следующим образом. Льгота на капитальные вложения за I квартал 2001 г. составила 100 000 руб. (200 000 руб. x x50%).

Чтобы применить льготу, направленную на погашение убытка 2000 г., предприятию нужно уменьшить льготу на финансирование в 2001 г. капитальных вложений, к примеру, на 10 000 руб. После этого она составит 90 000 руб.

Таким образом, "Пассив" сможет применить льготу на погашение убытка 2000 г. на эти 10 000 руб. Тем самым он заявит об использовании этой льготы в 2001 г., следовательно, сможет применить ее в 2002 г. на сумму 490 000 руб.

Также нужно уточнить показатели льгот за первое полугодие 2001 г. Уточнения льгот, которые нужно сделать "Пассиву", выглядят следующим образом.

Расчет льгот по налогу за I квартал 2001 г.

     
   —————————————————————————T—————————————————————T—————————————————¬
   |Наименование показателя |До внесения изменений|  После внесения |
   |                        |                     |    изменений    |
   +————————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   |Льгота по капитальным   |100 000 руб.         |90 000 руб.      |
   |вложениям               |                     |                 |
   +————————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   |Льгота по убытку 2000 г.|0 руб.               |10 000 руб.      |
   +————————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   |Всего льгот             |100 000 руб.         |100 000 руб.     |
   L————————————————————————+—————————————————————+——————————————————
   

Расчет льгот по налогу за первое полугодие 2001 г.

     
   —————————————————————————T—————————————————————T—————————————————¬
   |Наименование показателя |До внесения изменений|  После внесения |
   |                        |                     |    изменений    |
   +————————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   |Льгота по капитальным   |150 000 руб.         |140 000 руб.     |
   |вложениям               |                     |                 |
   +————————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   |Льгота по убытку 2000 г.|0 руб.               |10 000 руб.      |
   +————————————————————————+—————————————————————+—————————————————+
   |Всего льгот             |150 000 руб.         |150 000 руб.     |
   L————————————————————————+—————————————————————+——————————————————
   

Создаем резерв по сомнительным долгам

До 1 января 2002 г. организации могли создавать резерв по сомнительным долгам. Сомнительной считалась задолженность по оплате товаров (работ, услуг), не погашенная в установленный срок и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Сумма резерва включалась в состав внереализационных расходов единовременно в момент признания долга сомнительным по итогам инвентаризации.

Внимание! С 1 января 2002 г. резерв может быть создан не только по расчетам за продукцию (работы, услуги), а по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам. Суммы отчислений в резерв включаются теперь в состав внереализационных расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода по итогам инвентаризации, проведенной в предыдущем периоде.

Однако законодательно определено, что резерв в состав внереализационных расходов могут включать только организации, применяющие метод начисления (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ).

Кроме того, теперь размер резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создается только по долгам, просроченным более чем на 90 дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы сомнительной задолженности. Если же этот срок не превышает 45 дней, то резерв вообще не создается.

Внимание! Определен и лимит резерва: он не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода.

Несмотря на все эти ограничения, из-под налогообложения можно будет вывести достаточно большие суммы. Чтобы иметь возможность производить отчисления в резерв уже в январе 2002 г., в декабре 2001 г. предприятие должно было провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Пример. По итогам инвентаризации, проведенной в конце 2001 г., ЗАО "Инвест" установило, что сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней составляет 200 000 руб.; от 45 до 90 дней включительно - 500 000 руб.; свыше 90 дней - 400 000 руб.

Общая сумма возможного резерва по сомнительным долгам на I квартал 2002 г. составит:

500 000 руб. x 50% + 400 000 руб. x 100% = 650 000 руб.

Предположим, что выручка "Инвеста" за I квартал 2002 г. составила 3 000 000 руб., а прибыль за I квартал, исчисленная без учета резерва, - 400 000 руб. В 2002 г. ставка налога на прибыль составляет 24 процента.

Сумма резерва, которую можно будет учесть при налогообложении прибыли в I квартале 2002 г., составит:

3 000 000 руб. x 10% = 300 000 руб.

Налог на прибыль без использования резерва равен:

400 000 руб. x 24% = 96 000 руб.

Начислив резерв, "Инвест" заплатит налог на прибыль в сумме:

(400 000 руб. - 300 000 руб.) x 24% = 24 000 руб.

Таким образом, предприятие экономит на уплате налога на прибыль:

96 000 руб. - 24 000 руб. = 72 000 руб.

Подписано в печать

24.12.2001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——